高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及參考答案

時(shí)間：2022-07-26 15:04:02 會(huì)計(jì)考試我要投稿

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　　案例分析題

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及參考答案

　　A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通過強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

　　為實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：

　　1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20人。

　　2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。

　　該股票期權(quán)在授予日(2×15年1月1日)的公允價(jià)值為每份8元，在2×15年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計(jì)2×16年下半年離開的高級(jí)管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為10萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適當(dāng)?簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)簡(jiǎn)述股票期權(quán)激勵(lì)方式的特征。

　　(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則。

　　(4)指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。

　　(5)判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具體說明2×15年的會(huì)計(jì)處理方法(要求列出計(jì)算過程)。

　　(6)假設(shè)2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請(qǐng)指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。

　　(7)假設(shè)2×16年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。

　　參考答案：

　　【正確答案】(1)A公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式適當(dāng)。

　　理由：公司高速增長，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

　　(2)股票期權(quán)的特征：

　　①是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格(行權(quán)價(jià))和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

　�、谧罱K價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。

　�、埏L(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。

　�、苓m合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。

　　(3)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則：

　　上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格(即行權(quán)價(jià)格)或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：

　�、俟蓹�(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);

　�、诠蓹�(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。

　　(4)標(biāo)的股票的一般來源方式有向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。

　　(5)股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

　　2×15年的會(huì)計(jì)處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計(jì)算過程如下：

　　(100-10)×8×1/3=240(萬元)

　　(6)繼續(xù)有效。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。

　　股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格根據(jù)公司合并時(shí)股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標(biāo)的股票變更為合并后公司的股票。

　　調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)

　　調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格：5/0.5=10(元/股)

　　(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)

　　調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)

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