有關(guān)注冊會計師的考試真題
一、單項選擇題
1.甲公司自2X10開始從國際市場進口丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)企業(yè)，使用丙原料生產(chǎn)的丁產(chǎn)品由政府定價對外出售。由于國際市場上丙原料的價格上漲，而丁產(chǎn)品的銷售價格不變，形成進銷倒掛的局面。2X14之前，丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對其差價進行補貼，國家補貼款管理為限定甲公司對丙原料的銷售價格，然后對甲公司的進銷差價損失由國家財政給予返還。關(guān)于國家返還進銷差價損失的會計處理，說法正確的是( )。
A.確定丙銷售相關(guān)營業(yè)收入
B.確認為所有者資本投入計入所有者權(quán)益
C.確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按比例分攤?cè)霠I業(yè)外收入
D.確認為與收益相關(guān)的政府補助按直計當期營業(yè)外收入
【答案】A
2.2015年6月，甲乙公司之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲將持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，分三次支付，其中，2015支付2億元，為了保證甲公司的信譽，甲公司將其中的5%的股權(quán)投資過戶給乙公司，但乙公司并未實際取得該5%的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司的2X15的會計處理中正確的是( )。
A.甲公司實際上收到的價款確認為負債
B.將轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在附屬中披露
C.將轉(zhuǎn)讓總價與股權(quán)賬面差額確為轉(zhuǎn)讓損益，未收到的價款確為應(yīng)收賬款
D.將實際收到的價款與5%股權(quán)的賬面價值差額確認為轉(zhuǎn)股損益
【答案】A
3.關(guān)于外幣財務(wù)報表價值的會計處理正確的是( )。
A.合并報表中各子公司之間實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司投資的外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔
B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益
C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映
D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當期財務(wù)費用
【答案】B
4.下列交易或事項，甲公司應(yīng)按非貨幣性資金交換的原則進行會計處理的是( )。
A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙的產(chǎn)品
B.以持有應(yīng)收票據(jù)換乙公司的電子設(shè)備
C.以商品換乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用
D.以持有至到期的債權(quán)投資換25%的股權(quán)投資
【答案】C
5.下列各組資產(chǎn)和負債中，允許以凈額在資產(chǎn)負債表上列示的是( )。
A.作為金融負債擔保物的金融資產(chǎn)和被擔保的金融負債
B.因或有事項需承擔的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償
C.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項
D.基礎(chǔ)風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負債
【答案】C 6.2014年1月1日甲公司通過乙公司定向增發(fā)1500萬股普通股，每股面值為1元，市價為6元，該項交易取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費用300萬元，雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價，當日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%，其他因素不變，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司該企業(yè)合并的合并成本是( )。
A.9000萬元
B.9100萬元
C.9300萬元
D.9400萬元
【答案】B 7.甲升級生產(chǎn)線，升級改造之前，該生產(chǎn)線的賬面價值為3500萬元，被替換的冷凝設(shè)備的賬面價值為500萬元，企業(yè)為進行改造該固定資產(chǎn)發(fā)生如下支出：(1)購入新的冷凝裝置成本為1200萬元，增值稅額為204萬元;(2)企業(yè)為改造生產(chǎn)線借入專門借款的利息為80萬元;(3)企業(yè)發(fā)生人工費320萬元;(4)企業(yè)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)企業(yè)領(lǐng)用外購工程物資400萬元，增值稅額為68萬元。則甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值是( )。
A.4000萬元
B.5200萬元
C.5700萬元
D.5506萬元
【答案】B8.12月31日，甲向乙定毛絨玩具，收到并支付50萬元，年末開始派發(fā)給客戶，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理是( )。
A.計入庫存商品
B.確認為銷售成本
C.確認為當期管理費用
D.確認為銷售費用
【答案】D 9.甲公司2X15年3月20日披露2X14年財務(wù)報告。2X15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他印務(wù)，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確是( )。
A.作為2X15年發(fā)生的事項在2X15年財務(wù)報表中進行會計處理
B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息
C.作為重大會計差錯追溯重塑述2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息
D.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2X14年財務(wù)報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)
【答案】D 10.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益
B.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益
C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益
D.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益
【答案】C11.甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計使用壽命40年，為此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是( )。
A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整
B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應(yīng)當從2X15年1月1日起開始未來適用
C.對2X15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更
D.對因2X15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更作為重大會計差錯進行追溯重述
【答案】C 12.甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預(yù)計了將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年末，該累積帶薪休假而原多預(yù)計的8萬元負債(應(yīng)付職工薪酬)于2X15年的會計處理，正確的是( )。
A.不作賬務(wù)處理
B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積
C.沖減當期的管理費用
D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額
【答案】C二、多項選擇題
1.下列說法中，關(guān)于收入時點的確定正確的是( )。
A.電影放映收費，在電影反映結(jié)束后確認收入
B.提供培訓(xùn)服務(wù)的費用，在提供服務(wù)期間確認收入
C.銷售商品價格包括的可區(qū)分的服務(wù)費，服務(wù)費在提供服務(wù)期間分期確認收入
D.提供建筑設(shè)計的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工進度確認收入
【答案】ABCD 2.下列關(guān)于合營安排的說法正確的有( )。
A.所有參與方都對該安排實施共同控制
B.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制
C.能夠?qū)蠣I企業(yè)達到重大影響的參與方，應(yīng)對其投資采用權(quán)法核算
D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)或負債
【答案】BCD 3.下列關(guān)于商譽會計處理正確的是( )。
A.商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試
B.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無需對其進行減值測試
C.與關(guān)商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試
D.與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值
