跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法在解決財政收入跨地區(qū)分配的同時，在實際執(zhí)行中也存在一些亟待解決的問題，對稅務機關的稅收征管工作也形成了較大的挑戰(zhàn)。下面就是CN人才網(wǎng)為您精心整理的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告，希望可以幫到您。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
一、管理現(xiàn)狀和存在問題
(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題
1、分支機構取消申報，匯總納稅風險重重
�、俦O(jiān)管敞口風險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經(jīng)國務院批準或按國務院規(guī)定條件批準，實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為“成員企業(yè)”在當?shù)厣陥蟛⒔邮墚數(shù)囟悇諜C關的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標準由原來能夠“獨立核算企業(yè)”變?yōu)楝F(xiàn)在的“法人企業(yè)”。這一標準的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機構，分支機構只在屬地按分配表預繳稅款而不再進行匯算清繳，這種體制變化的結果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數(shù)十萬計的二級以下分支機構的“所得稅納稅人”，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些“成員企業(yè)”的失于監(jiān)管。因此，其中之風險可想而知。
�、趨R總方式風險。新稅法實施后，稅收風險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有“所得稅申報表逐級匯總”方式，改變?yōu)榭偣?ldquo;全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算”。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復雜性，總機構無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，往往需要分支機構的配合才能完成，在實現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機構在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎上，向各分支機構下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額;有的總機構匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進行納稅調(diào)整;更多的總機構延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機構填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致企業(yè)的納稅風險難以估量。
③匯總平臺缺失風險。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實施，集團企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對公司的業(yè)務、財務、管理等信息系統(tǒng)做出了相應的變動調(diào)整，將日常業(yè)務和會計核算集中到省級單位，然后統(tǒng)一匯總到總機構是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務的復雜和管理層級的龐大，部分企業(yè)的計財和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機構填報納稅申報表，由總機構集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項，集中統(tǒng)計分公司的調(diào)整事項，完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機構會計核算必須真實反映分支機構經(jīng)營情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解，對于分公司財務核算與實際經(jīng)營運作之間實質性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財務系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務信息、業(yè)務經(jīng)營情況，但是由于集團公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)�，也無法確保分公司對特殊事項財務處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規(guī)定，缺少了地方稅務機關對分公司的年終納稅申報的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風險，對于總公司的稅務機關的監(jiān)管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位
�、賹俚乇O(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額和應納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機構不再屬地進行匯算清繳的納稅申報，僅根據(jù)“三因素”法匯總下屬三級機構并進行就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構統(tǒng)一進行匯算清繳。由此導致分支機構的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)“分級管理”即“總機構、分支機構所在地的主管稅務機關，都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理”的征收辦法，分支機構屬地稅務機關應承擔對分支機構的監(jiān)管職責;跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機構進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機構并不掌握一些有省級標準的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、“五險一金”等項目)，總機構依然需要分支機構補充資料。
②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號匯總清繳部分規(guī)定：“年度終了，總分機構企業(yè)由總機構統(tǒng)計計算年度應納稅所得額和應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補”。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當?shù)剡M行年度申報，由總機構平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C構統(tǒng)一進行匯總納稅。新辦法是遵從“法人”所得稅的基本原則，將總機構視作一個“法人”，要求總分公司以一個“法人”的身份進行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務和財務系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務逐層化集中提出了更嚴格的標準。實行法人所得稅制后，總機構總部明顯感到各分支機構報上來的財務數(shù)據(jù)準確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復雜的特殊業(yè)務的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機構所在地稅務機關的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務機關對分公司的納稅申報情況的監(jiān)管，包括稅務風險在內(nèi)的所有財務風險都全部向總機構集中。
�、壅邎�(zhí)行標準缺位。新辦法出臺后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實際工作中，部分省市結合地區(qū)經(jīng)濟的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求，出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標準等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導致總公司與各屬地分支機構在統(tǒng)一扣除項目的執(zhí)行中存在不同的標準，甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機構管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標準和優(yōu)惠政策的認可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風險，不利于對總分機構的統(tǒng)一管理;另一方面總機構和各屬地分支機構的地方經(jīng)濟狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實存在一定的差異性，稅收征管應適合經(jīng)濟的實際予以區(qū)別對待，但由于企業(yè)未規(guī)避風險，地方政策的執(zhí)行力可能未被認可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
