會計師考試稅法綜合題概述與解析技巧

　�。ㄒ唬┒惙�考試中的綜合題重在測試考生熟練掌握教材相關(guān)內(nèi)容，能否將知識融會貫通，靈活準(zhǔn)確的分析解決問題。是對考生綜合能力的測試，是試題中難度較大的一類題。卷面分?jǐn)?shù)近兩年都在30分以上，而且綜合題比重加大，也是今后出題的發(fā)展趨勢，應(yīng)該引起考生重視。

　　市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，企業(yè)平時遇到的問題，往往涉及多個稅種的多項政策。加入WTO后，對外經(jīng)濟(jì)交往越來越多，越來越普遍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，對注冊會計師的業(yè)務(wù)水平的要求也會越來越高。稅法考題的內(nèi)容綜合性會更強(qiáng)。所以，今后試卷中，測試綜合能力的題只會增加，不會減少。

　　當(dāng)然這種綜合測試不僅體現(xiàn)在綜合題中，也會出現(xiàn)在客觀題中。

　　這一類試題，從表面看信息資料多，數(shù)據(jù)多，文字量大，給出的條件有的有用，有的沒有用，有時題意費解，所以有的考生看題看不懂，不知給出的數(shù)據(jù)包含什么不包含什么。有的考生缺乏會計實踐經(jīng)驗，理解起來較難，這是每年綜合題得分低的原因之一。

　　從內(nèi)容看，綜合題往往把一個稅種多項政策或多個稅種的多項政策，綜合在一個案例題中，有的把稅額的繳納和征管法、稅務(wù)行政法綜合在一個試題中，加大了各章節(jié)的關(guān)聯(lián)度，體現(xiàn)了稅種之間，稅收征納與征管法之間的內(nèi)在聯(lián)系。例如：2005年綜合題中第1小題，在考核增值稅法計算的基礎(chǔ)上，融人了行政復(fù)議和行政訴訟的`有關(guān)規(guī)定。本題滿分為8分。但從中注協(xié)公布的全國抽樣統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，本題平均得分只有2．07分，得分在2分以下的，占56.53％，得分在5分以上的只占3．11％。2000年綜合題中第3小題，主要考核外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算及申報繳納方面的具體規(guī)定。以申報表的方式給出具體資料，要求考生進(jìn)行納稅調(diào)整后，將正確的數(shù)據(jù)也填人表中，對會計知識掌握不熟，缺少會計工作實踐的考生，便不知如何下手。實際這一題中，只綜合了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中的多項調(diào)整政策，稅款的繳納及境外分回部分已納稅款的扣除。從全國抽樣統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，本題平均得分僅為0．76分，得分在2分以下的占90．49％。由此可見，綜合題是考生難通過的一大障礙。

　�。ǘ�）順利解析綜合題，首先要求考生掌握稅法知識熟練，在對單項政策準(zhǔn)確理解的基礎(chǔ)上，靈活運用。而做到靈活運用，又必須把教材精神吃透，各章節(jié)之間的聯(lián)系要清楚。實體法與實體法之間，實體法與程序法之間有可能在哪些問題上出現(xiàn)“結(jié)合部”，相互之間的影響是什么。在稅款計算征收中，出現(xiàn)錯誤后，按征管法的規(guī)定，應(yīng)如何處理，納稅人又應(yīng)如何行使自己的權(quán)利等。這些內(nèi)容都容易出現(xiàn)在綜合題中，有些考生很勤奮，很努力，單項稅收政策都能掌握，但把若干個考核點綜合在一個案例題中，就迷糊了。出現(xiàn)這類問題，原因之一是缺少會計工作的實踐，原因之二是學(xué)習(xí)方法較死，根本原因，還是政策不熟，理解不透：，所以了解了綜合題的特點和考核目的后，考生在復(fù)習(xí)時應(yīng)逐章逐節(jié)的認(rèn)真研讀，還要培養(yǎng)好的學(xué)習(xí)方法，在復(fù)習(xí)中，經(jīng)常注意總結(jié)、歸納，分析比較，多做練習(xí)．開闊思路。

　　解析方法，沒有死方法，也無固定模式，關(guān)鍵是思路清晰，思維敏捷，掌握知識熟練準(zhǔn)確。拿到題后，能迅速理出頭緒。一種方法，是順序分析：看題中條件時，同時思考有關(guān)規(guī)定。

　　如2004年綜合題第3小題：設(shè)在國家高新……閱讀第一部分資料，就應(yīng)考慮出：

　　一是高新技術(shù)企業(yè)減免期滿后適用的稅率是15％；

　　二是被投資的乙企業(yè)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)外方已按100％退稅，需要計算退稅額；

　　三是2005年考核乙企此不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將已退稅款繳回60％。有關(guān)外商投資企業(yè)的再投資退稅的相關(guān)政策及計算，應(yīng)該很清晰。 閱讀了題中第—部分的資料，應(yīng)該意識到一是需進(jìn)行納稅調(diào)整；二是涉及購買國產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)惠政策；三是境外分回后利潤應(yīng)匯總納稅；四是計算2005年實納企業(yè)所得稅款。最后根據(jù)題目要求，將上述思路具體化，進(jìn)行具體計算。

　　另—種方法：將題目看清看懂后，根據(jù)題目中的要求．再從頭開始，選出相關(guān)資料，按步驟、順序進(jìn)行計算。兩種做法，并無實質(zhì)差別，根據(jù)個人思考問題的習(xí)慣處理即可。另外考生應(yīng)注意在備考中多了解經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的一些常識性問題，應(yīng)對考試中的綜合性大題。

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