會(huì)計(jì)考試現(xiàn)金流量表的編制技巧及解釋
�、倏吹绞杖胝覒�(yīng)收，未收稅金分開(kāi)走
�、诳吹匠杀菊覒�(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽
�、塾嘘P(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找
�、茇�(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)
�、菟枚愔苯愚D(zhuǎn)?，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)
�、迚馁~，工資，折舊，攤銷(xiāo)，哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)
�、邽槁毠ぶЦ兜膯为�(dú)處理。
每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。
第①句話針對(duì)銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢(qián)的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。
簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?”的處理時(shí)，
i）?借：?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一?銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金?（P334，?111）
?應(yīng)收賬款（借方或貸方）
? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
?應(yīng)收票據(jù)
? 應(yīng)交稅金
ii）?對(duì)貼現(xiàn)息處理?（P335，?161）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-?銷(xiāo)售商品的收到現(xiàn)金
例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬(wàn)元（假如?3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的`報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬(wàn)元。
貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?1萬(wàn)
銀存?????9萬(wàn)
貸：應(yīng)收票據(jù)?10萬(wàn)
作現(xiàn)金流量表時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?1萬(wàn)
iii）?對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整?如書(shū)上P338，（?20）
借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量
貸：應(yīng)交稅金
第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”——告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初?，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用?”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)?（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）
第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息?.
第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)”?所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
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