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2017年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》沖刺試題
一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。大通公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為4 200萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準(zhǔn)，股權(quán)過戶手續(xù)于2009年1月1日辦理完畢，當(dāng)日，大通公司將全部價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2009年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為11 000萬元。
(2)2009年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2009年4月20日實(shí)際發(fā)放。2009年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2010年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，增加資本公積300萬元。2010年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1 100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，大通公司預(yù)計(jì)長期投資的可收回金額為4 000萬元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)大通公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為4 500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項(xiàng)。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2011年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的20%。2011年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元;11～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2011年4月5日經(jīng)大通公司臨時股東大會和藍(lán)星公司股東大會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2011年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。大通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A公司成為大通公司的合營企業(yè)。2011年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 400萬元。2011年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元;4～6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元;7～12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。 除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。 根據(jù)上述資料完成如下問題的解答： 大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2009年12月31日的賬面價值為(元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2010年12月31日的賬面價值為(元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為(元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責(zé)任公司(以下簡稱M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。
(1)M公司2010年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應(yīng)付國外H公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應(yīng)收國外F公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關(guān)資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：
�、�2010年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶)折合人民幣的貸方發(fā)生額是(元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應(yīng)收賬款(美元戶)折合人民幣的借方發(fā)生額是(元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額是(元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額是(元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線
A.B。其相關(guān)資料如下
(1)2010年末總部資產(chǎn)和
A.B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。
A.B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊?/p>
A.B兩個資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)計(jì)算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2010年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
(3)在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計(jì)算確定的資產(chǎn)組
A.B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與丙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值為1 300萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 375萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為(元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為(元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3 600萬元，已計(jì)提折舊為2 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價值為2 600萬元，2×11年12月31日的公允價值為2 640萬元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)是(
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是(
A.160萬元
B.400萬元
C.1 460萬元
D.1 700萬元
13. 2009年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：電動自行車生產(chǎn)線。
(1)租賃期開始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。
(10)華陽公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。 假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 租賃期開始日最低租賃付款額現(xiàn)值為(。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發(fā)生的履約成本為(。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為(。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為(。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集團(tuán)擁有甲上市公司80%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，注冊地為廣州。為優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競爭力，2008年甲公司進(jìn)行了以下資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整。甲公司2008年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恒通集團(tuán)的全資子公司，其業(yè)務(wù)為油田開采業(yè)務(wù)。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價值為260 000萬元;國內(nèi)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以2008年6月30日為基準(zhǔn)日，對乙公司擁有的油田開采資產(chǎn)進(jìn)行評估所確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為300 000萬元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價款為350 000萬元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部價款，并于2008年10月1日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。至此，甲公司取得了乙公司100%股權(quán)，并能對乙公司實(shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權(quán)益為320 000萬元，其中實(shí)收資本100 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積40 000萬元，未分配利潤120 000萬元。甲公司合并乙公司當(dāng)日股本溢價金額為80 000萬元(假設(shè)已經(jīng)考慮了合并日企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。 甲公司收購乙公司的合并日為(
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關(guān)甲公司收購乙公司會計(jì)處理的表述中，正確的是(
A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)的公允價值確認(rèn)，按照支付的價款與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)
C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，與支付的價款的差額應(yīng)調(diào)整甲公司的股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益
D.甲公司在合并日應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”的金額為300 000萬元
19. 下列有關(guān)編制合并財(cái)務(wù)報表的表述中，正確的是(
A.反向購買中，編制合并報表時，會計(jì)上母公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計(jì)量
B.反向購買中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表
D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表
20. 甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積和未分配利潤的金額分別為(
A.20 000萬元、60 000萬元
B.40 000萬元、40 000萬元
C.40 000萬元、120 000萬元
D.0、80 000萬元
=1 400(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 600萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為1 200萬元，2010年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有(
A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
2. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(
A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量
B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計(jì)量
D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計(jì)量
E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
3. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有(
A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元
B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元
4. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(
A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元
B.對丙公司債券投資為1 000萬元
C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元
E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元
5. 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×9年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×10年12月31日兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。 乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2×10年12月31日兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)和其他因素，回答下列各題。 根據(jù)該股份激勵計(jì)劃，下列說法正確的有(
A.甲公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理
B.甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理
C.乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理
D.乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理
E.乙公司不需要進(jìn)行會計(jì)處理
6. 根據(jù)該股份激勵計(jì)劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有(
A.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資216 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬216 000元
B.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資240 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬240 000元
D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250 000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬250 000元
E.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用240 000元，同時增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。 2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2011年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1 350萬元。 假定
(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度
(2)甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報表于2011年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關(guān)建造合同的表述中，正確的有(
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
C.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)
D.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入
8. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有(
A.2010年度營業(yè)收入4 800萬元
B.2010年度營業(yè)成本5 000萬元
C.2010年度資產(chǎn)減值損失300萬元
D.2011年度營業(yè)收入7 800萬元
E.2011年度營業(yè)成本6 850萬元
9. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折溢價的攤銷
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金
10. 下列關(guān)于集團(tuán)內(nèi)每股收益的表述中，正確的有
A.集團(tuán)對外提供合并財(cái)務(wù)報表的，要求以其合并財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益
B.與合并報表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報表中不要求計(jì)算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報。
C.在個別報表上，母公司應(yīng)以個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在個別財(cái)務(wù)報表中予以列示
D.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)計(jì)算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤
三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2008年年報審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況
(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 貸：應(yīng)收賬款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。恒通公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計(jì)提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬元。恒通公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。 恒通公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在2008年度財(cái)務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恒通公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求
(1)指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?
