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2024年中級會計實務預習知識考點：虧損合同
導語：會計專業(yè)資格考試分為初級資格和中級資格。中級會計師就是中級級別�？荚囋瓌t上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。下面和小編來看看2024年中級會計實務預習知識考點：虧損合同。希望對大家有所幫助。
(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。
(二)合同存在標的資產(chǎn)
對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認預計負債。
(三)無合同標的資產(chǎn)
虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。
例題
甲公司為增值稅一般納稅人，2015年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2015年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月末以每件1.2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售3000件A產(chǎn)品，如不執(zhí)行合同，將支付違約金，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗收入庫，每件成本1.6萬元。假定2015年年末A產(chǎn)品的市場價格為2.4萬元，假定不發(fā)生相關(guān)銷售稅費，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司應確認的損失表述正確的有( )。
A.由于該合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試
B.執(zhí)行該合同的損失為1200萬元
C.不執(zhí)行合同發(fā)生違約損失720萬元
D.選擇支付違約金方案，應確認資產(chǎn)減值損失720萬元
正確答案：A,B,C
答案解析：甲公司A產(chǎn)品每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3000×1.2-0=3600(萬元)，成本=3000×1.6=4800(萬元)，執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200(萬元);不執(zhí)行合同損失=違約金損失(3000×1.2×20%)+按照市場價格計算損失(1.6-2.4)×3000=720-2400=-1680(萬元)(收益);因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元。
在中級會計實務中，虧損合同是一個重要的考點。以下是關(guān)于虧損合同的預習知識考點：
虧損合同的定義
虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。
虧損合同的判斷
1. 當合同履行的成本大于合同所帶來的經(jīng)濟利益時，可判斷為虧損合同。
2. 考慮未來的經(jīng)濟形勢、市場價格波動、企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力等因素來評估合同是否可能虧損。
虧損合同的會計處理
1. 如果與虧損合同相關(guān)的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。
預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。
2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。
舉例說明
1. 某企業(yè)簽訂了一份銷售合同，約定以固定價格銷售 100 件產(chǎn)品。但在合同簽訂后，由于市場價格下跌，履行該合同的成本高于預期經(jīng)濟利益。此時，企業(yè)需要評估該合同是否為虧損合同。如果確定為虧損合同，且相關(guān)義務不可撤銷，企業(yè)應根據(jù)上述原則確認預計負債。
2. 另一家企業(yè)簽訂了一份建造合同，在合同執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)成本超支嚴重，預計完成合同將發(fā)生虧損。如果該合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應在滿足條件時確認預計負債；如果合同存在標的資產(chǎn)，如已建造的部分工程，企業(yè)應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，確認減值損失，而不一定確認預計負債。
考試要點
1. 虧損合同的會計處理是中級會計實務考試中的重要考點，考生需要準確理解和掌握其判斷標準和會計處理方法。
2. 在考試中，可能會以案例分析的形式出現(xiàn)，要求考生判斷合同是否為虧損合同，并進行相應的會計處理�？忌枰⒁夥治鲱}目中的關(guān)鍵信息，如合同條款、市場情況、標的資產(chǎn)狀況等，以正確做出判斷和處理。
通過對虧損合同考點的預習，你可以初步了解其基本概念和會計處理方法，為后續(xù)的深入學習打下基礎(chǔ)。在學習過程中，可以結(jié)合教材例題和練習題，加深對該考點的理解和掌握。
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