論我國會計信息質(zhì)量特征畢業(yè)論文

　　摘要：會計信息質(zhì)量特征受會計目標(biāo)主導(dǎo)，受會計環(huán)境制約。設(shè)想以真實(shí)性為核心，以公正性和相關(guān)性為關(guān)鍵的中國會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)，并對這種架構(gòu)的合理性做了論述。

　　關(guān)鍵詞：質(zhì)量特征；真實(shí)性；公正性；相關(guān)性

　　1會計真實(shí)性及其地位

　　馬克思主義唯物辯證法提供的答案是：根據(jù)辯證唯物主義認(rèn)識論，會計實(shí)踐的目的就是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，要控制必須有一定的實(shí)現(xiàn)手段，真實(shí)性為控制提供了實(shí)現(xiàn)手段。真實(shí)性與控制的這種關(guān)系在會計選擇的不同歷史階段有著不同的表現(xiàn)形式：個別選擇階段，理性的經(jīng)濟(jì)人不會自欺欺人，真實(shí)性根本不需要約束；行業(yè)選擇階段，會計有了社會屬性，實(shí)踐證明，真實(shí)性能降低社會成本，最終被寫進(jìn)了公認(rèn)會計原則；國家選擇階段，真實(shí)性的需求，尤為迫切，因為它的反面——會計信息失真代價實(shí)在太大，正如著名會計學(xué)家楊時展所言：“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治�！币惨驗槿绱�，國家以剛性的法規(guī)來捍衛(wèi)會計信息的真實(shí)性。

　　現(xiàn)實(shí)中的答案是：首先，1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求。2006年，基本準(zhǔn)則第二章的第一條就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項合計要素及其他相關(guān)信息。”其次，將真實(shí)性置于首位，符合中國人民的認(rèn)知習(xí)慣，正如中國會計學(xué)之父潘序倫所言：“立信乃會計之本”。而確保真實(shí)、不做了假賬這一會計人員的道德底線正是社會誠信的重要組成部分。況且，真實(shí)性實(shí)在、明確。在我國主要強(qiáng)調(diào)主觀真實(shí)性這一層次，故它又是具體的、可核的。從這一點(diǎn)來看，這又是其他質(zhì)量特征所不可代替的。

　　2公正性與相關(guān)性

　　在以真實(shí)性作主導(dǎo)性會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，公正性與相關(guān)性應(yīng)成為關(guān)鍵質(zhì)量特征。一方面，公正性與相關(guān)性以真實(shí)性為前提；另一方面，公正性與相關(guān)性又為真實(shí)性的'意義創(chuàng)造平臺。

　　會計公正性是社會公眾的要求，也是會計人員應(yīng)當(dāng)秉承的道德底線。我們知道，企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體，不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求，而會計是價值的評價者，也是“合作剩余”分配的記錄者，問題還在于信息不對稱廣泛存在，會計存在大量的估計(不可能達(dá)到絕對真實(shí))。利益的驅(qū)動、信息不對稱導(dǎo)致約束的乏力和選擇余地的存在，這三者共同導(dǎo)致了會計中不公正現(xiàn)象的存在。之所以說會計具有極強(qiáng)的社會屬性，很重要的一點(diǎn)就是因為會計追求的是會計公正這一價值觀念，向全社會宣示和張揚(yáng)的是一種會計對公平、公允的價值追求。這種追求，對于維護(hù)社會公平正義，構(gòu)建和諧社會意義重大。相反地，會計不公正是倫理道德的敗壞，是對人類追求公平天性的賤踏。

　　這里的公正性又可細(xì)分為公允性、中立性、完整性三個子質(zhì)量特征，他們是體系中的次級質(zhì)量特征。公允性本身就是指利益各方的平衡，它要求財務(wù)會計信息趨向于使用者的共同需要，且與信息的特定使用者的特殊需要及其推斷無關(guān)，不基于特定使用者的特殊需要而作推定及進(jìn)行計量。中立性是指會計人員在進(jìn)行會計估計時或進(jìn)行會計方法選擇時能保持中立，不代表任何利益相關(guān)者。如不利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤從而使國家財政利益受損。完整性本身就是針對信息不對稱的，它要求會計信息的披露完整，因為不愿披露的信息往往是如果披露必定造成某一利益主體受損的信息。故從這一角度來看，完整性是公正性必不可少的組成部分。