【答案】ACD 4.下列說法中應(yīng)該重新計算各項報表期間每股收益的有( )。
A.年報期間盈余公積轉(zhuǎn)為股本
B.在資產(chǎn)負債表日后期間分拆股份
C.已發(fā)行股份對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
D.因發(fā)生企業(yè)重大會計差錯而對財務(wù)報告進行調(diào)整
【答案】ABD 5.下列各項中屬于關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.同甲公司受重大影響的乙公司
B.同甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司
C.甲公司受托管理企業(yè)能影響投資活動的受托管理機構(gòu)
D.甲公司的財務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并控制的丁公司
【答案】CD6.2X15年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5 000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無限期、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有( )。
A.確認為所有者權(quán)益
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
C.確認為以攤余成本計量的金融負債
D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認金融負債，發(fā)行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權(quán)益
【答案】CD 7.甲公司(非投資主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均為不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有( )。
A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表
B.丙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益
C.乙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益
D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益
【答案】ABCD 8.下列有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有( )。
A.公允價值計量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值
B.公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定
C.使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進行公允價值計量時，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的特征進行調(diào)整
D.對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進行調(diào)整的公允價值計量結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次
【答案】AC 9.下列各項中，需要重新計算財務(wù)報告各列報期間每股收益的有( )。
A.報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
C.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間分拆股份
D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益
【答案】ACD 10.下列關(guān)于企業(yè)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當披露的內(nèi)容中，正確的有( )。
A.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征
B.中期財務(wù)報告采用的會計政策與上年度財務(wù)報告相一致的聲明
C.會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)
D.中期資產(chǎn)負債表日到中期財務(wù)報告批準報出日質(zhì)檢發(fā)生的非調(diào)整事項
【答案】ABCD 三、計算分析題
(一)
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)為促進商品銷售，2×15年甲公司出臺了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時，承諾消費者在購買后任一時點，如果所購飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。
2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2 300件，取得收入4 650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3 700萬元。
2×15年，甲公司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的市場價格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測，在未來會計期間內(nèi)保持小幅小升。
(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請專業(yè)設(shè)計機構(gòu)為甲公司設(shè)計黃金擺件，市場制定后發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計機構(gòu)設(shè)計費200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。
在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。
(3)國家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國家進口貴金屬100噸，價格1 200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進口價格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貸款收入96 000萬元。
2×15年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價補償款24 000萬元。
(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未達到，則3年到期后，甲公司以每股5元價格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。
2查15年1月2日，甲公司普通股市場價格為每股10元。當日，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。
2×15年，計劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會計期間預(yù)測不會有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計3年會計期間達到20%可能性比較大。
要求：
根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。
【答案】 (二)
(1)甲公司計劃實施一項股權(quán)激勵計劃，擬從2014年至2017年間按照工資總額的`10%計提資金，用于在2018年從二級市場購買本公司股票獎勵給員工，授予的員工具有不確定性，即在2014年到2017年間在職的員工在2018年不一定在職。2014年甲公司按照當年工資總額的10%計提了3000萬元。會計分錄為：
借：管理費用 3 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000
(2)為加快公司轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補償。該計劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計劃中涉及1000名員工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司會計處理如下：
借：長期待攤費用 24 000
貸：預(yù)計負債 24 000
借：營業(yè)外支出 4 800
貸：長期待攤費用 4 800
(3)根據(jù)公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎勵620萬元，甲公司2015年2月18日確認了2014年度銷售人員的獎勵。甲公司的會計處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 620
貸：應(yīng)付職工薪酬 620
其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
要求：
根據(jù)資料(1)～(3)分別說明甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)
【答案】(三)
甲公司適用的所得稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;2X15年出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：
(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1 900萬元，其中，因一公司2X15年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)。
產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期管權(quán)投資賬面價值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2X16年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準。稅法規(guī)定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。
