全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

時(shí)間：2021-02-11 18:38:13 職場維權(quán) 我要投稿

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　　又到發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候了，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅怎么計(jì)算?小編跟大家分享全年一次性年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　一、政策依據(jù)

　　1.《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))

　　(1)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　(3)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　2.《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))

　　雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(1)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　(2)雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　第一步：

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　第二步：

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　3.《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號(hào))

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　(3)按含稅的.全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

　　二、案例分析

　　【導(dǎo)讀1】應(yīng)稅工資薪金

　　文中所說的應(yīng)稅工資薪金是指扣除了符合規(guī)定的三險(xiǎn)一金、年金、捐贈(zèng)等但未扣除3500元或4800元費(fèi)用前的工資薪金。

　　【導(dǎo)讀2】工資薪金所得稅率表，請參見附件

　　(一)單位不負(fù)擔(dān)個(gè)稅的全年一次性獎(jiǎng)金案例

　　1.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金超過3500元

　　阮某2016年1月應(yīng)稅工資薪金8000元，一次性年終獎(jiǎng)24000，無其它收入。

　　(1)阮某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　(8000-3500)*10%-105=345元

　　(2)阮某年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　24000/12=2000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

　　則24000*10%-105=2295元

　　因此，阮某2016年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2640(345+2295)元。

　　2.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金不超過3500元

　　張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金2000元，年終獎(jiǎng)12000元，無其它收入。

　　(1)當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額

　　3500-2000=1500元。

　　(2)張某年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　(12000-1500)/12=875元，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0

　　則(12000-1500)*3%=315元

　　因此，張某2016年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為315元。

　　3.同一月份在兩個(gè)及以上單位取得一次性年終獎(jiǎng)

　　管理人員李某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)36000元，另取得本企業(yè)下屬子公司發(fā)放的年終獎(jiǎng)30000元，無其它收入。

　　(1)李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)25000元部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　36000/12=3000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　則36000*10%-105=3495元

　　(2)下屬子公司發(fā)放的30000元年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算

　　由于每一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠計(jì)算方法只能使用一次，因此，子公司發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)并入李某當(dāng)月由于個(gè)人年終獎(jiǎng)優(yōu)惠并到李某當(dāng)月應(yīng)稅工資薪金中計(jì)算繳納。

　　假設(shè)下屬子公司已代扣代繳年終獎(jiǎng)個(gè)稅2895(30000*10%-105)元

　　本公司已代扣代繳工資個(gè)稅7120[(36000-3500)*25%-1005]元

　　李某應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅

　　(36000+30000-3500)*35%-5505-7120-2895=6355元

　　(二)單位負(fù)擔(dān)部分個(gè)稅的全年一次性獎(jiǎng)金案例

　　1.單位負(fù)擔(dān)一定金額稅款

　　管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)36000元，公司為其負(fù)擔(dān)獎(jiǎng)金個(gè)稅4000元。

　　張某年終獎(jiǎng)部分應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　(36000+4000)/12=3333.33，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　則(36000+4000)*10%-105=3895元

　　2.公司承擔(dān)10%的稅款

　　管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)36000元，公司為其負(fù)擔(dān)的個(gè)稅為獎(jiǎng)金的20%。

　　(1)不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)

　　36000/12=3000, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　(2)獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額計(jì)算

　　=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　=(36000-105×20%)÷(1-10%×20%)=36713.27

　　(3)新含稅獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)

　　36713.27/12=3059.44元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　因此，張某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

　　36713.27*10%-105=3566.33元

　　(三)單位負(fù)擔(dān)全部個(gè)稅的全年一次性獎(jiǎng)金案例

　　管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)36000元，公司為其負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)金的全部個(gè)稅。

　　(1) 不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)

　　36000/12=3000元, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　(2)含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

　　=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)

　　=(36000-105)/(1-10%)=39883.33元