【熱門】處理合同4篇
隨著法治精神地不斷發(fā)揚，人們愈發(fā)重視合同，合同的地位越來越不容忽視，簽訂合同可以使我們的合法權(quán)益得到法律的保障。那么大家知道合法的合同書怎么寫嗎？下面是小編幫大家整理的處理合同4篇，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
處理合同 篇1
一、合同違約怎么辦
中國《合同法》一共規(guī)定了五大類違約責(zé)任形式：
�。ㄒ唬├^續(xù)履行，又稱強(qiáng)制履行；
�。ǘ┎扇⊙a(bǔ)救措施；
�。ㄈ┵r償損失；
�。ㄋ模┒ń鹭�(zé)任；
（五）違約金責(zé)任，又稱違約罰款。
二、房屋租賃合同違約金怎么算
（一）如果租賃合同中對違約金有約定（租房違約金的數(shù)額是由當(dāng)事人雙方通過事先約定而確定的）、則按約定的違約金比例支付。如雙方在簽訂合同時，約定房屋租賃合同違約金為一個月的租金，那么一旦違約，出租人就可以要求承租人支付一個月租金同樣數(shù)額的違約金，作為違約賠償；
（二）約定的違約金過高或過低可以請求變更，約定的違約金超過實際損失30%的可認(rèn)為約定過高，可要求降低。如房屋租賃費用每月僅為1000元，而約定的違約金數(shù)額達(dá)到了一萬元，那么違約的一方可以請求降低。
�。ㄈ┓课葑赓U合同中對違約金沒有約定，應(yīng)按對方違約對你造成的實際損失來計算違約金并退回押金和多余的房費。
�。ㄋ模┳夥窟`約金的支付是獨立于履行行為即給付房租之外的給付，即如果承租人尚拖欠出租人租金1500元，那么房屋租賃合同違約金是不包含在這1500元以內(nèi)的。
（五）租房違約金的處理：雙方按照租賃合同的約定處理，賠償約定的金額，如果協(xié)商不成，可到法院提起訴訟。
不過需要注意的是，根據(jù)“損益相抵”規(guī)則，即使一方行為被認(rèn)定為違約，另一方應(yīng)當(dāng)僅僅選擇定金、違約金和損害賠償金中的.一種作為追究違約責(zé)任的方式，在違約金或定金“收益”不足以彌補(bǔ)實際損失時，違約方具有補(bǔ)足差額的義務(wù)，因此，通過重復(fù)累加的方式，無端加重違約方的責(zé)任，違約一方大可不必理會，法院對此也是不會支持的。
總之，應(yīng)對房屋租賃合同違約是一個復(fù)雜的過程，實踐證明，由具備一定法律知識和工作經(jīng)驗的律師來處理，既可以防范法律糾紛，也可以更好地解決法律糾紛，最大限度地避免或降低經(jīng)濟(jì)損失，有效地保障您的合法權(quán)益。為了更好地幫您解決房屋租賃合同違約問題，防止陷入法律誤區(qū)，您可以通過委托當(dāng)?shù)赜薪?jīng)驗的律師為您提供專業(yè)的法律服務(wù)，使您的合法權(quán)益得到最大限度的保護(hù)。
處理合同 篇2
購房出租，以租還貸，因其高效的投資回報越來越得到投資者的認(rèn)可。但是，我們經(jīng)常遇到各式各樣的房屋租賃合同糾紛，使合同目的無法實現(xiàn)。這里是一個常見的案例，希望通過我們的分析，對房屋租賃合同雙方當(dāng)事人有所借鑒，以便謹(jǐn)慎處理房屋租賃合同糾紛。
案情介紹
A先生將其自有的一套公寓出租給一家網(wǎng)絡(luò)公司——B公司，雙方在合同當(dāng)中約定，租賃時間為20xx年3月1日至20xx年3月1日，月租金人民幣11000元，B公司應(yīng)于每月20日前支付下個月的房租，否則按日支付應(yīng)付款的千分之三的違約金，直到實際付款日為止。因為簽訂合同時，A先生對約定的租金數(shù)額很滿意，便沒有約定合同解除事由。
20xx年12月，B公司以房間供暖不好、隔音效果差等理由每月都遲延付款，并且沒有支付違約金�，F(xiàn)在發(fā)展到不經(jīng)A先生反復(fù)催促，B公司就不付租金。對此A先生非�？鄲馈�
案件分析
B公司：遲延付款，承擔(dān)違約責(zé)任
承租人違反合同約定義務(wù)，必須承擔(dān)違約責(zé)任�！逗贤ā返谝话倭闫邨l規(guī)定“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。”因此，依據(jù)合同約定，A先生向B公司索要違約金的行為合理合法，受法律保護(hù)。
B公司不具備遲延付款的抗辯權(quán)。如果A先生違約，B公司可要求他承擔(dān)違約責(zé)任，但不能停止付款(除非有明確約定可以因此停止、遲延付款)，否則依據(jù)《合同法》第一百二十一條，雙方都違反合同的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的.責(zé)任，B公司不能免除違約責(zé)任。
那么對前幾次沒有索要的違約金，A先生是否還有權(quán)追償呢?答案是肯定的。對于未經(jīng)A先生明示放棄的債權(quán)，只要在訴訟時效之內(nèi)，隨時可以要求債務(wù)人償還。
A先生：有權(quán)依法解除合同
對于已經(jīng)發(fā)生的事實，雖然合同當(dāng)中沒有約定解除事由，但A先生可以采取以下兩種法定方式處理：
第一種：當(dāng)B公司出現(xiàn)遲延支付租金的情況時，A先生可向B公司發(fā)出有效的催款通知，若B公司不能在規(guī)定的期限內(nèi)履行付款義務(wù)，A先生有權(quán)解除合同。根據(jù)《合同法》第九十四條第三款規(guī)定，當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行的，當(dāng)事人可以解除合同。采取這種方式的前提是B公司遲延履行合同主要債務(wù)，即遲延支付月租金。
第二種：在約定租期屆滿前，A先生單方面想解除與B公司租賃合同關(guān)系的，A先生應(yīng)當(dāng)向B公司發(fā)出明確的解除合同的意志表示。根據(jù)《合同法》第九十四條第二款規(guī)定，在履行期限屆滿之前，當(dāng)事人一方明確表示或者以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的，當(dāng)事人可以解除合同。A先生可以在任何情況下采取該種處理方案。
