2017年注冊會計師考試《審計》模擬練習(xí)題
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認(rèn)為其客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連( ) 。(教材P25)
A.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息
B.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述
C.含有錯報甚至舞弊的財務(wù)報表
D.存在遺漏或含糊其辭的信息
【答案】ABD
【解析】選項C不恰當(dāng)。注冊會計師審計的主要職責(zé)是合理保證查出財務(wù)報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務(wù)報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進(jìn)行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反誠信原則。
2.ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表，如果A注冊會計師在審計甲公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)以下( )問題時依然與甲公司的信息發(fā)生牽連，則很可能違背誠信原則。(教材P26)
A.甲公司存貨永續(xù)盤存表記錄嚴(yán)重夸大期末賬面庫存數(shù)量
B.甲公司財務(wù)報表附注中遺漏了許多重要關(guān)聯(lián)方關(guān)系的單位
C.甲公司總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反
D.甲公司年末有一起很可能敗訴的訴訟沒有在財務(wù)報表附注中作任何披露
【答案】ABCD
【解析】根據(jù)職業(yè)道德誠信基本原則，如果注冊會計師認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題時卻與這些有問題的信息發(fā)生牽連則屬于違反誠信原則，比如：(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
3.根據(jù)保密原則，以下事項中可能不屬于注冊會計師無意泄密的對象的是( )。 (教材P27)
A.注冊會計師的父親
B.注冊會計師的姐姐
C.注冊會計師的孫子
D.審計客戶的財務(wù)總監(jiān)
【答案】D
【解析】注冊會計師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關(guān)系人員，選項ABC都屬于注冊會計師近親屬。選項D中的審計客戶財務(wù)總監(jiān)本身是被審計單位的高級管理人員，對本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問題。
4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，以下對保密原則的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。(教材P27)
A.會計師事務(wù)所經(jīng)其客戶授權(quán)后可以向第三方披露其所獲知的涉密信息
B.禁止會計師事務(wù)所利用其獲知的涉密信息為第三方謀取利益
C.注冊會計師在終止與客戶的關(guān)系后，仍然應(yīng)當(dāng)對其以前獲知的涉密信息保密
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別警惕無意向其近親屬泄密，其他密切關(guān)系人員無需考慮
【答案】D
【解析】選項D不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別警惕無意中向其近親屬或其密切關(guān)系的人員泄密的可能性。
5. ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。根據(jù)保密原則，A注冊會計師不得有以下( )行為。(教材P27)
A.利用所獲知的涉密信息為自己謀取利益
B.利用所獲知的涉密信息為第三方謀取利益
C.未經(jīng)甲公司授權(quán)向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息
D.未經(jīng)法律法規(guī)允許向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息
【答案】ABCD
【解析】根據(jù)保密原則，注冊會計師在職業(yè)活動中禁止的行為包括：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知涉密信息;(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
6. ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。根據(jù)保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有( )。(教材P27)
A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權(quán)
B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據(jù)
C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
D.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師能否對外披露涉密信息關(guān)鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求;第二，是否得到客戶授權(quán);第三，是否損害利害關(guān)系人的利益。具體的說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán);(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。
7. ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。下列情形中，可能表明存在自我評價導(dǎo)致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的有( )。(教材P30)
A.審計項目組成員B擔(dān)任甲公司的獨立董事
B.審計項目組成員C與甲公司董事長存在密切關(guān)系
C.甲公司監(jiān)事長2012年以前一直是ABC會計師事務(wù)所的合伙人
D.審計項目組成員D在2012年2月以前連續(xù)多年擔(dān)任甲公司財務(wù)總監(jiān)
【答案】AD
【解析】選項A和D屬于因自我評價導(dǎo)致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的情形;選項B和C屬于因密切關(guān)系導(dǎo)致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的情形。
8.會計師事務(wù)所在確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮的因素有( )。(教材P35)
A.專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能
B.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗
C.各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間
D.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項都是會計師事務(wù)所在確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮的因素。
1. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。以下事項ABC事務(wù)所最有可能承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的是( )。
A.利害關(guān)系人起訴了有過失的ABC事務(wù)所
B.ABC事務(wù)所出具了不實審計報告
C.利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失
D.利害關(guān)系人遭受的經(jīng)濟(jì)損失是其信賴ABC事務(wù)所出具的不實報告后與甲公司發(fā)生了交易導(dǎo)致
【答案】D
【解析】選項D最恰當(dāng)。根據(jù)《司法解釋》第七條，針對注冊會計師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：
