2017中級會計職稱考試考點匯總
【考點一】借款費用暫停資本化時點的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。
正常中斷：中斷是資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷。
示例：
(1)正常測試、調(diào)試停工;
(2)東北因冬季無法施工停工等
非正常中斷：是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。
示例：
(1)企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;
(2)工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應;
(3)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難;
(4)施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故;
(5)發(fā)生了勞動糾紛等
【例題•單選題】下列導致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是( )。
A.勞務糾紛
B.安全事故
C.資金周轉(zhuǎn)困難
D.可預測的氣候影響
【答案】D
【解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。
【例題•多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。
A.質(zhì)量糾紛導致的中斷
B.安全事故導致的.中斷
C.勞動糾紛導致的中斷
D.資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷
【答案】ABCD
【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>
【考點二】一般公司債券
1.發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(差額)
“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中。
2.期末計提利息
每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。
借：在建工程、制造費用、財務費用等科目
應付債券——利息調(diào)整
貸：應付利息(分期付息債券利息)
應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)
【提示】“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
3.到期歸還本金和利息
借：應付債券——面值
——應計利息(到期一次還本付息債券利息)
應付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸：銀行存款
【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為( )萬元。
A.18 000
B.18 652
C.18 800
D.18 948
【答案】B
【解析】2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。
【考點三】債務重組的概念
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
【例題•多選題】債務人發(fā)生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有( )。
A.債權人減免債務人部分債務本金
B.債權人免去債務人全部應付利息
C.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務
D.債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
【答案】ABD
【解析】債權人作出讓步，實質(zhì)債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項C不正確。
【例題•多選題】2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有( )。
A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償
B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償
C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還
【答案】ACD
【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組。
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