本案當(dāng)事人在采用上述方案時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別“合同已履行完畢不能解除”的情況，以保證安全公正的社會秩序。若對方不同意解除合同，只能通過仲裁或訴訟程序，由司法機(jī)關(guān)判定合同是否解除。
處理合同 篇3
關(guān)于合同約定匯率的外幣投資的會計處理，《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是“按合同約定的匯率折合”，這與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中“采用交易日的即期匯率”相關(guān)規(guī)定是不同的�，F(xiàn)階段，我國絕多數(shù)外商投資企業(yè)仍執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，只有極少數(shù)的外商投資已開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，內(nèi)資企業(yè)除上市公司外，多數(shù)企業(yè)也在繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，鑒于我國目前人民幣匯率繼續(xù)面臨升值壓力、按合同約定匯率的不合理性和工商行政管理部門關(guān)于外商投資注冊資金的相關(guān)規(guī)定等我國實際情況，建議及時停止執(zhí)行《企業(yè)會計制度》中外幣投資“按合同約定的匯率折合”的相關(guān)規(guī)定，外幣投資統(tǒng)一按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“采用交易日的即期匯率”進(jìn)行會計處理。
一、合同約定匯率的外幣投資相關(guān)規(guī)定比較
(一)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對合同約定匯率兩種不同的處理規(guī)定按《企業(yè)會計制度》中關(guān)于“實收資本(或股本)”的規(guī)定，“外商投資企業(yè)的投資者投入的'外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率的折合，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記銀行存款等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記實收資本或股本，按其差額借記或貸記資本公積—外幣資本折算差額科目”；而按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號一外幣折算》中“外幣交易的會汁處理”規(guī)定，“外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確定時，采用交易目的即期匯率將外匯金額折算為記賬本外幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算�！币簿褪钦f，包括外幣投入資本在內(nèi)，包括貨幣性項目及非貨幣性項目，均應(yīng)按照交易日的“即期匯率折算”。
很顯然，外匯投資采用的上述兩種不同的處理方法，“實收資本(或股本)和“資本公積”的結(jié)果會不同，其對會計報表影響也會不同。
(二)對合同約定匯率兩種不同規(guī)定會計處理比較
[例]某企業(yè)接受一投資者投入外幣資本10000萬美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：6.50，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》“采用交易日的即期匯率”作如下會計分錄：(單位：萬元)
借：銀行存款——美元 65000
貸：實收資本 65000
如果按《企業(yè)會計制度》“按合同約定的匯率的折合”，而應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款——美元戶 65000
資本公積——外幣資本折算差額 3000
貸：實收資本 68000
按《企業(yè)會計制度》規(guī)定與按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定相比，實收資本多3000萬元人民幣，同時減少了資本公積3000萬元人民幣。
假如上述投資在實際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：7.00，則按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計分錄為：
借：銀行存款——美元戶 70000
貸：實收資本 70000
按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計分錄為：
借：銀行存款——美元戶 70000
貸：實收資本 68000
資本公積——外幣資本折算差額 20xx
結(jié)果是按《企業(yè)會計制度》規(guī)定與按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定相比，實收資本少20xx萬元人民幣，同時又增加了資本公積20xx萬元人民幣。
通過以上對比可以看出，按《企業(yè)會計制度》中“按合同約定的匯率的折合”規(guī)定，實際收到投資的匯率低于合同匯率時即在人民幣升值時，會增加實收資本，減少資本公積；相反在實際收到投資的匯率高于合同匯率時即在人民幣貶值時，會減少實收資本，增加資本公積。
二、合同約定匯率核算外幣投資存在的問題
不符合歷史成本原則歷史成本又叫實際成本，按這項會計的基本原則�！皩嵤召Y本或股本”本應(yīng)在實際收到投資時按“即期匯率折算”；外幣投資時，投資各方事先協(xié)商后先簽訂投資合同，然后按合同約定內(nèi)容履行投資義務(wù)，一次或分?jǐn)?shù)次完成實際投資，有時最后一期的投資時間與簽訂合同時間間隔較長，匯率變化較大，按事先簽訂投資合同時的約定匯率折算實收資本或股本，違背了歷史成本原則。
