提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討的論文

　　摘 要：基于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要意義，論述其當(dāng)前存在的一些問題，并就會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高策略進(jìn)行分析，從而為會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)踐審計(jì)提供借鑒。研究會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高策略，對(duì)于我國審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；提高；分析

　　會(huì)計(jì)事務(wù)所是一個(gè)主要以提供審計(jì)服務(wù)為業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體，保證其審計(jì)質(zhì)量即是客戶的一種理性選擇，也是其參與會(huì)計(jì)服務(wù)和適應(yīng)激烈市場競爭的需要。隨著投資市場和消費(fèi)市場的建立，進(jìn)一步推動(dòng)了證券、金融、期貨、房地產(chǎn)、勞動(dòng)力、信息咨詢和科技市場而對(duì)發(fā)展。企業(yè)作為獨(dú)立法人，應(yīng)以市場需求為依據(jù)，提高經(jīng)濟(jì)效益、勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)負(fù)債，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而這些復(fù)雜財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與，在其項(xiàng)目質(zhì)量控制與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的雙重作用下一同發(fā)揮作用。但就目前情況來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不容樂觀，提高其審計(jì)質(zhì)量十分必要。

　　一、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要意義

　　會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表就難以滿足相關(guān)利益者的需要。這就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)投資者決策，加大企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)降低審計(jì)單位信譽(yù)，喪失投資者信心；會(huì)給會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來相應(yīng)的民事或行政處罰，嚴(yán)重挫傷其信譽(yù)，造成潛在客戶喪失；使國家以財(cái)務(wù)報(bào)表為參考依據(jù)所制定的相關(guān)法律政策存在偏差，造成社會(huì)資源配置缺乏效率；助長造假風(fēng)氣，營造出不誠信的社會(huì)環(huán)境，對(duì)社會(huì)發(fā)展帶來不利影響。由此可以看出，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不論是對(duì)上市公司、投資者，還是資本市場、會(huì)計(jì)師行業(yè)，乃至國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都密切相關(guān)。因此，必須明確會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的審計(jì)質(zhì)量，并提出有效的提高策略，從而使審計(jì)作用得到充分的發(fā)揮。

　　二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在的問題

　�。ㄒ唬�審計(jì)資源優(yōu)化中存在不合理性

　　優(yōu)化審計(jì)資源，關(guān)鍵在于對(duì)人力資源的優(yōu)化配置。因會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)存在特殊性，人是其質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素和基礎(chǔ)，審計(jì)人員的素質(zhì)水平直接決定了其審計(jì)質(zhì)量的好壞。當(dāng)前，我國一些針對(duì)中小型客戶的事務(wù)所，往往出于對(duì)審計(jì)成本的考慮，大多以事務(wù)所業(yè)務(wù)為依據(jù)，來臨時(shí)招聘一些高校實(shí)習(xí)生和助理人員，通過簡單培訓(xùn)后，便直接進(jìn)入到審計(jì)工作當(dāng)中，從而使得當(dāng)前我國大部分的會(huì)計(jì)事務(wù)所在人力資源配置尚呈現(xiàn)出典型的金字塔結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目經(jīng)理的精力有限，而審計(jì)工作中助理人員的審計(jì)風(fēng)格亦是項(xiàng)目經(jīng)理風(fēng)格的體現(xiàn)，這就造成一些審計(jì)的先進(jìn)思想和好的方法難以得到及時(shí)的貫穿于交流，制約了助理人員的經(jīng)驗(yàn)積累和審計(jì)質(zhì)量的提高。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性欠缺

　　當(dāng)前，掛靠制度下，事務(wù)所業(yè)務(wù)通常要遵循掛靠單位意愿，在眾多業(yè)務(wù)上需要屈從掛靠單位，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以立足實(shí)施，公正、客觀的發(fā)表審計(jì)意見；通常來講，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是同其規(guī)模呈正比的，究其原因，主要是因?yàn)橐?guī)模大的事務(wù)所往往擁有的從業(yè)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)勝任力強(qiáng)，且學(xué)歷層次較高，年齡結(jié)構(gòu)較合理，人員素質(zhì)也更具綜合性。這類人員對(duì)于會(huì)計(jì)資料中的問題更加敏感，發(fā)現(xiàn)問題的概率要高。此外，規(guī)模大的事務(wù)所對(duì)信譽(yù)更加看重，更具獨(dú)立性，避免了小事務(wù)所為挽留客戶而發(fā)生的違規(guī)行為。但就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，在經(jīng)濟(jì)上對(duì)于客戶過多依賴。雖然在政府的諸多推動(dòng)之下已有所發(fā)展，但其規(guī)模仍與國際水平相差甚遠(yuǎn)。因規(guī)模偏小，不但難以規(guī)范正常業(yè)務(wù)，易形成對(duì)客戶的依賴，從而致使其難以公正、客觀、獨(dú)立地對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行發(fā)表；我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所同企業(yè)間屬于雇傭關(guān)系，被審計(jì)企業(yè)雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如對(duì)其審計(jì)報(bào)告不滿意，則可拒付酬金或更換其他事務(wù)所，從而造成會(huì)計(jì)事務(wù)所不得不作出妥協(xié)，受制于被審計(jì)企業(yè)；我國會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著非常嚴(yán)重的"業(yè)務(wù)回扣"問題，不但影響了行業(yè)競爭的正常秩序，還使得審計(jì)費(fèi)用變相降低了，事務(wù)所出于對(duì)成本的考慮，難以投入營運(yùn)成本來滿足獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從而使得審計(jì)質(zhì)量受到損害。