(1)注冊會計師出具了不實報告;
(2)利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失;
(3)會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系(簡稱“因果關(guān)系”);
(4)注冊會計師執(zhí)業(yè)過程存在過錯。
2. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中，最能界定A注冊會計師是否存在過失的關(guān)鍵因素是( )。
A.是否查出財務(wù)報表所有重大錯報
B.是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤和舞弊
C.是否按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)
D.是否具有過失或欺詐行為
【答案】C
【解析】選項C恰當(dāng)，判斷注冊會計師是否存在過失的關(guān)鍵因素是判斷注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
3. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中，屬于注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)法律責(zé)任的關(guān)鍵因素是( )。
A.是否存在過失
B.是否出具不實報告
C.是否違反職業(yè)準(zhǔn)則
D.是否能夠保持獨立性
【答案】A
【解析】選項A恰當(dāng)。判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)法律責(zé)任的關(guān)鍵因素是判斷注冊會計師是否具有過失。
4. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列有關(guān)ABC事務(wù)所是否承擔(dān)的法律責(zé)任的表述中，不恰當(dāng)?shù)陌? )。
A.如果ABC事務(wù)所出具的審計報告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并且給利害關(guān)系人造成了損失時，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
B.如果ABC事務(wù)所出具的審計報告是不實報告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
C.如果ABC事務(wù)所出具的不實報告給利害關(guān)系人造成損失，除非能夠證明自己沒有過錯，否則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任
D.如果利害關(guān)系人明知ABC事務(wù)所出具的審計報告是不實報告卻仍然使用，則人民法院應(yīng)當(dāng)免除ABC事務(wù)所的賠償責(zé)任
【答案】ABD
【解析】根據(jù)《司法解釋》，如果會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯則不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，故選項A、B都不恰當(dāng),選項C恰當(dāng);選項D的情形屬于事務(wù)所的減責(zé)情形。
5.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。如果利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，將ABC事務(wù)所列為被告時，以下有關(guān)訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果利害關(guān)系人拒不起訴甲公司，人民法院應(yīng)當(dāng)通知甲公司作為共同被告
B.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟
C.如果被起訴的ABC事務(wù)所是其他會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以將該分支機(jī)構(gòu)所在的'會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟
D.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足，但該出資人事后已補足不足出資額，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟
【答案】ACD
【解析】選項B不恰當(dāng)。如果出資人事后補足出資額，則不應(yīng)將其列為第三人參加訴訟。
6.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表。如果利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實審計報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟，下列各種情形中，人民法院可以判定會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的是( )。
A.ABC事務(wù)所未能合理地確定財務(wù)報表整體的重要性而導(dǎo)致審計報告不實
B.ABC事務(wù)所依賴銀行出具的虛假證明文件而導(dǎo)致審計報告不實，雖然會計師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)問題
C.ABC事務(wù)所明知被審計單位的財務(wù)報表有重大不實而沒有指出
D.ABC事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)可能的錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或排除
【答案】C
【解析】選項C恰當(dāng)。根據(jù)《司法解釋》第五條，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
7.A注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2012年，甲公司管理層通過與Q銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。A注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為甲公司2012年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在甲公司2012年度已審計財務(wù)報表公布后，股民B購入了甲公司股票。隨后，甲公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民B向法院起訴A注冊會計師，要求其賠償損失。A注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：
(1)為了支持訴訟請求，股民B應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
(2)指出A注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。
(3)在哪些情形下，A注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【答案】
(1)為了支持訴訟請求，股民B應(yīng)當(dāng)提出下列理由：
①A注冊會計師出具的審計報告是不實報告;
�、贏注冊會計師存在過錯;
�、酃擅馚遭受了損失;
�、蹵注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。
(2)A注冊會計師提出的免責(zé)理由不正確。根據(jù)《司法解釋》第二條，“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”
(3)下列情形下，A注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：
�、僖呀�(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)報表存在的錯報;
�、趯徲嫎I(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，A注冊會計師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;
③已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。
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