處理合同 篇4
摘要：20xx年7月5日, 財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》, 建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量將執(zhí)行新頒布的收入準(zhǔn)則。和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和列報方面均發(fā)生了一定的變化。文章對建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量、合同成本兩方面進(jìn)行比較分析。在確認(rèn)與計量部分, 闡述了原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則合同收入確認(rèn)與計量的原則, 并就合同變更、收入確認(rèn)與計量方法進(jìn)行了比較分析;在合同成本部分, 對合同成本構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了比較分析, 重點論述了原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則關(guān)于合同成本減值的會計處理。最后提出了執(zhí)行新準(zhǔn)則后需要思考的一些問題。
關(guān)鍵詞：收入; 建造合同; 原準(zhǔn)則; 新準(zhǔn)則; 確認(rèn)與計量;
我國財政部于20xx年7月5日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》 (以下簡稱新準(zhǔn)則) , 將原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》 (以下簡稱原準(zhǔn)則) 兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的新準(zhǔn)則。和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)模型、確認(rèn)時點、列報以及特定交易的會計處理等方面發(fā)生了一些變化。本文對建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量、合同成本兩方面進(jìn)行比較分析。
一、確認(rèn)與計量
(一) 原準(zhǔn)則合同收入和合同費用的確認(rèn)與計量原則
原準(zhǔn)則合同收入和合同費用的確認(rèn)與建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計有關(guān)。在資產(chǎn)負(fù)債表日, 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計, 則建造合同收入和合同費用應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)和計量。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計, 則不確認(rèn)利潤。若合同成本能夠收回, 按合同成本實際發(fā)生數(shù)確認(rèn)合同費用, 合同收入則按合同費用發(fā)生額予以確認(rèn)和計量;若合同成本不可能收回, 同樣將發(fā)生的合同成本確認(rèn)為合同費用, 但不確認(rèn)合同收入。
(二) 新準(zhǔn)則合同收入的確認(rèn)與計量原則
新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移, 即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù), 在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)與計量的核心內(nèi)容是將合同相關(guān)的交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù), 因此新準(zhǔn)則要求識別合同、識別履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格, 最后履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。
(三) 比較分析
和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在合同變更的會計處理、收入確認(rèn)與計量方法等方面變化較大。
1. 合同變更的會計處理
原準(zhǔn)則只提及合同變更款的會計處理, 合同變更款收入確認(rèn)與計量應(yīng)同時滿足兩個條件:一是因變更而增加的收入應(yīng)得到客戶認(rèn)可, 二是金額能夠可靠地計量[1]。
新準(zhǔn)則對合同變更根據(jù)不同的情況采用不同的會計處理方法。合同變更可能作為一份單獨的合同進(jìn)行確認(rèn)和計量;也可能視為原合同終止, 將合同變更部分與原合同尚未履約部分予以合并, 按合并后的新合同進(jìn)行確認(rèn)和計量;還可能將合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行確認(rèn)和計量, 這種情形會引起履約進(jìn)度變化, 因此需要在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入[2]。
