淺析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下竹成本核算論文
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析和管理。它是將企業(yè)戰(zhàn)略思想與成本管理相結(jié)合的嶄新研究領(lǐng)域。而現(xiàn)行的成本管理理論與方法缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)性，不能很好地配合、支持戰(zhàn)略管理的要求。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在戰(zhàn)略成本管理的框架下改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)成本核算，仍是一個(gè)需要重視并著力解決的問(wèn)題。
一、戰(zhàn)略成本管理理論框架及其特征
1.戰(zhàn)略成本管理的基本思想。戰(zhàn)略成本管理理論框架就是戰(zhàn)略成本管理的基本思想，它決定著戰(zhàn)略成本管理理論和方法體系展開(kāi)的基本思路,其思想可概括為以下幾個(gè)方面：
�。�1）成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容是成本發(fā)生的源流，追求產(chǎn)品成本的持續(xù)降低；
�。�2）成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想；
（3）成本管理方法措施融入到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程和管理過(guò)程；
�。�4）培養(yǎng)職工的成本意識(shí)；
（5）成本效益思想，可以通俗的表述為“為了省錢(qián)而花錢(qián)”；
�。�6）廣義成本控制思想，即針對(duì)產(chǎn)品全生命周期業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)施成本控制。
2.戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)成本管理的基本特征：
（1）外向性。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)拓寬成本管理的視野，既要從企業(yè)內(nèi)部的資源條件出發(fā)，更要關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，注重企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與顧客、企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)系等對(duì)企業(yè)的成本規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)和成本水平的影響。
�。�2）競(jìng)爭(zhēng)性。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培育、維持和提髙這一角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的成本行為對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的'影響，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，并輔之以對(duì)應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，借以促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。
�。�3）全面性。戰(zhàn)略成本管理是要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面價(jià)值鏈分析，以明確哪些活動(dòng)是增加企業(yè)價(jià)值的有待加強(qiáng)；哪些活動(dòng)是不增加企業(yè)價(jià)值的必須消除;是否可以通過(guò)企業(yè)垂直一體化，以降低成本提髙產(chǎn)品質(zhì)量，或者縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期；與競(jìng)爭(zhēng)者相比，哪些環(huán)節(jié)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等等�？傊瀼爻杀竟芾淼娜嫘栽瓌t就要弄清企業(yè)掌握的各種資源的價(jià)值，做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。
�。�4）及時(shí)性。傳統(tǒng)的成本管理依據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，人為地把管理過(guò)程分為事前、事中和事后三個(gè)階段，這使成本管理系統(tǒng)提供的信息和控制程序與實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程相脫節(jié)。在內(nèi)外環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的工業(yè)時(shí)代，這種矛盾尚不突出。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的現(xiàn)在，這往往成為制約企業(yè)提髙競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝的瓶頸。加強(qiáng)成本管理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的適時(shí)控制是實(shí)現(xiàn)成本管理和戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合的保證。
�。�5）動(dòng)態(tài)系統(tǒng)特征。戰(zhàn)略成本管理重視企業(yè)生命周期的階段變化，對(duì)于處于不同成長(zhǎng)階段的企業(yè)，其成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目的都是有差異的，以適應(yīng)企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境。
二、傳統(tǒng)成本核算方法的局限性
1.成本核算重生產(chǎn)制造過(guò)程，輕產(chǎn)前、產(chǎn)后環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。就單個(gè)企業(yè)講，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的鏈條。在戰(zhàn)略管理下，生產(chǎn)制造過(guò)程大大縮短，其重要性下降，產(chǎn)品成本構(gòu)成中制造成本比重降低，研發(fā)設(shè)計(jì)成本、銷(xiāo)售成本、管理成本、技術(shù)服務(wù)成本等非制造成本比重提髙。戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)試驗(yàn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。然而我國(guó)一些企業(yè)的成本核算仍停留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過(guò)程的耗費(fèi)為中心，成本核算已不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息，不能滿足戰(zhàn)略成本管理的要求。
2.成本核算對(duì)象重物輕人，重有形資產(chǎn)輕無(wú)形資產(chǎn)�，F(xiàn)行成本管理模式中涉及到的無(wú)形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和專有技術(shù)，對(duì)于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)很少單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，且無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地?cái)側(cè)斯芾碣M(fèi)用。然而,知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣。目前美國(guó)評(píng)價(jià)公司時(shí)涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)20多種,除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(zhǎng)期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化。這些無(wú)形資產(chǎn)是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，也是戰(zhàn)略成本管理所重視的內(nèi)容。現(xiàn)行的成本核算方法將造成產(chǎn)品成本內(nèi)容缺失。
3.現(xiàn)行成本核算不能滿足成本信息的戰(zhàn)略性要求。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)管理者做出正確的戰(zhàn)略性的長(zhǎng)期決策，這就要求成本信息不僅能反映當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且要為生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的業(yè)務(wù)活動(dòng)中的預(yù)期成本計(jì)算和分配提供依據(jù)。現(xiàn)行成本核算方法的著重點(diǎn)是放在事后核算，而不是事前、事中控制上。
三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下的成本核算
企業(yè)為了能在激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟,必須進(jìn)行成本管理的變更，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，求得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。
傳統(tǒng)的成本核算法對(duì)成本信息反映局限性被人們認(rèn)識(shí)之后，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)物界開(kāi)始尋求新的準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，其中最主要的有作業(yè)成本法和全生命周期目標(biāo)成本法，在此，筆者僅對(duì)作業(yè)成本法稍作初步探討。
作業(yè)成本法是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算，適應(yīng)制造環(huán)境變化的新型成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：
1.根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用，提供了較為客觀、真實(shí)的成本信息，及時(shí)提供了決策的相關(guān)性。向管理層提供及時(shí)相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息，是成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要職能。傳統(tǒng)成本核算提供的產(chǎn)品成本信息失真，容易導(dǎo)致決策方向的錯(cuò)誤。而作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按各種成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品，使產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度大大提高了。
2，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。它以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算，抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，便于合理計(jì)算成本，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別。
通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是作業(yè)引起的，而形成一個(gè)作業(yè)的必要性，要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，因?yàn)檎钱a(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平，以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對(duì)顧客提供的價(jià)值的大小。從后果看,進(jìn)行成本動(dòng)因動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提髙作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)，并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，全面提髙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值。
我們?cè)诳隙ㄗ鳂I(yè)成本法具有的優(yōu)越性的同時(shí)，還必須看到它所存在的某些自身難以克服的缺陷：一是提供的成本信息是歷史的，從戰(zhàn)略成本管理的角度看，作用不大。二是在成本動(dòng)因確定方面，需要人為的判斷,具有主觀性，可能出現(xiàn)誤差;某些成本在其識(shí)別至特定產(chǎn)品的分析中常被忽視。三作業(yè)成本法只適用于制造費(fèi)用比重大,項(xiàng)目多的企業(yè)，對(duì)于非此類企業(yè)意義不大�；谝陨戏治觯覀兛梢圆捎靡韵路椒ㄍ晟谱鳂I(yè)成本法，（1）作業(yè)成本法同其他現(xiàn)代管理技術(shù)相結(jié)合，如：目標(biāo)成本規(guī)劃，價(jià)值鏈分析，生命周期成本法。（2）進(jìn)一步研究市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、廣告、研究開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品策劃、售后索賠這些附加成本的追溯，使其更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。
作者:郝建軍 雙鴨山礦業(yè)集團(tuán)七星煤礦
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