　　公正性是維護(hù)社會公平正義對會計的要求。它體現(xiàn)了中國特色，與現(xiàn)階段我國構(gòu)建社會主義和諧社會相呼應(yīng)。

　　所謂相關(guān)性，指決策相關(guān)性，能夠?qū)е隆皼Q策差別”的會計信息具有相關(guān)性，會計信息為何要有相關(guān)性并且相關(guān)性為何應(yīng)當(dāng)成為關(guān)鍵信息質(zhì)量特征呢?①這是會計目標(biāo)的體現(xiàn)，在我國的三大會計目標(biāo)——受托責(zé)任、決策有用和有利于國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控中，決策有用排列第二，而決策有用表現(xiàn)在會計信息質(zhì)量特征上就是相關(guān)性。②這是現(xiàn)階段我國會計環(huán)境變化的必然產(chǎn)物，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國的資本市場已日趨完善，投資主體多元化、市場信息網(wǎng)絡(luò)化、交易范圍國際化，這些都對我國會計信息相關(guān)性提出了更高的要求。

　　相關(guān)性的子特征是及時性、預(yù)測性和反饋性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有�，F(xiàn)行會計系統(tǒng)下，會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應(yīng)盡快送到使用者手中，以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預(yù)測、決策的情況變化。相關(guān)性本質(zhì)上是個時間問題，失去了及時性也就失去了相關(guān)性。其次是預(yù)測性，會計信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需要的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析差別和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特性，決策者能夠據(jù)以進(jìn)行不斷地判斷與選擇，通過驗證糾正決策者先前的期望影響決策。

　　3主要質(zhì)量特征與關(guān)鍵質(zhì)量特征之關(guān)系

　　主要質(zhì)量特征的優(yōu)先級別要高于關(guān)鍵質(zhì)量特征的級別。真實(shí)性貫穿于公正性與相關(guān)性當(dāng)中，同時，公正性與相關(guān)性又反過來能促進(jìn)真實(shí)性的提高。真實(shí)性、公正性、相關(guān)

　　性有時能同時達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，但它們之間也往往存在沖突。如真實(shí)性與相關(guān)性之間，因為真實(shí)性與相關(guān)性在時間和確定性上是一對矛盾，一般來說，相關(guān)性越高，預(yù)測性越強(qiáng)，在時間上預(yù)測點(diǎn)與事件真正發(fā)生點(diǎn)的間隔越長，而真實(shí)性越高意味要等到會計事項真正發(fā)生時才確認(rèn)報告，這時的時間間隔為零；在確定程度上，確定程度越高，真實(shí)性越大，而要相關(guān)性提高，必然不確定性程度提高。又如，相關(guān)性與公正性，相關(guān)性本身就包含一個公正性的問題，是對誰的相關(guān)?具有不確定性的信息提供給經(jīng)營者，無疑能給他們的決策以幫助，提高了相關(guān)性，但同時也可能給中小投資者以誤導(dǎo)，造成其決策失誤。這說明，公正性在與相關(guān)性沖突時，公正性更重要。至于真實(shí)性與公正性之間，二者基本無沖突，能相互促進(jìn)。

　　4次要質(zhì)量特征與約束性標(biāo)準(zhǔn)

　　次要質(zhì)量特征是可比性(包括一貫性)，經(jīng)濟(jì)性約束是收益大于成本，承認(rèn)會計信息質(zhì)量的起點(diǎn)是重要性。

　　會計信息的可比性要求不同企業(yè)采用的會計方法具有統(tǒng)一性，同一企業(yè)在不同時期采用的會計方法具有一致性(此謂一貫性)。一般情況下，可比性是公正性和相關(guān)性的附帶產(chǎn)品，即關(guān)鍵質(zhì)量特征與次要質(zhì)量特征能共存，但在社會經(jīng)濟(jì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化劇烈的情況下，可比性可能無法實(shí)現(xiàn)，如我們常常會看到會計政策與會計估計變更，這也說明，在這種情況下，會計信息的可比性應(yīng)服從和讓位于公正性和相關(guān)性。但我們也應(yīng)看到，會計國際趨同是必然趨勢，我國政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)也需利用可比的會計信息，所以，可比性應(yīng)該成為我們努力追求的信息質(zhì)量特征。收益大于成本是約束性條件，本質(zhì)上來說，它并不是會計信息質(zhì)量特征，但它對于整體會計信息的質(zhì)和量起規(guī)定作用，故在質(zhì)量特征體系中應(yīng)加以考慮。一般而言，會計主體在對外提供會計信息時自然會衡量收益和成本。問題是：成本不一定落到享受效益的那些使用者頭上，除了專門為其提供信息的使用者之外，其他使用者也可能享受效益，正因為如此，會計信息的提供者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)意識到這一約束因素。

　　重要性是承認(rèn)會計信息質(zhì)量特征的起點(diǎn)。只有當(dāng)漏報或忽略不計某一會計信息會導(dǎo)致重大差錯時，此會計信息才具有重要性。重要性就像一道門檻，對眾多的會計信息施加了一種限制，提供了一個分界線或取舍點(diǎn)。一方面，它將瑣屑的會計信息排除在會計信息系統(tǒng)之外，有利于會計之明晰性；另一方面，它又能防止重要的信息漏報，有利于會計信息之完整性。

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