2017注冊會計師考試《會計》考點：持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。下面是小編為大家?guī)�來的關(guān)于持有至到期投資的知識，歡迎閱讀。

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資的特征：

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

　　2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn);

　　3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額計量;

　　4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　(三)有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:

　　1.沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

　　2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

　　3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　例如，某企業(yè)在2009年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和2011年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。

　　本講小結(jié)：

　　1.掌握交易性金融資產(chǎn)的兩個例題;

　　2.掌握交易性金融資產(chǎn)的客觀題將以什么方式出現(xiàn);

　　3.掌握持有至到期投資的特征;

　　4.掌握持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類的限制條件。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))

　　如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【例題6·單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(1)該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。

　　A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-本期收回的本金和利息-本期計提的.減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應(yīng)計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元);2011年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)- 2 000×5%=2 055.44(萬元)。

　　(2)2012年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

　　A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認投資收益=2055.44×4%=82.22(萬元)。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。

　　【教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：

　　設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表2-1。

　　表2-1 金額單位：元

　　* 數(shù)字四舍五入取整;

　　* * 數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 250

　　貸：銀行存款    1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整   250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息       59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整   41

　　貸：投資收益        l00

　　借：銀行存款       59

　　貸：應(yīng)收利息        59

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息       59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整   45

　　貸：投資收益        104

　　借：銀行存款       59

　　貸：應(yīng)收利息        59

　　(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息       59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整   50

　　貸：投資收益        109

　　借：銀行存款       59

　　貸：應(yīng)收利息        59

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息      59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整  55

　　貸：投資收益         114

　　借：銀行存款      59

　　貸：應(yīng)收利息        59

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等：

　　借：應(yīng)收利息       59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (250-41-45-50-55)59

　　貸：投資收益          118

　　借：銀行存款       59

　　貸：應(yīng)收利息           59

　　借：銀行存款等      1 250

　　貸：持有至到期投資——成本      1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半(即625元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應(yīng)當調(diào)整20×2年年初的攤余成本，計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-2所示：

　　表2-2 金額單位：元

　　*1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)

　　**114=1 139×10%(四舍五入)

　　***30=625×4.72%(四舍五入)

　　注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，表2-2中20×4年的：實際利息為59，現(xiàn)金流入為655。

　　根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整 53

　　貸：投資收益     53

　　(2)20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息      59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 55

　　貸：投資收益     114

　　借：銀行存款   59

　　貸：應(yīng)收利息  59

　　借：銀行存款   625

　　貸：持有至到期投資——成本 625

　　(3)20×3年12月31日，確認實際利息等：

　　借：應(yīng)收利息      30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 27

　　貸：投資收益      57

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收利息 30

　　(4)20×4年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息      30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 29

　　貸：投資收益     59

　　注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資——利息調(diào)整”為29元，“投資收益”為59元。

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收利息 30

　　借：銀行存款 625

　　貸：持有至到期投資——成本 625

　　假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：

　　(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000(元)，由此得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-3所示。

　　表2-3 金額單位：元

　　*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 250

　　貸：銀行存款      1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59

　　——利息調(diào)整 31.5

　　貸：投資收益      90.5

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59

　　——利息調(diào)整 39.69

　　貸：投資收益      98.69

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59

　　——利息調(diào)整 48.62

　　貸：投資收益      107.62

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59

　　——利息調(diào)整 58.36

　　貸：投資收益     117.36

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59

　　——利息調(diào)整 71.83

　　(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

　　貸：投資收益     130.83

　　借：銀行存款  1 545

　　貸：持有至到期投資——成本  1 250

　　——應(yīng)計利息 295

　　本講小結(jié)：

　　主要掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理。

　　【教材例2-6】20×7年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款1 200 000元(即所出售債券的公允價值)。

　　假定4月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　投資收益 200 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000

　　貸：持有至到期投資——成本 9 000 000

　　資本公積——其他資本公積 1 800 000

　　假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 11 800 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000

　　投資收益 1 000 000

　　借：資本公積——其他資本公積 1 800 000

　　貸：投資收益 1 800 000

　　【例題7·單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)

　　(1)甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。

　　A.1 050萬元 B. 1 062萬元

　　C.1 200萬元 D.1 212萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=l 050+12=1 062(萬元)。

　　(2)甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是( )。

　　A.120萬元 B. 258萬元

　　C.270萬元 D.318萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。

　　【例題8·單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。(2007年考題)

　　A.2 062.14 B.2 068.98

　　C.2 072.54 D.2 083.43

　　【答案】C

　　【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)。

【2017注冊會計師考試《會計》考點：持有至到期投資】相關(guān)文章：

注冊會計師考試審計考點02-23

注冊會計師考試心得范文11-16

注冊會計師考試《會計》模擬練習題04-01

2017年注冊會計師考試審計練習題及答案04-01

2017年注冊會計師考試稅法練習題及答案04-01

注冊會計師《經(jīng)濟法》考點練習題04-09

2017年司法考試民法考點05-20

最新注冊會計師稅法第九章考點12-06

注冊會計師考試備考復(fù)習計劃12-31

2017年預(yù)測臨床醫(yī)師考試高頻考點05-24