注冊會(huì)計(jì)師考試試題及答案

時(shí)間：2022-07-26 07:22:33 會(huì)計(jì)考試我要投稿

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　　【 - 注冊會(huì)計(jì)師考試試題】

注冊會(huì)計(jì)師考試試題及答案推薦

　　一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1正保股份有限公司(以下簡稱“正保公司”)20X0年1月1日與另-投資者共同組建東大有限責(zé)任公司(以下簡稱“東大公司”)。正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納人合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(1)正保公司20X 0年7月20日從東大公司購人-項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時(shí)在東大公司的賬面價(jià)值為864萬元。

　　正保公司對該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)正保公司20×2年9月5日出售該專利技術(shù)，收到價(jià)款480萬元。出售該專利技術(shù)時(shí)支付營業(yè)稅66萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答1-2問題。

　　在正保公司20X 1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )。

　　A.615.37萬元

　　B.75.37萬元

　　C.540萬元

　　D.660.6萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　在正保公司20×1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=864-864/4×6/12-864/4=540(萬元)。

　　2 正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得是( )。

　　A.-36.97萬元

　　B.338.63萬元

　　C.-102.6萬元

　　D.18萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　正保公司在20X 2年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬元)

　　3 2010年1月1日，長江公司將其持有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期5年，每年末收取租金30萬元。該商標(biāo)權(quán)是長江公司2007年7月1日購入的，初始入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。長江公司因該項(xiàng)出租業(yè)務(wù)每年需要交營業(yè)稅1.5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司2010年因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為( )。

　　A.30萬元

　　B.18.5萬元

　　C.10萬元

　　D.-8.5萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　影響長江公司2010年?duì)I業(yè)利潤的金額=30-100/10—1.5=18.5(萬元)

　　4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日完成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司以-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)作為對價(jià)，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元(其中成本800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬元)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在取得投資當(dāng)日的公允價(jià)值為1500萬元。取得投資當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5500萬元，公允價(jià)值為6000萬元，差額由-批存貨產(chǎn)生，該批存貨在2014年對外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項(xiàng)投資計(jì)人當(dāng)期損益的金額為( )。

　　A.560萬元

　　B.590萬元

　　C.760萬元

　　D.890萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司取得投資時(shí)影響損益金額=1500—1000+6000×30% 一1500=800(萬元)，期末甲公司因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)投資收益=(500—500×40%)×30%=90(萬元)。則甲公司2014年由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額=800+90=890(萬元)。

　　5 下列有關(guān)存貨清查的處理，不正確的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)人營業(yè)外支出

　　C.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

　　D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時(shí)，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用。

　　6 某股份有限公司專門從事新能源與高效節(jié)能技術(shù)的開發(fā)業(yè)務(wù)，20×2年1月1日被認(rèn)定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15%(非預(yù)期稅率)，在20×2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20×2年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2500萬元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬元，沖銷某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可以進(jìn)行稅前扣除;20×2年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng);可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司20×2年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為( )。

　　A.456萬元

　　B.560.2萬元

　　C.679.2萬元

　　D.625萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=(2500+275-30)×15%=411.75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=810×25%=202.5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(810+275-30)×1 5%=158.25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=158.25-202.5=-44.25(萬元)，因此，20×2年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用=411.75+44.25=456(萬元)。

　　7 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是( )。

　　A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

　　B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再-律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配.分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

　　D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折1日并計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　8 筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年末筑業(yè)公司在對A公司報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，A公司盈余公積期初數(shù)為200萬美元，本期計(jì)提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。則2013年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣( )。

　　A.1765.2萬元

　　B.1761.2萬元

　　C.1766.8萬元

　　D.1762.8萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　2013年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬元)

　　9 甲公司融資租人-臺(tái)設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預(yù)計(jì)租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7%，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為130萬元，甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]

　　A.130萬元

　　B.133萬元

　　C.139.38萬元

　　D.142.38萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬元)大于固定資產(chǎn)公允價(jià)值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價(jià)值=130+3=133(萬元)

