稅法征管的調(diào)研報告
在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營業(yè)稅有起征點的規(guī)定，且只適用于個人。稅法中起征點的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對經(jīng)營規(guī)模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機關(guān)認真執(zhí)行了起征點這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點政策仍有不合理、不完善之處。
一、現(xiàn)行起征點的影響
1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。
不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負產(chǎn)生很大影響�，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：
�、賾{增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設(shè)稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
�。�1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達起征點戶難認定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的.未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。
�。�2）、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達起征點戶或自己月經(jīng)營所得達不到1600元為由，認為不需繳納個人所得稅。地稅機關(guān)則認為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達起征點戶還是未達起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當提高起征點。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當?shù)�，�?600為業(yè)主的費用扣除標準，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：
設(shè)增值稅的起征點為X，那么：
1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
設(shè)營業(yè)稅的起征點為Y，那么：
1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務(wù)業(yè)的稅率，5為城市維護建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
因此，增值稅的起征點提高到月銷售額10000元為宜，營業(yè)稅的起征點提高到月營業(yè)額6000元為宜。
2、對未達起征點戶不帶征個人所得稅。
就業(yè)是民生之本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源，人就可以有尊嚴地生活，對社會的穩(wěn)定與和諧有很大益處。目前我國勞動力供給遠大于需求，就業(yè)壓力巨大，為緩解就業(yè)壓力，為扶持、鼓勵個人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，也為了公平稅負，在提高起征點的基礎(chǔ)上，對未達起征點戶不再帶征個人所得稅。這樣，未達起征點的個人納稅人既不必繳納增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，也不再繳納個人所得稅。以保證他們的辛勤勞動所得能維持他們的基本生活，為他們的發(fā)展壯大創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境
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