年薪制下個(gè)人所得稅扣稅計(jì)算方法

　　年薪制是以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確定并支付經(jīng)營(yíng)者年薪的一種分配制度。這種方式下使經(jīng)營(yíng)管理者獲得與其責(zé)任和貢獻(xiàn)相符的報(bào)酬，將責(zé)權(quán)利有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及其收入市場(chǎng)化。所以越來(lái)越多的企事業(yè)單位對(duì)中高層管理我員實(shí)行年薪制。

　　全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)稅的政策： 2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))，通知規(guī)定，對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按全年一次性獎(jiǎng)金收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的商數(shù)確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。

　　在年薪制的情況下，發(fā)放年薪方式有三種，一是全年集中一次發(fā)放;二是將年薪全部平均分?jǐn)偟?2個(gè)平均發(fā)放;三是將年薪當(dāng)中的部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金形式發(fā)放。

　　例一，假設(shè)某企業(yè)高層管理人員為年薪為60萬(wàn)元，分別不同發(fā)放方式下的應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

　　發(fā)放方式一、全年一次性發(fā)放方式下：根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))通知規(guī)定計(jì)算。

　　500000÷12=50000 根據(jù)商數(shù)查稅率表為“超過(guò)35000元至55000元的部分”，對(duì)應(yīng)的稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元。再依據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))通知規(guī)定計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅額=600000×30%-2755=177245元。

　　發(fā)放方式二、將年薪平均分?jǐn)偟?2個(gè)平均發(fā)放。

　　1、月發(fā)放數(shù)600000÷12=50000

　　2、月應(yīng)納稅所得額=50000-3500=46500(查稅率表，對(duì)應(yīng)稅率30%，速算扣除數(shù)2755元)

　　3、月應(yīng)繳稅額=46500×30%-2755=11195

　　4、全年應(yīng)納個(gè)稅額 11195×12=134340

　　發(fā)放方式三、將年薪當(dāng)中的'部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金形式發(fā)放。

　　由于年薪一定的情況下，年終獎(jiǎng)與年基本月薪存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。這就需要在二者之間作出合理分配，如何合理分配發(fā)放才能使個(gè)人收入最大化，這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的課題。筆者也曾上網(wǎng)查閱了相關(guān)方面的資料，但用數(shù)學(xué)模型方法計(jì)算實(shí)在太深澳，讓人難以理解，于是想通過(guò)樸實(shí)的方法進(jìn)行試算。即分別采用用足對(duì)應(yīng)檔次稅率的上限額的方法進(jìn)行試算。

　　A方案：運(yùn)用平均發(fā)放適用稅率的上一檔稅率，并用足該檔次稅率對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額。

　　例如全部平均按月發(fā)放的適用稅率為30%，那么上一檔稅率為25%。查稅率表中應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額為35000元，加上扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以每月發(fā)放按38500元計(jì)發(fā)，余下的采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的方法。

　　平時(shí)每月發(fā)38500元，全年月度應(yīng)繳個(gè)稅[(38500-3500)×25%-1005] ×12= 92940元

　　年終一次發(fā)放(600000-38500×12)=138000元，按(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))政策規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算，138000除以12的商數(shù)為11500，查稅率表一對(duì)應(yīng)的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005.應(yīng)繳個(gè)稅為： 138000×25%-1005=33495

　　將月度應(yīng)繳稅額與全年一次發(fā)放的應(yīng)繳稅額相加得全年應(yīng)納稅額為：92940+33495=126435

　　B方案：

　　如果先用足年終獎(jiǎng)適用稅率對(duì)應(yīng)級(jí)距的上限額，余下的按12個(gè)月平均發(fā)放。

　　根據(jù)前面方案年終獎(jiǎng)行用稅率為25%，查稅率表中應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額為35000元，那么將年終獎(jiǎng)發(fā)放安排35000×12=420000，那么月度發(fā)放為180000元，則每月15000元。

　　那么全年月度應(yīng)繳個(gè)稅[(15000-3500)×25%-1005] ×12=22440 元

　　年終一次發(fā)放420000元，按(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))政策規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算，應(yīng)繳個(gè)稅為： 420000×25%-1005=103995

　　全年應(yīng)繳納個(gè)稅 22440+103995=126435

　　得到結(jié)果是A方案與B方案應(yīng)納稅額相等。

　　但是第三種發(fā)放方式比第一種發(fā)放方式節(jié)稅50810元，比第二種發(fā)放方式節(jié)稅7905元。所以實(shí)行年薪制的情況下，應(yīng)該將年薪制中的部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金形式發(fā)放。

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