原準(zhǔn)則沒有對合同變更事項的性質(zhì)、交易對價的處理做出具體規(guī)定, 實際上是將建造合同視同一項單項履約義務(wù), 將符合條件的合同變更款計入總的合同收入中。隨著建造合同的多樣化, 合同變更可能涉及多項履約義務(wù), 如建造過程中新增加的采購和建造服務(wù)可能需要作為單獨的履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。因此, 新準(zhǔn)則確認(rèn)的五步法模型能有助于強(qiáng)化財會和銷售等部門管理人員的合同意識, 規(guī)范企業(yè)的合同管理, 更好地提供財務(wù)信息。
2. 收入確認(rèn)與計量方法
原準(zhǔn)則在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下, 采用完工百分比法確認(rèn)和計量收入。企業(yè)確定合同完工百分比采用的方法是: (1) 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例; (2) 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例; (3) 實際測定的完工進(jìn)度[1]。
新準(zhǔn)則合同收入是按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量, 施工企業(yè)在確定交易價格時應(yīng)考慮合同變更、獎勵等可變對價等因素的影響。按新準(zhǔn)則, 有的履約義務(wù)在某一時點確認(rèn), 有的履約義務(wù)在某一時段內(nèi)確認(rèn), 對在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的情形提供了具體指引, 不滿足在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的履約義務(wù)均在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點確認(rèn)收入。對客戶能夠控制企業(yè)履約過程中的在建商品, 應(yīng)采用投入法或產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度, 在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。
原準(zhǔn)則只在某一期間確認(rèn)和計量收入。新準(zhǔn)則有的履約義務(wù)在某一期間確認(rèn)收入, 但也可能涉及某一時點確認(rèn)收入的履約義務(wù)。
對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù), 因新準(zhǔn)則涵蓋范圍較廣, 有多種計量履約進(jìn)度的方法。有的`計量方法與原準(zhǔn)則計量方法類似, 如“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”的方法實際上是投入法的一種, “已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例”和“實際測定的完工進(jìn)度”兩種方法實際上是產(chǎn)出法;有的計量方法原準(zhǔn)則未提及, 如產(chǎn)出法中的“達(dá)到的里程碑”法等。此外, 新準(zhǔn)則對投入法和產(chǎn)出法的應(yīng)用提供了更多的指引, 如在采用投入法中的成本法確定履約進(jìn)度時, 應(yīng)調(diào)整已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度以及已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例等。
對合同收入的金額, 原準(zhǔn)則限定為固定的或可確定的金額。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)要求的不同之處在于, 其就如何估計可變對價, 并對這些估計作出限制以確保收入未被高估提供了額外指引, 但估計可變對價的方法對職業(yè)判斷能力要求較高。
二、合同成本
(一) 合同成本的構(gòu)成
原準(zhǔn)則, 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用 (如耗用的材料費用、職工薪酬、機(jī)械使用費等) 和間接費用 (如下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用等) 。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益[1]。
新準(zhǔn)則, 合同成本包括兩部分內(nèi)容, 一是為履行合同發(fā)生的成本 (如直接材料、直接人工和制造費用等) , 二是取得合同發(fā)生的增量成本 (如銷售傭金等) 。履行合同發(fā)生的成本確認(rèn)一項資產(chǎn)應(yīng)滿足與取得的合同直接相關(guān)、增加未來用于履行履約義務(wù)的資源以及成本預(yù)期能夠收回等條件;預(yù)期能夠收回的增量成本, 應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn), 但資產(chǎn)的攤銷期一年內(nèi)的合同, 企業(yè)可將取得合同的增量成本在發(fā)生時確認(rèn)為費用[2]。
和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則將符合條件的增量成本計入合同成本符合資產(chǎn)的定義, 再者其他準(zhǔn)則一般也是將取得資產(chǎn)的直接相關(guān)費用計入資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額, 因此, 新準(zhǔn)則對增量成本的會計處理理論上更有意義。
(二) 合同成本減值
原準(zhǔn)則, 合同預(yù)計總成本 (至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生成本+完成合同預(yù)計將發(fā)生成本) 大于合同總收入的, 應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。計算公式為:合同預(yù)計損失= (合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入) × (1-完工百分比) 。