(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份期權(quán)，份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股份激勵于當年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。
(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬元。
(4)甲公司2x15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)
假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項;甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財務(wù)報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異;如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并說明理由。
【答案】 (2)分別計算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計分錄。
【答案】 四、綜合題
甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X16年度財務(wù)報告于2X16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2X15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)2X15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000股乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買200000股乙公司股票，購買價格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日(2X15年7月1日)的公允價值為14元/份。2X15年12月31日的公允價值為16元/份。截止2X15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：
借：管理費用 63萬元
貸：資本公積——其他資本公積 63萬元
(2)2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放并公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另外30%價款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 5 600萬元
應(yīng)收賬款 2 400萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000萬元
(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 5 000萬元
貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 5 000萬元
(4)2X15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務(wù)出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取，同時，將所持有丁公司債券部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計劃于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%以前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備，預(yù)計剩余債權(quán)的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 2 700萬元
交易性金融資產(chǎn) 6 400萬元
貸：持有至到期投資 8 500萬元
投資收益 600萬元
(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓用成本模式進行后續(xù)測量，原值為45 000萬元，已計提折舊9 000萬元，以前年度未計提減值準備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32 500萬元。甲公司的會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 6 000萬元
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 6 000萬元
甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，截止2X15年6月30日，已計提折舊16年，預(yù)計凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元，甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 400萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400萬元
借：其他業(yè)務(wù)支出 375萬元
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 375萬元
(6)2X15年12月31日，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 9 000萬元
壞賬準備 1 000萬元
貸：應(yīng)收賬款 9 500萬元
營業(yè)外收入 500萬元
假定：不考慮相關(guān)稅費及其他因素;不考慮提取盈余公積未分配利潤因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料。逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
【答案】
(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵政策計劃的類型，并說明理由。
【答案】
(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。
【答案】 綜合題
甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易事項或事項如下：
(1)2X15年2月30日，家公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準了該交易方案。2X16年6月18日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。
2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，家公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允值為每股3元，乙公司普通股的公允值為每股9元。
2X15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。
(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：
2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元，賬面負債總額90000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計8200萬元，其中：股東5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤400萬元;2X15年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標權(quán)，賬面價值1000萬元，公允值30000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0。
2X15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元，賬面負債總額134000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計21000萬元，其中：股東2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元;2X15年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為0。
(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格(不含增值說)為100萬元，成本為80萬元，款項已收回。截止2X15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50%，其余50%形成存貨。
其他相關(guān)資料如下：
合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%頜和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系;合并后，甲公司與乙公司除材料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何交易。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司以換股方那個是購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊處理規(guī)定，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認暫時性差異所得稅的影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。
除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。
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