　　10 A公司持有B公司20%的股權(quán)，該長期股權(quán)投資取得時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)20萬元，截至2014年1月1日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1500萬元(明細(xì)科目為成本1000萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬元)。當(dāng)日A公司又以2800萬元為對價(jià)取得B公司35%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬元，取得該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此A公司將對B公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。A公司2014年初新增投資業(yè)務(wù)對其留存收益的影響金額為( )。

　　A.-600萬元

　　B.-500萬元

　　C.0

　　D.-540萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　通過多次交換交易，A公司分步取得B公司股權(quán)形成企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以原權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。所以該業(yè)務(wù)對2014年初留存收益的影響金額為零。

　　11 某企業(yè)2013年10月10日用-批庫存商品換入-臺(tái)設(shè)備，并收到對方支付的銀行存款40.5萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為135萬元，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。

　　A.140萬元

　　B.150萬元

　　C.120萬元

　　D.30萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)

　　12 長江公司與黃河公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額由-項(xiàng)采用直線法、按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，黃河公司按10%提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20×8年末長江公司編制合并報(bào)表時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為( )。

　　A.600萬元

　　B.720萬元

　　C.660萬元

　　D.620萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(萬元)二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露的內(nèi)容的表述中，正確的有( )。

　　A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

　　B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款項(xiàng)目反映

　　C.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債-般不需要披露

　　D.在確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和支出，在利潤表中與其他費(fèi)用和支出項(xiàng)目合并反映

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　因或有事項(xiàng)而得到的補(bǔ)償，只有基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，所以選項(xiàng)B不正確。

　　14 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。

　　A.企業(yè)為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計(jì)入在其上所建造房屋的成本

　　B.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計(jì)人銷售費(fèi)用

　　C.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部予以資本化，計(jì)人固定資產(chǎn)的成本

　　D.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”;選項(xiàng)C，應(yīng)將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用核算。并按期合理攤銷;選項(xiàng)D.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分.可資本化，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的.應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益.不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　15 下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有( )。

　　A.無形資產(chǎn)對外出售發(fā)生的凈收益記入“其他業(yè)務(wù)收入”

　　B.企業(yè)以無形資產(chǎn)進(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)影響營業(yè)利潤

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)出售取得的凈收益應(yīng)該記人“營業(yè)外收入”;選項(xiàng)B，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生處置損益，不影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外支出中;選項(xiàng)D，企業(yè)出租無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　16 下列有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”核算

　　B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出.應(yīng)于使用時(shí)直接計(jì)人管理費(fèi)用

　　C.對于使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購建安全防護(hù)設(shè)備的，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　D.用安全生產(chǎn)費(fèi)用購買的固定資產(chǎn).應(yīng)在形成固定資產(chǎn)時(shí)按其成本確認(rèn)累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提折舊

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B.企業(yè)使用專項(xiàng)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出時(shí).直沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。

　　17 下列關(guān)于股份支付計(jì)量原則的表述中，正確的有( ) 。

　　A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會(huì)計(jì)處理

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會(huì)計(jì)處理

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　18對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入的相關(guān)科目包括( ) 。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.研發(fā)支出

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　對于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　19 甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及銀行存款2000萬元為對價(jià)取得乙公司70%股份，甲公司普通股的公允價(jià)值為4.8元/股，甲公司為此發(fā)生手續(xù)費(fèi)40萬元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元(與賬面價(jià)值相等)。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán)，取得價(jià)款2100萬元，剩余40%股權(quán)對乙公司不再具有控制，改用權(quán)益法核算。處置當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9800萬元，賬面價(jià)值為9500萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，則下述表述中錯(cuò)誤的有( )。

　　A.2014年初甲公司針對該項(xiàng)投資確認(rèn)投資收益214.29萬元

　　B.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)留存收益800萬元

　　C.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整資本公積360萬元

　　D.2014年末甲公司持有乙公司股權(quán)賬面價(jià)值為4085.71萬元

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，對乙公司投資的初始投資成本=500×4.8+2000=4400(萬元)，2014年初甲公司針對該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2100—4400×30%/70%=214.29(萬元);選項(xiàng)B，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)的留存收益=(2000—100)×40%=760(萬元);選項(xiàng)C，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整的資本公積=600×40%=240(萬元);選項(xiàng)D，甲公司持有對乙公司股權(quán)在2014年末賬面價(jià)值=4400×40%/70%+760+240+3000 × 40%=4714.29(萬元)。