新準(zhǔn)則, 合同成本的賬面價值高于“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本的差額”時, 超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備, 并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失, 同時規(guī)定, 減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回, 但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值[2]。
按原準(zhǔn)則的會計處理方法, “工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額, 差額作為“存貨”列報, “工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額, 差額作為“預(yù)收款項”列報。將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用, 其會計處理是, 借記“資產(chǎn)減值損失”, 貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”, 即相應(yīng)抵減存貨項目金額。按此處理, 可能會出現(xiàn)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額大于存貨賬面余額的情況, 對其如何進(jìn)行會計處理未提供具體指引。新準(zhǔn)則對合同成本減值的確定方法與存貨準(zhǔn)則類似, 預(yù)期能夠取得的剩余對價扣除估計將要發(fā)生的成本相當(dāng)于存貨準(zhǔn)則中的可變現(xiàn)凈值, 只有賬面價值高于該項金額時, 才計提減值準(zhǔn)備。
例如, 20xx年3月10日, 甲公司與乙公司簽訂了一份住宅建造合同, 合同總價款為24 000萬元 (不含增值稅) , 合同建造期限為兩年。甲公司于20xx年4月1日開工建設(shè), 估計工程總成本為20 000萬元。至20xx年12月31日, 甲公司實際發(fā)生合同履約成本11 000萬元。因建筑材料價格上漲, 甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生合同履約成本14 000萬元。經(jīng)專業(yè)測量師測量, 履約進(jìn)度為40%。假定至20xx年12月31日, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 8 600萬元。20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入24 000萬元×完工百分比40%=9 600 (萬元) ;20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本25 000萬元 (11 000+14 000) ×完工百分比40%=10 000 (萬元) 。
按原準(zhǔn)則, 20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=合同收入9 600萬元-合同費用10 000萬元=-400 (萬元) ;20xx年末“工程施工”余額=“工程施工———合同成本”11 000萬元-“工程施工———合同毛利”400萬元=10 600 (萬元) ;“工程結(jié)算”余額為8 600萬元。因“工程施工”余額10 600萬元大于“工程結(jié)算”余額8 600萬元, 兩者差額2 000萬元在“存貨”項目列報。
20xx年12月31日, 應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計損失 (計提存貨跌價準(zhǔn)備) = (合同預(yù)計總成本25 000萬元-合同預(yù)計總收入24 000萬元) × (1-40%) =600 (萬元) , 因此“存貨”項目列報數(shù)=2 000-600=1 400 (萬元) 。
按新準(zhǔn)則, 20xx年確認(rèn)收入的同時應(yīng)確認(rèn)“合同資產(chǎn)”9 600萬元, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 8 600萬元, 計入“應(yīng)收賬款”的同時沖減“合同資產(chǎn)”, 如果已結(jié)算的合同價款超過累計已確認(rèn)的收入, “合同資產(chǎn)”科目會出現(xiàn)貸方余額, 則在資產(chǎn)負(fù)債表中“合同負(fù)債”項目列示。甲公司預(yù)期能夠取得的剩余對價=合同總收入24 000萬元-已確認(rèn)收入9 600萬元=14 400 (萬元) , 估計將要發(fā)生的合同履約成本為14 000萬元, 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本=14 400-14 000=400 (萬元) , 20xx年末不考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下“合同履約成本”的賬面價值=實際發(fā)生成本11 000萬元-當(dāng)期攤銷計入費用10 000萬元=1 000 (萬元) , 20xx年末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 000-400=600 (萬元) �！昂贤募s成本”在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報, 則“存貨”項目列報金額為400萬元。
