財(cái)務(wù)工作報(bào)告與分析
財(cái)務(wù)工作報(bào)告分析
〈一〉資料來(lái)源
我們的資料采集于年《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》中的處罰決定，對(duì)于年的資料我們是通過(guò)獲得，同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，我們?cè)黾恿艘粋�(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路、中遠(yuǎn)發(fā)展、藍(lán)田公司和順鑫農(nóng)業(yè)等四個(gè)案例，財(cái)務(wù)工作報(bào)告分析。年的數(shù)據(jù)我們通過(guò)直接查詢《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的書(shū)面發(fā)行本獲得。這樣，通過(guò)我們的采集共得到了個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。
〈二〉現(xiàn)狀分析
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析
在個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有家，中期報(bào)告虛假的有家，上市公告書(shū)和招股說(shuō)明書(shū)虛假的有家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有家。說(shuō)明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是上市公司作假的主要方面。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有家，利潤(rùn)虛假有家，設(shè)立時(shí)間虛假有家，股本金和股份數(shù)虛假有家，募集資金用途虛假有家，支出和負(fù)債虛假的有家，其他情況虛假有家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。
從以上數(shù)字不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報(bào)告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤(rùn)，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說(shuō)明：編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以誤導(dǎo)投資者的資金去向;上市公司籌資只是一種“圈錢(qián)”，并沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析
一般公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都會(huì)想方設(shè)法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺(jué)的手段和方式來(lái)進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。但在我們的分析中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括：
虛假確認(rèn)收入。指上市公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是退后確認(rèn)甚至虛假制造收入，紅光公司、飛龍實(shí)業(yè)、金帝建設(shè)、中國(guó)高科、國(guó)嘉實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入采用的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入、通過(guò)不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入、在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入、通過(guò)循環(huán)轉(zhuǎn)賬來(lái)制造收入到賬的`假相、確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用但確認(rèn)全年的收入以提高利潤(rùn)、少計(jì)管理費(fèi)用、將以前年度的利潤(rùn)計(jì)入本期、費(fèi)用跨期攤配、虛提返利、沖減成本和費(fèi)用掛賬、將借款列入投資收益、將應(yīng)收股利計(jì)入投資收益、合并報(bào)表中不抵消內(nèi)部銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、不將分公司經(jīng)營(yíng)情況并入會(huì)計(jì)報(bào)表等，工作報(bào)告《財(cái)務(wù)工作報(bào)告分析》。
虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。例如，東北制藥公司把本該作為費(fèi)用處理的萬(wàn)元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈利萬(wàn)元。大慶聯(lián)誼故意漏計(jì)費(fèi)用萬(wàn)元。
利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。例如，渤海公司年中期報(bào)告稱：根據(jù)與外商合資的需要，由××?xí)?jì)師事務(wù)所、濟(jì)南市地產(chǎn)交易物業(yè)估價(jià)所對(duì)長(zhǎng)清熱電廠、渤海康樂(lè)城兩處產(chǎn)物業(yè)進(jìn)行了評(píng)估。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條之規(guī)定，此法定財(cái)產(chǎn)重估增值計(jì)入了資本公積金。但事實(shí)上跟外商合作的康樂(lè)城保齡球館和以長(zhǎng)清熱電廠部分轉(zhuǎn)讓成立東渤海熱電有限公司合作企業(yè)尚未注冊(cè)成立，此時(shí)不能將評(píng)估增值入賬。
制造假文件，達(dá)到舞弊目的。例如，羅牛山在有關(guān)部門(mén)為其制作了虛假文件后達(dá)到了上市條件。藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中還偽造了兩份土地證以及三份沈陽(yáng)市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對(duì)賬單，虛增巨額銀行存款。如為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶年月份銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款萬(wàn)元，占公司年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的綜藝股份通過(guò)地方政府制造假文件和通過(guò)審計(jì)師事務(wù)所編制虛假驗(yàn)資報(bào)告，大慶聯(lián)誼亦通過(guò)有公務(wù)員之家，全國(guó)公務(wù)員共同天地關(guān)方面制造假文件欺詐上市，活力二八編造年萬(wàn)元銀行進(jìn)賬單稱配股資金到位。
采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。例如，大明公司采用調(diào)整溢價(jià)比例的方式，對(duì)公司的股本進(jìn)行調(diào)節(jié)，大明公司的招股說(shuō)明書(shū)宣稱：“年月日，公司召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)暨第一次股東大會(huì)，審議并通過(guò)了公司籌委會(huì)工作報(bào)告、公司章程和股本總額、股權(quán)構(gòu)成及調(diào)整溢價(jià)發(fā)行比例的方案，溢價(jià)發(fā)行比例為∶，公司股本總額為萬(wàn)元。年月日公司正式注冊(cè)成立�！倍涫聦�(shí)上協(xié)議規(guī)定大明公司的股權(quán)證的發(fā)行價(jià)格為∶，在股票發(fā)行和股權(quán)證登記時(shí)按∶的比例進(jìn)行縮股，將公司注冊(cè)資本萬(wàn)元縮減為萬(wàn)元。
投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。例如，廣深鐵路公司將君安證券公司年月日以投資收益名義匯給的萬(wàn)元，未列入投資收益，并將該萬(wàn)元匯給君安國(guó)際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。
漏計(jì)支出和債務(wù)。例如，新能源股份有限公司漏記利息支出萬(wàn)元，漏記債務(wù)萬(wàn)元。
提前確認(rèn)資產(chǎn)。例如，西安圣方對(duì)年月出具技術(shù)鑒定的億元無(wú)形資產(chǎn)和年月通過(guò)技術(shù)鑒定的億元無(wú)形資產(chǎn)在年月日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。
私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。例如，西安飲食公司在未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意，在年的年報(bào)中掛在其他應(yīng)收款下的回購(gòu)款分別與短期借款萬(wàn)元、一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債萬(wàn)元、其他應(yīng)付款萬(wàn)元抵消。
隱瞞重大事項(xiàng)。例如，佛山照明、中遠(yuǎn)發(fā)展、羅牛山、寶石公司、紅光公司、順鑫農(nóng)業(yè)、藍(lán)田公司、中集公司、嘉寶實(shí)業(yè)、西藏圣地和活力二八、閩福發(fā)都不同程度的存在隱匿重大事項(xiàng)行為。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的年度分布分析
從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的年度分布來(lái)看，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例。其中有些案例存在連續(xù)多年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在⒍⒎年連續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，瓊新能源公司年至年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，中集公司則在年至年均未真實(shí)完整的披露公司短期投資和相應(yīng)投資收益，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)年之久。從這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的年份分布來(lái)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在年、年和年，尤其是年。我們通過(guò)查找了年年證監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院等有關(guān)政府部門(mén)規(guī)章中與上市公司有關(guān)的法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這幾年我國(guó)上市公司監(jiān)督管理制度出臺(tái)的不少，還有待于進(jìn)一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問(wèn)題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如年新上市公司家，年家，年家，在制度不健全而上市公司數(shù)又多的時(shí)候，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率高就不足為怪。
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