高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)匯總
企業(yè)并購動因——揮協(xié)同效應(yīng)
內(nèi)部控制審計(jì)的程序
(一)計(jì)劃審計(jì)工作
注冊會計(jì)師需恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。
計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)有關(guān)事項(xiàng)對內(nèi)部控制及其審計(jì)工作的影響：1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng);4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)評估在計(jì)劃審計(jì)工作中的作用，以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注應(yīng)越多。
在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以及確定必要的程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式。企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)所需實(shí)施的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)階段對企業(yè)董事會的內(nèi)部控制評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。
一般而言，與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，他人工作的可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試《高級會計(jì)師實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)《高級會計(jì)師實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的.工作而減輕。
(二)實(shí)施審計(jì)工作
注冊會計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。
1.測試企業(yè)層面控制。注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，一般關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制;企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程;對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制;對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)。
2.測試業(yè)務(wù)層面控制《高級會計(jì)師實(shí)務(wù)》注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。注冊會計(jì)師需關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。
3.測試與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制。注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)評價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是指注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機(jī)、壓力或機(jī)會的事項(xiàng)或情況，以及被審計(jì)單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制通常包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制;針對關(guān)聯(lián)方交易的控制;與管理層的重大會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制;針對期末財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制;能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制等。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對上述控制實(shí)施有針對性的測試。
4.測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的;如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。
5.獲取內(nèi)部控制有效設(shè)計(jì)與運(yùn)行的證據(jù)《高級會計(jì)師實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)財(cái)會題庫注冊會計(jì)師在測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時，可綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)越多。為確保證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，注冊會計(jì)師通常需對測試時間安排進(jìn)行權(quán)衡，既要盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測試，又要保證實(shí)施的測試能夠涵蓋足夠長的期間。注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況(即控制偏差)，應(yīng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行
有效性結(jié)論的影響。在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師有必要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時了解的情況，以合理確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。
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