上例中, 若假定至20xx年12月31日, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 11 000萬元。
按原準(zhǔn)則, 因“工程施工”余額10 600萬元小于“工程結(jié)算”余額11 000萬元, 兩者差額400萬元在“預(yù)收款項”項目列報。無論已結(jié)算多少合同價款, 確認(rèn)合同預(yù)計損失均為600萬元, 原準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南未說明對其如何進(jìn)行會計處理。
按新準(zhǔn)則, 已結(jié)算多少合同價款, 會影響“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”或“合同負(fù)債”項目列報數(shù), 不會影響“存貨”項目列報數(shù)。若20xx年12月31日已結(jié)算合同價款8 600萬元, 則“合同資產(chǎn)”項目列報數(shù)=9 600-8 600=1 000 (萬元) ;若20xx年12月31日已結(jié)算合同價款11 000萬元, 則“合同負(fù)債”項目列報數(shù)=11 000-9 600=1 400 (萬元) 。
由此可見, 原準(zhǔn)則在進(jìn)行會計處理時可能出現(xiàn)在無“存貨”的情況下, 確認(rèn)合同預(yù)計損失, 對存貨計提跌價準(zhǔn)備, 其會計處理與“存貨”準(zhǔn)則理念不符。按新準(zhǔn)則, 在“合同成本”賬面價值金額內(nèi)計提減值準(zhǔn)備, 其會計處理能更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三、需思考的問題
新準(zhǔn)則是修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果之一, 將日趨復(fù)雜的交易事項納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型, 能夠更好地規(guī)范收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露, 推動我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)、健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中, 一定會面臨新的挑戰(zhàn), 有些問題有待進(jìn)一步思考。
新準(zhǔn)則未提及施工企業(yè)會計核算方法, 是延用施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法, 即設(shè)置核算累計成本加利潤的“工程施工”科目、設(shè)置約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額的“工程結(jié)算”科目, 還是采用出售存貨一般會計處理方法, 即對已售存貨, 將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。無論采用何種方法, 都要滿足新準(zhǔn)則的特殊要求, 如新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項和合同資產(chǎn)加以區(qū)分, 企業(yè)擁有的、無條件向客戶收取對價的權(quán)利屬于“應(yīng)收款項”, 企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利, 且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素屬于“合同資產(chǎn)”, 當(dāng)履約進(jìn)度大于已結(jié)算的合同價款時, 屬于有條件的收款權(quán)利, 按新準(zhǔn)則應(yīng)通過“合同資產(chǎn)”科目予以核算。
在合同變更的情況下, 合同變更可能作為單項合同, 也可能是將原合同未履約部分與變更部分合并, 還可能將變更部分作為原合同的組成部分。不同的會計處理方式對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有不同的影響。如何處理變更合同, 需財會和銷售等部門人員共同決策。
雖然許多建造合同應(yīng)視為一項單獨的履約義務(wù), 但也可能涉及多項履約義務(wù)。如何區(qū)分合同中的履約義務(wù), 哪些履約義務(wù)在某一時點確認(rèn)收入, 哪些履約義務(wù)在一段期間確認(rèn)收入;實務(wù)中對于在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的履約義務(wù), 應(yīng)用投入法或產(chǎn)出法時, 如何選擇具體方法, 計算履約進(jìn)度時應(yīng)考慮哪些因素;對可變對價合同, 如何確定可變對價金額, 在什么時點將可變對價包括在合同收入中, 等等。上述問題都需要在實務(wù)中不斷總結(jié)經(jīng)驗。
新準(zhǔn)則收入確認(rèn)五步法模型對財會人員職業(yè)判斷能力有更高的要求, 執(zhí)行新準(zhǔn)則后, 相關(guān)人員應(yīng)及時總結(jié)實務(wù)中的問題, 推動準(zhǔn)則的不斷完善。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則20xx[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 20xx:66-70.
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入[A].財會[20xx]22號, 20xx-07-05.
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