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新型量販?zhǔn)終TV帶來新的征管思考調(diào)研報告
傳統(tǒng)的KTV，即歌廳，經(jīng)營項目包括KTV包房以及提供酒水、飲料服務(wù)，其所有收入統(tǒng)一核算，并就取得的包房費（一般以小時計算或按最低消費）、點歌費、煙酒及飲料等全部費用開具發(fā)票，按照娛樂業(yè)全額繳納營業(yè)稅。
但是，量販?zhǔn)終TV經(jīng)營情況卻有點不同。“量販”一詞源于日語，意思是“大量批發(fā)商品的超市”，由此引申出的量販?zhǔn)浇?jīng)營，指的就是透明、自助和平價的消費方式。這種方式在日本和我國臺灣等地的娛樂業(yè)中十分流行。量販?zhǔn)終TV是今年剛剛興起的一種娛樂方式，量販?zhǔn)終TV以相對通透的環(huán)境、完全隔離的單間、更現(xiàn)代的視聽設(shè)備、超市自選式食品服務(wù)，以及價格靈活而迅速風(fēng)靡岳陽。日前，通過對KTV的經(jīng)營及納稅情況進行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一邊是KTV生意火爆，另一邊是KTV不斷翻新的避稅手段。
以我市新開業(yè)的量販?zhǔn)終TV“空中補給”為例，在這里供應(yīng)的酒水、小吃等由顧客自己在單獨設(shè)立的超市中購買，因此價格比原來的歌廳消費標(biāo)準(zhǔn)低。以一瓶百威啤酒為例，原來在歌廳中的價格為30元左右，在量販?zhǔn)降膬r格為15元，實際在外面超市中的價格為8元左右；KTV包間費根據(jù)每日時段、節(jié)假日的不同，從幾十元到200多元不等。
根據(jù)目前對娛樂業(yè)的稅收規(guī)定，KTV應(yīng)適用歌舞廳20的營業(yè)稅稅率，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
而量販?zhǔn)終TV區(qū)別于以前歌舞廳的經(jīng)營方式，打破了原有的經(jīng)營格局，將煙酒飲料等納入超市經(jīng)營，與KTV經(jīng)營分割開來，其中超市部分一般適用小規(guī)模納稅人4的增值稅稅率，KTV部分適用20的營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)可降低6個百分點左右。
為了進一步了解這種新型的經(jīng)營方式，通過與北京市地稅局的聯(lián)系獲得數(shù)據(jù)進行對比。據(jù)調(diào)查，“空中補給”的經(jīng)營范圍中包括附設(shè)商品部，與KTV包房收入分開核算，與其類似的北京市朝陽區(qū)的一家“麥樂迪”，其20__年超市部分收入136萬元，繳納增值稅5.44萬元，KTV包房收入902萬元，按20％稅率繳納營業(yè)稅180.4萬元；如果按分業(yè)前應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅207.6萬元。通過改變經(jīng)營方式、核算方式少繳稅款21.76萬元。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，還有一種KTV的經(jīng)營是合作型的，以“北京錢柜餐飲娛樂有限公司”為代表，在KTV領(lǐng)域引入了合作經(jīng)營的新方式。“錢柜”與北京錢京餐飲有限公司合作，經(jīng)了解雙方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。顧客在KTV消費時的所有餐飲服務(wù)由錢京餐飲公司提供，“錢柜”只收取包房費，按娛樂業(yè)20％繳納營業(yè)稅，客人在包房內(nèi)點的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入，分別開具發(fā)票。雙方簽訂合作協(xié)議，涉及利益方面的約定主要是：“錢柜”對外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時段進行KTV消費時可以享受免費自助餐，作為合作條件餐飲公司必須無償提供。
今年1月～6月，“錢柜”取得KTV包房收入1442萬元，按娛樂業(yè)20％稅率繳納營業(yè)稅288萬元；與其合作的北京錢京餐飲有限公司1月～6月取得餐飲收入1652萬元，按飲食業(yè)5％稅率繳納營業(yè)稅83萬元。
在北京市地稅局提供數(shù)據(jù)的6戶采用分業(yè)經(jīng)營KTV方式的企業(yè)中，20__年實現(xiàn)KTV及餐飲、酒水等收入5076萬元，如全額按娛樂業(yè)20％稅率應(yīng)納營業(yè)稅1015萬元；實際繳納營業(yè)稅711萬元、增值稅21萬元，比改變經(jīng)營方式前少繳稅款27.8％。
基于以上所述我們認(rèn)為，通過改變經(jīng)營方式減輕稅負(fù)是現(xiàn)今企業(yè)避稅的一個特點。由于KTV企業(yè)改變經(jīng)營形式、核算方式后，與原有娛樂業(yè)政策不相吻合，如果按娛樂業(yè)征稅又依據(jù)不足，造成執(zhí)法上的被動。而稅務(wù)機關(guān)在不違反稅收法規(guī)的情況下一般也是按有利于納稅人的原則執(zhí)行，實際上也造成了納稅人的合理避稅。
有關(guān)專家認(rèn)為，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，與國際接軌的全球化經(jīng)濟愈演愈烈，各種經(jīng)營形式會不斷涌現(xiàn)，稅法的調(diào)整和完善又具有一定的滯后效應(yīng)，因此避稅現(xiàn)象將會越來越普遍。
所以，反避稅的注意力不應(yīng)該僅僅放在否定避稅、譴責(zé)避稅上，而要正視這個問題的存在，承認(rèn)合理避稅，只有端正了態(tài)度才能爭取盡量避免稅法中的紕漏，不給避稅者以可乘之機。應(yīng)對現(xiàn)行稅法中不完善的部分及時進行補充，通過健全法律法規(guī)，把避稅控制在最小的范圍內(nèi)。
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