　�。ㄈ�）行業(yè)自律機(jī)制和體制水平不高

　　對(duì)于公眾利益的有效維護(hù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存的土壤，使其實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本。但就當(dāng)前來看，我國審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的`責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自律意識(shí)不強(qiáng)，事務(wù)所對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的沒有做出有效的約束和引導(dǎo)，究其原因，主要是由于注協(xié)缺乏對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督力度不強(qiáng)等造成的。這一問題下如若不采取一定措施，來對(duì)公眾看法加以改觀，便會(huì)嚴(yán)重制約行業(yè)的生存與發(fā)展。

　　三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高策略分析

　�。ㄒ唬﹥�(yōu)化會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資源環(huán)境

　　針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資源配置上所呈現(xiàn)出的金字塔結(jié)構(gòu)，以不同項(xiàng)目不同的審計(jì)需求為依據(jù)，針對(duì)性的選用合適的助理人員，來組成組織化的開放結(jié)構(gòu)，使其能應(yīng)對(duì)客戶的各種需求，并進(jìn)一步強(qiáng)化了助理人員之間的相互交流與溝通。同時(shí)，強(qiáng)化不同項(xiàng)目中的人員流動(dòng)，來使各種審計(jì)相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蜓杆賯鞑�，機(jī)制項(xiàng)目經(jīng)理同助理人員間的相對(duì)選擇，進(jìn)一步加劇了事務(wù)所內(nèi)的人員競爭的激烈程度，達(dá)到了優(yōu)化人力資源配置的目的，充分調(diào)動(dòng)人員工作積極性。

　�。ǘ�）對(duì)于企業(yè)管理層間的共謀行為嚴(yán)格進(jìn)行約束

　　共謀是一種極為惡劣的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同企業(yè)管理層的暗箱配合將使得虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的曝光概率大大降低。所以，應(yīng)著手于注冊(cè)會(huì)計(jì)支付方式的改變，最大限度的減少欺詐損失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被解聘的損失。強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理，財(cái)政部或注協(xié)應(yīng)每年就獨(dú)立審計(jì)嚴(yán)格進(jìn)行復(fù)查，對(duì)查出問題的，一律給予嚴(yán)厲的民事、行政處罰；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同公司管理層的契約簽訂方式進(jìn)行改變，出于對(duì)短期治理奏效難的考慮，可實(shí)施定期的會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度，企業(yè)在合同期內(nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行更換時(shí)必須向有關(guān)監(jiān)管層上報(bào)申請(qǐng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有申訴權(quán)。

　�。ㄈ�）平衡雙方地位，強(qiáng)化內(nèi)部管理

　　在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇上，不應(yīng)由被審計(jì)企業(yè)來自行決定，企業(yè)利益相關(guān)者才具有最終的決定權(quán)。而董事會(huì)決策即是企業(yè)利益相關(guān)者而對(duì)意志反映。所以，對(duì)所制定的制度規(guī)章應(yīng)嚴(yán)格參照，并由董事會(huì)來對(duì)企業(yè)外部社會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)所加以選擇和確定，從而根本上削弱了被審計(jì)企業(yè)的強(qiáng)勢地位，避免了會(huì)計(jì)事務(wù)所受制于企業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于國有企業(yè)來講，則應(yīng)由上級(jí)主管部門來對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行選擇，從而保證了被審計(jì)單位同注冊(cè)會(huì)計(jì)師間純粹的被監(jiān)督與監(jiān)督關(guān)系，營造了良好的審計(jì)外部環(huán)境，促進(jìn)了審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的提高；此外，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)的內(nèi)部管理，開展法制和職業(yè)道德教育，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為加以規(guī)范，為自身樹立其良好的形象和信譽(yù)。從而更好地參與到審計(jì)行業(yè)的公平競爭當(dāng)中。

　�。ㄋ模┙�立相關(guān)機(jī)制，規(guī)范審計(jì)行業(yè)

　　注協(xié)應(yīng)充分發(fā)揮其行業(yè)規(guī)范作用，通過一定程序和機(jī)制而對(duì)建立，來強(qiáng)化加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)服務(wù)內(nèi)容的規(guī)范，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)、自律及操守。進(jìn)行相關(guān)立法的建立，進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，來對(duì)行業(yè)弄虛作假的違規(guī)行為加以嚴(yán)厲打擊。建立審計(jì)行業(yè)失信聯(lián)防機(jī)制，以行業(yè)自律相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，設(shè)置檔案，將存在問題記錄的事務(wù)所加以備注，在相關(guān)行業(yè)、行業(yè)內(nèi)部乃至更廣范圍內(nèi)進(jìn)行合法傳統(tǒng)，以市場為力量，來對(duì)失信者作出處罰，并強(qiáng)調(diào)司法的積極介入。

　　結(jié)語

　　提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并非一蹴而就的，在強(qiáng)調(diào)上述質(zhì)量提升對(duì)策的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，因地制宜的開展，從而有效提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，使其應(yīng)用的作用得到充分的發(fā)揮。

　　參考文獻(xiàn)：

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