3、二級機構難于認定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管
在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務機關掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發(fā)[2008]28號第九條規(guī)定的 “總機構和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅”代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，確定參與預算分配的二級分支機構，而三級及以下的分支機構統(tǒng)一計入二級分支機構。由于文件并未明確二級分支機構的認定條件，在實際執(zhí)行過程中，集團公司認定的二級分支機構的標準也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機構的層級劃分二級分支機構，有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認。由于企業(yè)的劃分標準不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機構，相對于不同企業(yè)來說被認定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機構，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認定為二級分支參加預繳分配，匯總下級不應享受優(yōu)惠稅率的三級機構一同享受低稅率的優(yōu)惠，或將其匯總在上級二級機構中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務機關的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。
(二)總分機構稅務機關執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題
1、總分機構欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步
①屬地機關欠缺執(zhí)行�？偂⒎謾C構屬地稅務機關在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機構管理辦法的棘手問題�？倷C構屬地稅務機關對集團總公司實施的相關政策，分支機構是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題，應在跨省市總分機構管理辦法中進行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號、京國稅發(fā)[2008]154號文件精神，我局結合企業(yè)的實際情況，對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機構管理辦法的總機構實行了按月定額預繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預繳所得稅，按月對下屬分支機構進行稅款分配并下發(fā)分支機構分配表，但部分分支機構屬地稅務機關對分配表并不認可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機構與總機構入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的'困擾，導致稅款一定時間的遲滯;又如，總機構由于一定被批準延期申報預繳企業(yè)所得稅，相應的分支機構是否也應辦理延期申報，是否也需要分支機構屬地稅務機關根據(jù)分支機構的具體情況予以審批等。
�、趯俚貦C關缺乏監(jiān)管。分支機構屬地稅務機關缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機制。例如，總機構實行按月定額預繳并按月下發(fā)分支機構分配表，但很多分支機構屬地稅務機關存在以系統(tǒng)原因為由，不受理分支機構的按月申報，相當一部分應按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機構被批準延期申報后分支機構稅務機關不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準確性。
2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉
財預[2008]10號文件、國稅發(fā)[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財政分配等系列問題轉移至企業(yè)和屬地稅務機關予以解決，直接導致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺相關政策，對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個別省市，省政府單獨出臺政策規(guī)定，要求省級二級分支機構將總機構分配的稅款，參照“三因素”分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級的三級機構范疇中做進一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結構，將分公司變?yōu)樽庸�，在屬地稅務機關獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預[2008]10號文件對“跨省市”企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負擔的同時也不利于稅務機關的統(tǒng)一監(jiān)管。
(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題
1、管理實質發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動力
《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構)應在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構)企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關系)。通過對比可知，《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，預繳申報時報送《預繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機構的各項財產(chǎn)損失，由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。因此，分支機構所在地主管稅務機關主要的管理事項除了財產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的三項指標進行查驗核對。因此，分支機構屬地稅務機構除關心“分配表”的計算問題外，對分支機構的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時，分支機構的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。
2、受限監(jiān)管檢查權屬，地方機關無從下手
原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務機關對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應補繳的所得稅，應按規(guī)定稅率就地全額補征人庫，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機構主管稅務機關對其查補的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機構的管理辦法規(guī)定，分支機構不再單獨申報所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機構主管稅務機關應分攤入庫的所得稅款和計算分攤的比例進行查驗和做出了具體要求，并未對分支機構日常監(jiān)管的檢查權屬做明確的規(guī)定。在目前權屬規(guī)定下，即便分支機構屬地稅務機關期望行使監(jiān)管權力，對分支機構進行納稅評估和稅務檢查，但分支機構不再填報企業(yè)所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據(jù)載體，地方機關的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構稅務機關發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機構主管稅務機關加強征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，基礎管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢，預測分析數(shù)據(jù)偏離
