淺談穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的合理運用論文

　　【摘要】 會計不確定性的存在，就意味著風(fēng)險的存在，會計工作中的穩(wěn)健性原則是人們所采取的回避風(fēng)險，保護自己的一種方法。本文從穩(wěn)健性原則存在的前提條件會計的不確定性入手,從資產(chǎn)和收益的角度,列舉了若干穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會計實務(wù)中運用的主要表現(xiàn),并提出了在實際運用中應(yīng)注意的幾個問題。

　　【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則會計實務(wù) 運用

　　一、穩(wěn)健性原則的含義

　　穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入賬。

　　二、穩(wěn)健性原則存在的前提條件——會計的不確定性

　　會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

　　現(xiàn)今社會由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但可以歸納為兩個：一是由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性，如企業(yè)的承諾，與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟利益，就必然會存在著一定的風(fēng)險性，由于這種風(fēng)險性的存在，企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會環(huán)境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率、利率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因是由于會計系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認、計量、記錄和報告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會計信息不斷的發(fā)生變化�？傊�，會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量高低決定著會計不確定性的必然存在。

　　穩(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)。會計是經(jīng)濟、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風(fēng)險的存在，存在著風(fēng)險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險，保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人、審計人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險和進行正確合理的決策等不同目的，他們要求會計信息的.披露必須采取穩(wěn)健性原則。

　　三、穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會計實務(wù)中運用的主要表現(xiàn)

　　（一）從資產(chǎn)的角度來看

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。從這一定義，我們就可以看出穩(wěn)健性原則的要求，企業(yè)對那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟利益流入的項目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報。圍繞這一定義而產(chǎn)生了以下幾方面的新制度：

　　1.新制度針對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進一步擴大了穩(wěn)健性原則的實用范圍。借鑒國際會計準則，在原來《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托*款減值準備這四項減值準備。而且，在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對于壞賬準備，原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實的重要因素。新制度則規(guī)定，壞賬準備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加真實穩(wěn)健的會計信息。

　　2.對于開辦費，原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，而新制度則規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　　3.對于待攤費用，原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，而新制度則規(guī)定如果待攤費用所應(yīng)攤銷的項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。

　　4.對于待處理財產(chǎn)損溢，原制度規(guī)定批準前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，而新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。

　　（二）從收益確認的角度來看

　　從穩(wěn)健性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負債和費用，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時間以“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標準，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標準。避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而引起會計信息失真。

　　2.企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。

　　3.短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認當(dāng)期損益。

　　4.企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分配分享額超過確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

　　5.債務(wù)重組收益計入資本公積，而不計入當(dāng)期損益。在對債務(wù)人的會計處理上，《企業(yè)會計制度》最大的特點就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計入資本公積，而不列作當(dāng)期損益。對于以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認為當(dāng)期損失。

　　6.企業(yè)對財產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，于期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供的財務(wù)會計報告上先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　7.企業(yè)對外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負債，應(yīng)按照規(guī)定的項目以及確認的標準，合理地計提各項可能發(fā)生的負債，并計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目。

　　四、穩(wěn)健性原則在實際運用中應(yīng)注意的問題

　　1.穩(wěn)健性原則是建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的。考慮到我國這些方面的現(xiàn)實情況，在貫徹落實穩(wěn)健性原則時，一方面要努力提高會計人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會計行為；一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會計隊伍建設(shè)等方面的差異，會計制度先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。

　　2.穩(wěn)健性原則的運用要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務(wù)工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“穩(wěn)健”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

　　由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在13條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進行必要的約束，在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

　　3.穩(wěn)健原則的運用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

　　在現(xiàn)實會計紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的穩(wěn)健小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應(yīng)切實的尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應(yīng)將會計信息按其不確定性的大小分為三種類型：一是“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定的”，二是“可能性極小的”，三是介于前兩者之間的。在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結(jié)合起來，即對于屬于第一種類型的費用或負債，應(yīng)加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中；對于第三種類型的費用或債務(wù)，只要求在會計報表附注中加以反映和披露；而對于第二種類型的費用或債務(wù)，企業(yè)可以不予披露。

　　為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不致于損害會計信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定：

　　一是要研究和控制操作性較強的“適應(yīng)運用”的具體標準或規(guī)范；

　　二是要建立和完善外部的約束機制；

　　三是要研究和協(xié)調(diào)會計準則與財務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動力和承受力；

　　四是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。