會計模式的職能探討畢業(yè)論文

　　模式的職能是指會計模式在運行過程中所產(chǎn)生的有利作用，包括對宏觀和對微觀經(jīng)營所產(chǎn)生的各種作用。會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所以會計模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會計自身的內(nèi)在職能。由于不同國家會計模式的構(gòu)成和運行方式不同，在會計模式主要職能之外還賦予其不同的職能。一般地講，會計模式的社會職能主要包括：行為規(guī)范、資源分配、利益保護(hù)和行業(yè)管理。

　　1、信息職能

　　信息職能是會計固有的功能。會計從其產(chǎn)生之日起，就是借助于特定會計，收集加工、記錄和報告信息。被公認(rèn)為會計之父的巴其阿勒在其1494年發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中，詳細(xì)介紹了在當(dāng)時如何通過設(shè)置賬簿和借貸記賬法記錄、加工和報告會計信息的情況。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)方式的變革，會計從生產(chǎn)過程的附帶職能中分離出來，逐漸產(chǎn)生了專門從事處理會計信息的職業(yè)和會計組織部門，同時也就產(chǎn)生了委托受托責(zé)任關(guān)系。而受托責(zé)任的履行和完成主要通過會計信息的記錄和報告來體現(xiàn)。尤其是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，所有者和經(jīng)營者完全分離。二者之間的關(guān)系是純粹的委托代理關(guān)系。委托人通過了解會計信息，可以掌握受托者，即企業(yè)經(jīng)營者職責(zé)的履行情況，并對受托者的工作業(yè)績進(jìn)行評價。企業(yè)經(jīng)營者可憑借會計信息向委托人報告自身職責(zé)的完成情況，以獲取自己應(yīng)得的利益。所以，向委托人提供其所需要的經(jīng)濟(jì)信息，是會計最基本的職能。

　　會計的信息職能必然在會計模式中得到體現(xiàn)和發(fā)展。由于各個國家、各個時期的會計模式不同，會計在國民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)的角色不同，因此，要求會計提供的信息種類、口徑。方法會有差異，提供信息的目的和衡量信息的標(biāo)準(zhǔn)也因為不同的利益團(tuán)體而見仁見智。但是無論哪種會計模式，無論為誰提供會計信息，也無論按什么標(biāo)準(zhǔn)提供信息，都是在會計信息職能的基礎(chǔ)上派生的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，會計從一項應(yīng)用技術(shù)發(fā)展為管理科學(xué)的一個分支，其所固有的信息職能為世人所公認(rèn)。尤其是在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的世紀(jì)之交，會計模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發(fā)揮。

　　2、行為規(guī)范職能

　　在會計僅僅用于記錄剩余產(chǎn)品數(shù)量時，或是僅僅作為累計家庭收支的工具時，還沒有具備行為規(guī)范職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會制度的進(jìn)步，需要通過會計核算與記錄的業(yè)務(wù)數(shù)量越來越大，參與會計工作的人員越來越多，會計逐漸成為一種專門職業(yè)。在這種情況下，產(chǎn)生了監(jiān)督會計人員忠誠與否和考核其工作效率高低的需求，會計模式對會計行為的規(guī)范職能應(yīng)運而生。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計模式的行為規(guī)范職能日益受到各國政府的認(rèn)可和重視。尤其是在股份公司迅速發(fā)展的19世紀(jì)更是如此。便如，在英國允許恢復(fù)公司制的同時，就要求公司加強會計核算，提供“真實”、“明確”的財務(wù)報表，特別是盈利報告。美國為了規(guī)范企業(yè)會計行為，自20世紀(jì)30年代，授權(quán)民間機構(gòu)制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則。日本國會針對不同類型企業(yè)的情況，制定了三套不同的會計法規(guī)制度。所有這些，都是對會計信息的規(guī)范。而會計信息是由會計工作人員通過其會計行為提供的，對會計信息的規(guī)范，最終也是對會計行為的規(guī)范。

　　自新成立以來，我國始終非常重視會計模式的行為規(guī)范職能。除了制定和實施規(guī)范會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則和制度，還頒發(fā)并不斷修訂用于直接約束會計人員行為的法規(guī)文件，例如《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員職權(quán)條例》等。