按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：“總機構應在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構”。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機構所在地的主管稅務機關不能全面掌握總、分機構的經(jīng)營情況、財務核算情況和稅收相關情況;特別是對于分支機構監(jiān)管的稅務機關，更多地是依靠總機構下發(fā)的稅款分配表來進行稅款征收，分支機構主管稅務機關不能及時得到總機構的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預測分析的準確程度，致使分支機構主管稅務機關經(jīng)常處于被動狀態(tài)。
2、稅前扣除集中審批，總部機關效率降低
國稅發(fā)[2008]28號文件僅將分支機構財產(chǎn)損失的審批權限下放至屬地稅務機關并作出了具體規(guī)定，但對于匯算清繳工作中分支機構減免稅的審批、備案等事項的管理權限未能明確。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機構的發(fā)票在屬地稅務機構購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機構主管稅務機關把控，除財產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機構進行，不僅增加了總機構財務人員和總機構主管稅務機關的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機構，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預繳申報分攤稅款計算問題。
目前企業(yè)計算分支機構分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構之間進行了兩次分攤計算：總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分攤時，將應納稅所得額的50%分攤給總機構依據(jù)總機構的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機構所在地一般都在城市發(fā)達地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機構較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，根據(jù)“三因素”的權重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法
《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定：鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種“無序”狀態(tài)，且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，關系國計民生、稅收規(guī)模大、分支機構眾多，對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風險，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務機關面前亟待解決的問題。
二、改進意見和建議：
目前，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機構管不到，分支機構管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關問題建議如下：
(一)建立總分機構信息交換渠道：
加快總局“企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)”的實際應用工作，同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團企業(yè)稅前扣除、轉讓定價和利潤轉移等問題，增設總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務處理等功能;同時，拓展總分機構稅務機關的信息溝通和聯(lián)系獨到，最大限度地促進總分機構管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機構主管稅務機關及時交換相關資料，包括總機構申報表、財務報表、納稅調(diào)整事項;分支機構預繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進行復核溝通后對企業(yè)的申報予以確認，以期提高年度申報質量。開展總分機構日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機制，以提高總分機構總體管理效能。
(二)調(diào)動分支機構主管稅務機關管理積極性，加強日常監(jiān)督和管理權：
1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機構作為一個法人在總機構主管稅務機關辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機構的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構發(fā)生，建議將這部分管理審核權交分支機構稅務機關管理。
(三)調(diào)動分支機構主管稅務機關管理積極性，下放部分稽查權：
總分機構主管稅務機關應本著既要嚴格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機構之間重復納稅，又要積極加強監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構的檢查。
1、主管稅務機關對對分支機構的檢查中下列情形，查補稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2008)28號)的企業(yè)分支機構的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。
(2)分支機構有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。
(3)對分支機構的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認總分支機構匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進行補稅。
2、主管稅務機關對分支機構檢查中，因總分支機構匯總計算為虧損，或在總分支機構之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機構匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報總機構主管稅務機關，由總機構主管稅務機關進行統(tǒng)一處理。
(四)調(diào)整分配表計算方法：
建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，再根據(jù)“三因素”的權重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：
不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結構負責，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送企業(yè)所得稅預繳申報表，稅款由總機構統(tǒng)一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。建議二級分支機構在所在地年度申報后再由總機構統(tǒng)一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機構年度申報匯總辦法：
對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報匯總的體制性風險，建議有關部門針對不同類型的總分機構明確總分機構年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風險。
(七)完善財政預算和分配體制層面：
針對目前跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管理已經(jīng)暴露出來的問題，建議有關部門從以下二個層面著手：一是政策層面，財稅部門應該盡快明確相關政策，方便企業(yè)做好財務和稅務方面的規(guī)劃，也方便稅務機關加強征管;二是財政預算和分配體制層面，財政部應該充分考慮稅收與稅源背離的危害性，盡可能從根源上解決各省份之間、中央與地方之間爭奪稅收的問題，避免出現(xiàn)無序競爭的情況，為企業(yè)發(fā)展壯大創(chuàng)造良好的環(huán)境。
建議完善<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>，調(diào)動分支機構屬地稅務機關積極性，總分機構主管稅務機關加強聯(lián)系，共同做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的稅收管理。
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