加班工資需要繳納個(gè)人所得稅
個(gè)人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”，免繳個(gè)稅?
加班費(fèi)應(yīng)并入工薪收入依法征稅
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。
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加班費(fèi)屬于工薪收入嗎?是否需要繳納個(gè)人所得稅?
這個(gè)問題是一個(gè)帶有普遍性的問題，也是當(dāng)前一個(gè)存有爭議的話題。
我們知道，《個(gè)人所得稅法》至今已經(jīng)先后進(jìn)行了6次修訂，是修訂頻率較高的法律之一�，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》是從2011年9月1日起開始施行的，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。新稅法第2條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得;二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;四、勞務(wù)報(bào)酬所得;五、稿酬所得;六、特許權(quán)使用費(fèi)所得;七、利息、股息、紅利所得;八、財(cái)產(chǎn)租賃所得;九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;十、偶然所得。”由于工作需要員工進(jìn)行加班，盡管所犧牲的是個(gè)人休息時(shí)間，所得到的報(bào)酬仍然應(yīng)當(dāng)屬于工薪收入。從這一點(diǎn)上看，費(fèi)先生所在的科技公司扣繳加班費(fèi)的個(gè)人所得稅并無過錯(cuò)。
但是，根據(jù)新稅法第4條第3項(xiàng)規(guī)定，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”，是允許免納個(gè)人所得稅的。那么，加班費(fèi)是不是“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的'補(bǔ)貼、津貼”呢?目前，在這一點(diǎn)上頗有爭議。今年“兩會”期間，全國人大代表黃細(xì)花就曾有這樣一份提案：“將加班費(fèi)納入國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼范疇，免征個(gè)稅”。其理由是，按國家規(guī)定，加班費(fèi)是8小時(shí)之外的額外勞動(dòng)收益，屬國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼范疇，不應(yīng)納入個(gè)稅范圍。
其實(shí)，與新稅法同步實(shí)施的還有經(jīng)修改后的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，此條例對稅法所涉及的有關(guān)問題作出了進(jìn)一步的明確，第13條中規(guī)定：“稅法第4條第3 項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。”對此，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司有關(guān)人士針對這一問題也曾作出過專門解釋：加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。
既然《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”已經(jīng)加以界定，并未將加班費(fèi)納入其中，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司又是個(gè)人所得稅有關(guān)工作的執(zhí)行部門，這些解釋是比較具有權(quán)威性的。為此，在國家有關(guān)政策尚未作出調(diào)整之前，加班費(fèi)應(yīng)當(dāng)并入工薪收入依法納稅。
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