　　3、資源配置職能

　　模式的資源配制職能是隨著的而由人們逐漸認(rèn)識并逐步強化的。會計產(chǎn)生于對剩余產(chǎn)品的計量。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活中開始出現(xiàn)合伙與委托代理等形式的兩權(quán)分離，并發(fā)展成為股份有限公司等形式，會計開始走出家庭和莊園，逐步演進(jìn)成為一種公共產(chǎn)品。會計的資源配置職能因此更為人們所重視。例如，在記錄和呈報會計信息時，按照什么標(biāo)準(zhǔn)計量資產(chǎn)，按照什么確認(rèn)收入和費用，按照什么原則報告可分配收益，會對企業(yè)各方面信息使用者的利益產(chǎn)生直接和間接的。這是因為，價值耗費量的確定，是對補償基金的確定，也是對收入中需要扣除金額的確定。在此基礎(chǔ)上才能出當(dāng)期收入中有多少用于已消耗價值的補償，多少可以用于分配。會計核算中的確認(rèn)和計量過程，同時就體現(xiàn)了會計的資源配置職能。會計因此而成為傳導(dǎo)資源信息，分配社會資源的重要手段。在會計信息已經(jīng)成為公共產(chǎn)品的社會中，所有的確認(rèn)、計量、記錄和報告業(yè)務(wù)都作為會計核算規(guī)范而被置于會計難則和會計制度的管轄范圍中。從這個意義上可以說，會計準(zhǔn)則中的會計核算規(guī)范既執(zhí)行著規(guī)范信息活動的職能，同時也執(zhí)行著規(guī)范分配活動的職能。

　　由于企業(yè)財務(wù)信息在引導(dǎo)社會資源配置和分配社會財富中的重要作用，對會計準(zhǔn)則制定目標(biāo)的取向，必須以政府在經(jīng)濟(jì)和制度上取向為前提。實行改革開放以來，擺脫了計劃經(jīng)濟(jì)的禁錮，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)。人們逐漸認(rèn)識到應(yīng)該通過市場經(jīng)濟(jì)下的會計模式發(fā)揮資源配置作用。1992年，財政部以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的方式對會計的計量和確認(rèn)等方法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了框架性規(guī)范，并在以后陸續(xù)發(fā)布和實施了9個具體準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施不僅是會計規(guī)范形式的變化，而且體現(xiàn)了會計模式所具有的經(jīng)濟(jì)資源分配的職能。

　　4、利益保護(hù)職能

　　利益保護(hù)職能是資源配置職能的延伸。在發(fā)揮會計模式的資源配置職能過程中，必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。也就是說，無論是通過會計制度制約會計人員，還是依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)范會計信息，都是借助對會計行為的規(guī)范，實現(xiàn)對某些利益主體的保護(hù)。

　　在長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，人們利用會計模式的利益保護(hù)職能來達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果的例子非常多。例如，在美國鐵道業(yè)的早期，發(fā)起人通常都在企業(yè)創(chuàng)辦初期從資本中支付高額股利。投資人認(rèn)為這是企業(yè)真實的'收益，因此紛紛出高價購買其股票。當(dāng)這種高額的虛假股利不能維持下去并危及企業(yè)的經(jīng)營時，就導(dǎo)致股票市價急劇下降，使企業(yè)的長期投資者（永久股東）蒙受了重大損失。為了解決這個，美國的鐵道業(yè)開始以成本為基礎(chǔ)提取折舊。這種措施明顯地體現(xiàn)了對長期投資人的利益保護(hù)傾向。

　　我國在改革開放之前，長期實行分行業(yè)、分所有制的會計制度。在很長一段時間內(nèi)，會計報表中的主要報表——資金平衡表中資金占用方的排列順序是固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)。專項資產(chǎn)。這種會計制度實際上體現(xiàn)了對國家利益的保護(hù)。其依據(jù)在于，企業(yè)的資金絕大部分來自于國家投資；其中對固定資產(chǎn)的投資又占最大比例。因此，必然要求通過會計報表重點反映國家財產(chǎn)的安全完整情況。

　　上述幾個例子從不同角度說明，會計模式的利益保護(hù)職能，已經(jīng)為人們普遍接受，并在會計實踐中有意識地加以運用，以實現(xiàn)對特定經(jīng)濟(jì)主體的利益保護(hù)。

　　5、行業(yè)管理職能

　　各國會計模式中的一個重要組成部分是會計職業(yè)及其組織通過法規(guī)、制度等對會計行業(yè)進(jìn)行規(guī)范。不同國家的社會制度和經(jīng)濟(jì)體制不同，會計職業(yè)在該國家的工作范圍和責(zé)任有所差別，制定規(guī)章條例的機構(gòu)也會因國而異。因此，會計模式的行業(yè)管理職能也會表現(xiàn)為不同的形式。

　　以我國的情況為例，新成立以來不同時期的會計模式的行業(yè)管理職能有不同的實現(xiàn)方式。計劃經(jīng)濟(jì)時期，會計模式的行業(yè)管理職能主要表現(xiàn)在財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)和成本費用范圍兩個方面，主要的管理手段是財經(jīng)紀(jì)律大檢查。而在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會計模式的管理功能主要表現(xiàn)為對會計信息質(zhì)量、會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)會計行為的管理和考核等方面。主要的管理手段是組織人員培訓(xùn)、對會計職業(yè)資格的認(rèn)證、推廣先進(jìn)的核算手段和方法等。

　　1、葛家澍《市場經(jīng)濟(jì)下會計基本與方法》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1995年。

　　2、郭道楊《會計史教程》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1999年。

　　3、陳今池《會計理論》，立信會計出版社1998年。

　　4、毛伯林《中國會計管理模式研究》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社1990年。