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入世對(duì)中國會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)畢業(yè)論文
【摘要】 加入 WTO對(duì)宏觀與微觀環(huán)境的既有正面效應(yīng)也有負(fù)面效應(yīng) ,必須引起人們的充分注意。尤其是入世對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求 ;對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了嶄新的要求 ;對(duì)單位內(nèi)部控制提出了硬性要求 ;對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)提出了國際化的要求。為此 ,從現(xiàn)在起就要做好準(zhǔn)備 ,迎接挑戰(zhàn)。
經(jīng)歷了 1 3個(gè)春秋的“入世”談判 ,如今加入WTO已指日可待�！叭胧馈睂⒔o我們帶來的不僅是廣闊的國際市場(chǎng) ,同時(shí)也帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。認(rèn)真這一即將到來的現(xiàn)實(shí) ,冷靜思考應(yīng)采取的對(duì)策 ,是當(dāng)前和實(shí)務(wù)工作者不可推卸的責(zé)任。盡管有許多人從宏觀和微觀的角度分析了“入世”后可能出現(xiàn)的新形勢(shì) ,并且提出了中肯的建議 ,但是從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度對(duì)這一的論述尚顯不夠 ,有深入的必要。
一、“入世”對(duì)會(huì)計(jì)和微觀會(huì)計(jì)主體提出了新的要求
會(huì)計(jì)環(huán)境分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。近年來 ,會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境發(fā)生了三大轉(zhuǎn)變 :
(1 )計(jì)劃經(jīng)濟(jì)開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡 ,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格信號(hào) ,引導(dǎo)著企業(yè)走向自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體地位 ;自1 992年中國證券市場(chǎng)的建立以來 ,我國會(huì)計(jì)面對(duì)的不再是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,而是包括債券、股票、期貨、期權(quán)交易等一系列內(nèi)容的多元化的復(fù)雜對(duì)象 ,以產(chǎn)權(quán)交易為核心內(nèi)容的資本運(yùn)營日漸增多 ,會(huì)計(jì)必須成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有力工具 ,為籌資、投資及國家宏觀調(diào)控提供依據(jù) ,同時(shí)會(huì)計(jì)也必須為企業(yè)的債權(quán)人和所有者以及潛在的債權(quán)人和所有者提供必要的財(cái)務(wù)信息。
(2 )國別經(jīng)濟(jì)開始向全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化 ,不但國內(nèi)市場(chǎng) ,而且國際市場(chǎng) ,不但國內(nèi)資源 ,而且國際資源 ,都是我國企業(yè)必須研究的對(duì)象 ,因?yàn)椤叭胧馈币院笸鈬艘M(jìn)來 ,我們也需要出去 ,否則就沒有中國企業(yè)生存的空間。沖出國門、走向世界對(duì)會(huì)計(jì)的要求就是各國間會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)和國際會(huì)計(jì)慣例的運(yùn)用。加入 WTO帶給中國企業(yè)會(huì)計(jì)的正面效應(yīng) ,是把各項(xiàng)資源從國內(nèi)范圍優(yōu)化配置轉(zhuǎn)向國際范圍內(nèi)的優(yōu)化配置 ,加快企業(yè)會(huì)計(jì)和國際慣例的接軌 ,通過對(duì)各國先進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒 ,推動(dòng)國家對(duì)外宏觀會(huì)計(jì)的管理機(jī)制不斷完善。其負(fù)面效應(yīng)是使國際會(huì)計(jì)的三大難題顯露無疑。外幣折算和跨國公司報(bào)表合并、國際通貨膨脹會(huì)計(jì)和跨國稅務(wù)會(huì)計(jì) ,要求我國會(huì)計(jì)法規(guī)必須制定明確的規(guī)范 ,從“體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新”著手 ,盡快實(shí)施一套相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)政策 ,使企業(yè)會(huì)計(jì)有章可循。