　　20 下列關(guān)于金融工具披露的表述中正確的有( )。

　　A.應(yīng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等方面的描述性信息

　　B.金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，或者從財(cái)務(wù)報(bào)表指向其他報(bào)表

　　C.需要披露指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件

　　D.需要披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)屬于金融風(fēng)險(xiǎn)披露中的數(shù)量信息，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　21甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬元購人乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。

　　則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有( )。

　　A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)人所得稅費(fèi)用

　　D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)

　　【思路點(diǎn)撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　22 甲公司2012年初以銀行存款450萬元取得乙公司25%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，與其賬面價(jià)值相等。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤380萬元，分配股票股利100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)增加資本公積120萬元，期末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為720萬元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對外出售，共計(jì)取得價(jià)款735萬元。則下述表述正確的有( )。

　　A.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益84.5萬元

　　B.甲公司2012年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值637.5萬元

　　C.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益95萬元

　　D.甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)處置損益15萬元

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益=400×25%=100(萬元);選項(xiàng)B，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×25%=500(萬元)，大于初始投資成本，因此2012年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=500+(400—50+200)×25%=637.5(萬元);選項(xiàng)D，甲公司處置該投資前，其賬面余額=450+(2000×25%-450)+(400—50+200+380+120)×25%=762.5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應(yīng)該計(jì)提減值金額，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為720萬元;因此甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=735—720+(200+120)×25%=95(萬元)。三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司2010年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2010年6月，甲公司與B公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80%股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會(huì)批準(zhǔn).相關(guān)手續(xù)于2010年7月1日辦理完畢。之前甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲公司發(fā)生的評估咨詢等中介費(fèi)用20萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。除下表所示資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

　　(3)2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。

　　2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2011年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項(xiàng)目金額為1050萬元，其中凈利潤為1000萬元。

　　(4)2012年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利450萬元。2012年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項(xiàng)目金額為1260萬元，其中凈利潤為1200萬元。

　　(5)2013年1月1日，甲公司以4000萬元的價(jià)格出售B公司50%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司仍持有B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元。

　　(6)甲公司購買B公司股權(quán)屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)說明甲公司對B公司股權(quán)投資的核算方法，并確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)確定甲公司合并B公司的購買日，并計(jì)算購買日甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)。

　　(3)說明甲公司出售B公司50%股權(quán)后對B公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司出售B公司50%股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益.并編制相關(guān)的合并調(diào)整分錄。

　　(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為800萬元。計(jì)算甲公司處置B公司10%股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益;說明甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;計(jì)算甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

　　(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800萬元購入B公司10%的股權(quán)，說明甲公司購買B公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算對合并所有者權(quán)益的影響。

　　答案解析:

　　(1)甲公司對B公司的持股比例為80%，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元。

　　(2)甲公司合并B公司的購買日為2010年7月1日購買日甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)=5000-(6000+100-10)×80%=128(萬元)

　　(3)甲公司出售B公司50%股權(quán)后對B公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：剩余持股比例為30%，已喪失了對B公司的控制權(quán)。且對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營能夠施加重大影響。

　　(4)2013年1月1日甲公司因出售股權(quán)應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置收益=4000-5000×50%/80%=875(萬元)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-自購買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×原持股比例-商譽(yù)+原享有資本公積利得結(jié)轉(zhuǎn)=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+110×80%=-238(萬元)

　　相關(guān)的合并調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-B公司2400 投資收益122.25

　　貸：長期股權(quán)投資-B公司2522.25

　　【提示】2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30%

　　借：投資收益1023.75

　　貸：未分配利潤 [(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75

　　借：資本公積(110×30%)33

　　貸：投資收益33

　　(5)甲公司處置B公司10%股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800-5000×10%/80%=175(萬元)，在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為0。甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：應(yīng)將甲公司處置價(jià)款與處置股權(quán)所對應(yīng)享有的持續(xù)計(jì)算的B公司凈資產(chǎn)份額之差，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=800-8247.5×10%=-24.75(萬元)。