(2)判斷恒通公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計(jì)分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下
(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 2×10年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2×10年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)甲公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。20×9年沒有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。 2×10年，甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。 2×10年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(4)20×9年購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×9年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2×10年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×10年末長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2 800萬元(稅法認(rèn)可)，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬元。其中2×10年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計(jì)攤銷年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求
(1)計(jì)算20×9年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄
(2)計(jì)算2×10年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。
3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)
A
B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項(xiàng)如下
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并且已經(jīng)董事會批準(zhǔn)，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔(dān)了重組義務(wù)。
(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
4. 甲公司為增強(qiáng)營運(yùn)能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項(xiàng)目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計(jì)2012年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。
經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項(xiàng)目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價款3 380萬元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為25萬元。 要求
(1)計(jì)算甲公司將用于新建投資項(xiàng)目的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。
(2)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負(fù)債成份公允價值及2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用。
(3)計(jì)算甲公司新建投資項(xiàng)目2010年度的借款費(fèi)用資本化金額并編制相關(guān)分錄。
(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該業(yè)務(wù)對甲公司所有者權(quán)益的影響。
(5)計(jì)算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的金額。
(6)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額。
(7)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。
四、綜合題
1. 為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)與并購交易相關(guān)的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)400萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為1 000萬元，累計(jì)攤銷300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計(jì)提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3 000萬元，累計(jì)攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得C公司30%股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，原30%股權(quán)的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)緊張，決定處置C公司70%的股權(quán)，以緩解資金壓力。當(dāng)日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當(dāng)日，C公司按照按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15 000萬元，其間，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司購買C公司40%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;如形成企業(yè)合并，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表中的合并成本、應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)以及當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(4)計(jì)算甲公司個別財(cái)務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
(5)合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-15 000×70%-700
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬元)。 ②相比此時的可收回價值4 000萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備120萬元，則此時的賬面價值應(yīng)調(diào)至4 000萬元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725(萬元);對B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，大通公司上述長期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725(萬元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬元) 銀行存款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬元)
5. [答案]B
[解析]應(yīng)收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬元)(貸方) 應(yīng)收賬款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬元) 應(yīng)收賬款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬元)
6. [答案]A
[解析]應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬元)(借方) 資料(1)③中，結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬元) M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結(jié)算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結(jié)算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實(shí)收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應(yīng)收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120×7.24 ③借：應(yīng)付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財(cái)務(wù)費(fèi)用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財(cái)務(wù)費(fèi)用 57.6 貸：應(yīng)收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應(yīng)付賬款-美元戶 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
10. [答案]D
[解析]合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 200-1 000×80%=400(萬元);總商譽(yù)=400/80%=500萬元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=500+1 300=1 800(萬元)，可收回金額為1 375萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為340(425×80%)萬元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計(jì)折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時， 借：其他業(yè)務(wù)成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本1 300 借：公允價值變動損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240
13. [答案]C
[解析]華陽公司2009年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元<公允價值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元。 未確認(rèn)融資費(fèi)用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認(rèn)融資費(fèi)用 61 090 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 249 636.67 貸：累計(jì)折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，所以合并日應(yīng)為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團(tuán)控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照賬面價值進(jìn)行合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為320 000萬元。
19. [答案]D
[解析]選項(xiàng)A，會計(jì)上的母公司(購買方)，資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并報表中體現(xiàn);選項(xiàng)B，合并報表中的留存收益反映的是會計(jì)上母公司合并前的留存收益;選項(xiàng)C，對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，所以合并日編制的合并財(cái)務(wù)報表，應(yīng)反映該主體一直存在產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表。選項(xiàng)D正確。
20. [答案]A
[解析]應(yīng)恢復(fù)的子公司的留存收益應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項(xiàng)，資料4，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理;B選項(xiàng)，資料2，計(jì)劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理;C選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項(xiàng)，資料5，對庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，可以劃分為公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn);E選項(xiàng)，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項(xiàng)，資料3，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷ξ旃揪哂兄卮笥绊�，因此�?yīng)采用權(quán)益法核算;C選項(xiàng)，資料1，對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計(jì)量;D選項(xiàng)，對丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量;E選項(xiàng)，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，該限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項(xiàng)，資料2，對丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×6%=60(萬元);B選項(xiàng)，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=(500-100)×25%=100(萬元);C選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計(jì)入資本公積;D選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬元);E選項(xiàng)，資料3，對丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=100×0.6-100=-40(萬元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項(xiàng)，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬元);B選項(xiàng)，資料2， 