注冊會計師考試考點《稅法》
注冊會計師考試考點《稅法》1
一、居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個人，承擔無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。
(1)在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。
(2)所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。
二、非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。
(一)判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。(判斷身份)
(二)對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。(判斷稅額)
三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也是個人所得稅的納稅義務(wù)人。
[典型例題]將個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標準有(AD)
A.境內(nèi)有無住所
B.境內(nèi)工作時間
C.取得收人的工作地
D.境內(nèi)居住時間
注冊會計師考試考點《稅法》2
一、契稅基本原理
(一)概念：契稅是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，對承受的單位和個人征收的一種稅。
(二)特點：屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅;由財產(chǎn)承受人納稅。
二、征稅對象
(一)一般規(guī)定：
1、國有土地使用權(quán)出讓;2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;(不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移)
3、房屋買賣;4、房屋贈與;5、房屋交換;6、承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅。
(二)特殊規(guī)定：以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與，征收契稅。
�、僖酝恋亍⒎课輽�(quán)屬作價投資、入股;(以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免契稅)
�、谝酝恋亍⒎课輽�(quán)屬抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;
�、垡垣@獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;
�、芤灶A(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的;
⑤買房拆料或翻建新房。
[典型例題]根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有(ABC)。(20xx年考試題)
A.以土地、房屋權(quán)屬作價投資
B.以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)
C.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬
D.企業(yè)分立中承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬(不征契稅)
[典型例題]下列各項中，應(yīng)當征收契稅的有(ABC)。(20xx年考試題)
A.以房產(chǎn)抵債 B.將房產(chǎn)贈與他人 C.以房產(chǎn)作投資 D.子女繼承父母房產(chǎn)(法定繼承免征契稅)
三、納稅義務(wù)人與稅率
(一)納稅義務(wù)人：以受讓、購買、受贈交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。
(二)稅率：契稅采用幅度比例稅率3%-5%，具體執(zhí)行稅率由各省(市、自治區(qū))政府在幅度內(nèi)確定。
四、應(yīng)納稅額的計算
(一)計稅依據(jù)：
1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時，成交價格為計稅依據(jù);
2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與時，由征收機關(guān)參照相應(yīng)的市場價格核定計稅依據(jù);
3、土地使用權(quán)交換、房屋交換時，以交換的差額為計稅依據(jù)。交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅;
4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅，計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費或者土地收益;
5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：
(1)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
(2)承受房屋附屬設(shè)施權(quán)為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的`適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。
6、個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，對受贈人全額征收契稅;
7、出讓國有土地使用權(quán)，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除�！�
[典型例題]下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是(C)。(20xx年考試題)
A.土地使用權(quán)出售
B.國有土地使用權(quán)出讓
C.土地使用權(quán)贈與
D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)
(二)應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率
[典型例題1]某公司20xx年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值500萬元，換進的房產(chǎn)價值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進的房產(chǎn)價值300萬元。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅(B)。
A.0萬元 B.9萬元 C.18萬元 D.33萬元
【答案解析】應(yīng)納契稅=(800-500)×3%=9 (萬)
[典型例題2]居民甲某共有三套房產(chǎn)，20xx年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務(wù);將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅(A)。
A.0.45萬元 B.1.95萬元 C.2.25萬元 D.2.85萬元
【答案解析】：契稅=15×3%=0.45(萬元)
五、稅收優(yōu)惠
(一)一般規(guī)定：
1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅;
2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅;
20xx年11月1日起個人首次購買90平方米以下普通住房，稅率為1%。
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