　　【提示】8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

　　(6)甲公司購買B公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則：甲公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　甲公司購買B公司10%股權(quán)對合并所有者權(quán)益的影響=8247.5×10%-800=24.75(萬元)，即增加合并所有者權(quán)益24.75萬元。

　　【解析】(4)對凈利潤的調(diào)整參考以下調(diào)整分錄：

　　2010年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90

　　應(yīng)收賬款10

　　借：管理費(fèi)用2.5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2.5

　　2011年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90 應(yīng)收賬款10

　　借：未分配利潤-年初2.5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2.5

　　借：管理費(fèi)用5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊5

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備10

　　貸：資產(chǎn)減值損失10

　　2012年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90 未分配利潤-年初10

　　借：未分配利潤-年初7.5

　　管理費(fèi)用(100/20)5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12.5 24甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2011年12月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值12000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價(jià)格向其發(fā)行600萬股本公司股票作為對價(jià)。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以上-年12月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為14400萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股15元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14400萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)10萬元、法律費(fèi)30萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬元的價(jià)款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　(4)在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個(gè)資產(chǎn)組D(包含商譽(yù))。經(jīng)計(jì)算，2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計(jì)算甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)的金額，并編制個(gè)別報(bào)表中初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報(bào)表中對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)計(jì)算2013年因增資對甲公司合并報(bào)表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)計(jì)算2013年年末甲公司商譽(yù)減值的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)購買日為2012年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價(jià)9000

　　借：管理費(fèi)用40

　　資本公積-股本溢價(jià)200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權(quán)投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽(yù)金額960萬元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800 25青航股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。青航公司2011～2014年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)。

　　(1)2011年10月31日，青航公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入A公司-項(xiàng)固定資產(chǎn)。青航公司換出產(chǎn)品的成本為520萬元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬元，該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的消費(fèi)稅稅率為10%�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本為400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為80萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬元。A公司換出固定資產(chǎn)為-棟辦公樓，原價(jià)為1600萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值為1400萬元。青航公司另向A公司支付銀行存款98萬元。2011年12月31日，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)均已辦理完畢。

　　(2)青航公司取得該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日，與B公司簽訂租賃協(xié)議，自當(dāng)日起將該項(xiàng)房地產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租給B公司，租賃期為2年，年租金160萬元，每年年末支付。青航公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)房地產(chǎn)尚可使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)-致。青航公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。

　　(3)2013年1月1日，青航公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1440萬元。

　　(4)2013年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。當(dāng)日，青航公司與B公司的租賃協(xié)議期滿，青航公司收回房地產(chǎn)后仍用于對外出租。

　　(5)2014年6月1日，青航公司以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入C公司的-項(xiàng)產(chǎn)品專利權(quán)與配套的生產(chǎn)設(shè)備。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬元。C公司換出的無形資產(chǎn)(專利權(quán))原價(jià)為1000萬元，累計(jì)攤銷為200萬元，公允價(jià)值為920萬元;固定資產(chǎn)(配套設(shè)備)的原價(jià)為840萬元，已使用2年，已提折舊240萬元，公允價(jià)值為600萬元。青航公司另向C公司支付銀行存款22萬元。青航公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)房地產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅80萬元，為換入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)30萬元，為換入無形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元。青航公司換入的上述資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。

　　(6)其他資料：

　　①假定上述資產(chǎn)交換事項(xiàng)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　�、诔鲜鰲l件提及的稅費(fèi)外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);

　�、跙公司的租金均按期收到。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)確定資料(1)中資產(chǎn)交換的日期。

　　(3)計(jì)算資料(1)中交換日青航公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值，并計(jì)算交換日的處理對青航公司當(dāng)期損益的影響。

　　(4)計(jì)算2013年1月1日青航公司投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式時(shí)，對期初未分配利潤的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制青航公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以“萬元”為單位)

　　答案解析:

　　(1)補(bǔ)價(jià)比例=200/1400×100%=14.29%，低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。