對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元;C選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬元);D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=100×0.6=60(萬元);E選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額為1 300萬元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B表述正確，選項(xiàng)A表述錯誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C表述正確，選項(xiàng)DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理，所以調(diào)整的是長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項(xiàng)C正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費(fèi)用和資本公積金額為為240 000元，故選項(xiàng)E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項(xiàng)A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項(xiàng)C，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元) 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元) 2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬元) 會計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300 2011年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%-5 000=7 150(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項(xiàng)CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(xiàng)(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(6)為非調(diào)整事項(xiàng)。
(2)事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓，只是對2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對2008年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，恒通公司應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報表中的營業(yè)收入500萬元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2009年1月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調(diào)減2008年財(cái)務(wù)報表中的營業(yè)收入1 000萬元，調(diào)減營業(yè)成本800萬元，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整。
事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
恒通公司對該非專利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，恒通公司在2008年認(rèn)為減值因素消失時，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，恒通公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，恒通公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確認(rèn)收入。
事項(xiàng)(6)的會計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(7)的會計(jì)處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目來核算，恒通公司通過“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計(jì)算20×9年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬元)
應(yīng)交所得稅=7 760×25%=1 940(萬元)
計(jì)算20×9年遞延所得稅：
事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)
事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值=200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0
產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=200萬元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬元)
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=360-320=40(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬元)
事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元
產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)
事項(xiàng)六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬元)
可抵扣暫時性差異=1 000萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬元)
相關(guān)的會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 875
遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 940
遞延所得稅負(fù)債 47.5
(2)2×10年末
計(jì)算2×10年的應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬元)
應(yīng)交所得稅=7 660×25%=1 915(萬元)
計(jì)算2×10年遞延所得稅：
事項(xiàng)一，因2×10年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×9年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬元)
事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0
可抵扣暫時性差異余額=350萬元
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬元)
事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值=300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬元)
應(yīng)納稅暫時性差異余額=300-240=60(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬元)
事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=570萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元
應(yīng)納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬元)
事項(xiàng)五，長期股權(quán)投資的賬面價值=3 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 800萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，因投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
事項(xiàng)六，無形資產(chǎn)的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬元)，可抵扣暫時性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
計(jì)算2×10年所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬元)
相關(guān)的會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1 925
遞延所得稅負(fù)債 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 915
遞延所得稅資產(chǎn) 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債=500+80=580(萬元)。
本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因重組計(jì)劃而減少的2010年度營業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計(jì)劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關(guān)分錄：
借：管理費(fèi)用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 500
預(yù)計(jì)負(fù)債 80
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，因?yàn)橹亟M計(jì)劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
4. [答案]
[解析](1)進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2)可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬元)
2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=4 416.41×9%=397.48(萬元)
(3)2010年度借款費(fèi)用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)
相關(guān)的會計(jì)分錄為：
2010年底計(jì)提的應(yīng)付債券利息費(fèi)用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.13
貸：應(yīng)付利息 300
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48
借：應(yīng)收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計(jì)入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額)
(4)轉(zhuǎn)股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)
公司增加的“資本公積—股本溢價”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價值-轉(zhuǎn)股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬元)
所以轉(zhuǎn)股時影響所有者權(quán)益的金額=500+4703.73-借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價值583.59=
4. 620.14(萬元)
(5)2010年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
因該建造合同影響2010年?duì)I業(yè)收入的金額=1 250(萬元)
(6)2011年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
2011年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響2011年?duì)I業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(7)影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會計(jì)處理為：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2 640
登記結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 1 800
貸：工程結(jié)算 1 800
登記實(shí)際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應(yīng)收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結(jié)算 382.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對C公司股權(quán)后，只是能夠?qū)公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。
(2) 20×8年7月1日
借：長期股權(quán)投資 3 960
累計(jì)攤銷 300
貸：無形資產(chǎn) 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價 1 680
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300
貸：投資收益 300
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權(quán)后，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會中派駐8名代表，根據(jù)C公司章程的規(guī)定，能夠?qū)公司實(shí)施控制，所以形成企業(yè)合并。
合并財(cái)務(wù)報表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬元)
合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)金額=10 500-14 000×70%=700(萬元)
合并日個別財(cái)務(wù)報表中原股權(quán)投資的賬面價值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬元)
合并日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬元)
(4)個別財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬元)
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