(3)由經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換 (也有人稱之為以信息產(chǎn)業(yè)為代表的“新經(jīng)濟(jì)”),美國已經(jīng)進(jìn)入了這道“大門”,而我國連農(nóng)業(yè)機(jī)械化尚未完全實(shí)現(xiàn) ,顯然還有相當(dāng)差距。加入WTO將進(jìn)一步加深會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的變化 ,從而加大了對(duì)國際會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的核算內(nèi)容 ,除了國際貿(mào)易、國際勞務(wù)交易之外 ,國際資本流動(dòng)、國際資產(chǎn)儲(chǔ)備、國際收支平衡等內(nèi)容都在即將入世時(shí)期突顯出來。首先 ,外資的“雙刃劍”作用通過全球金融危機(jī)突出地表現(xiàn)出來 ;其次 ,加入世貿(mào)組織將意味著中國的“金融資產(chǎn)”增加了一種儲(chǔ)備或保值增值的有效手段 ;加入 WTO后 ,既有國內(nèi)上市的股份公司 A股和 B股信息揭示與分析問題 ,又有香港和國外上市 (尤其是“高”第二板塊 )公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及交易時(shí)機(jī)問題。對(duì)加入 WTO所應(yīng)該作的會(huì)計(jì)預(yù)期 ,更應(yīng)該站在“宏觀會(huì)計(jì)”和“微觀會(huì)計(jì)”緊密結(jié)合的雙重角度分析。
加入 WTO對(duì)我國微觀會(huì)計(jì)主體的影響是 :企業(yè)的會(huì)計(jì)成本、財(cái)務(wù)成本、各項(xiàng)生產(chǎn)及銷售費(fèi)用發(fā)生變化。首先 ,降低進(jìn)口商品關(guān)稅使資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)大幅降低 ;其次 ,取消出口配額限制 ,可以擴(kuò)大我國的輕工和紡織產(chǎn)品出口 ,帶來大量外匯收入和利潤 ;再次 ,國外資本和技術(shù)的引進(jìn) ,給企業(yè)無形資產(chǎn)帶來全面、深刻、廣泛的影響 ,不但對(duì)商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等項(xiàng)無形資產(chǎn)有不同程度的沖擊 ,就連進(jìn)口“商譽(yù)”也瓜分了我國民族企業(yè)的“老字號(hào)”的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ;最后 ,國外先進(jìn)的產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和的生產(chǎn)技術(shù) ,給我國企業(yè)帶來“質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)”的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì) ,形成企業(yè)的“入世過程損益”。加入 WTO以后 ,一方面 ,企業(yè)應(yīng)該實(shí)施“跨國公司”戰(zhàn)略 ,轉(zhuǎn)變各地區(qū)和各行業(yè)的封閉、獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體為“集團(tuán)化、集約化、規(guī)模化”的大型會(huì)計(jì)主體 ,增強(qiáng)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力 ;另一方面加大實(shí)施企業(yè)的“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”、“兼并會(huì)計(jì)”力度 ,消除企業(yè)會(huì)計(jì)中的弄虛作假和短期行為的現(xiàn)象。針對(duì)“入世”日期臨近 ,利率風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn) ,我國企業(yè)應(yīng)該充分利用各種保值手段 ,不僅對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目采用遠(yuǎn)期交易方式 ,而且對(duì)資本項(xiàng)目也應(yīng)該在各種涉外合同條款中明確規(guī)定外幣和人民幣的匯率 ,適當(dāng)調(diào)整美元及日元在國際結(jié)算中的交易比重 ,分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外 ,對(duì)會(huì)計(jì)的中國特色、金融工具會(huì)計(jì)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、跨國公司會(huì)計(jì)和國際協(xié)調(diào)與比較會(huì)計(jì)課題 ,也要抓緊研究和。
二、“入世”對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求過去 ,國際化的含義主要表現(xiàn)在與外國的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)上 ,因?yàn)橹袊膭趧?dòng)力便宜 ,勞動(dòng)密集型產(chǎn)品有一定優(yōu)勢(shì)。
加入 WTO以后 ,競(jìng)爭(zhēng)將不僅僅表現(xiàn)在產(chǎn)品市場(chǎng) ,更多的將表現(xiàn)在要素市場(chǎng)上 ,特別是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)上。國際上前 50 0家跨國公司中已有 40 0多家進(jìn)入中國 ,將與中國企業(yè)爭(zhēng)奪高素質(zhì)的勞動(dòng)力。以往按“人頭”的我國勞動(dòng)力便宜 ,并不一定意味著真正的優(yōu)勢(shì) ,因?yàn)楸阋说膭趧?dòng)力往往等同于低生產(chǎn)力 ,生產(chǎn)成本可能更高。中國企業(yè)過去享有真正的優(yōu)勢(shì)是對(duì)高質(zhì)量人才支付低質(zhì)量的價(jià)格 ,即所謂的“物美價(jià)廉”。加入WTO以后 ,“物美價(jià)廉”的人才不會(huì)再有了 ,這種優(yōu)勢(shì)在現(xiàn)行的體制下會(huì)很快消失。因?yàn)橹袊母镩_放 2 0年中 ,許多優(yōu)秀的人才都流向了外企和國外 ,國有企業(yè)成了外企的人才培養(yǎng)基地。電信行業(yè)開放以后 ,許多優(yōu)秀的人才流到了愛立信、摩托羅拉、諾基亞等大跨國企業(yè)就是實(shí)證。下一步銀行業(yè)開放 ,跨國銀行、保險(xiǎn)公司進(jìn)來 ,同樣的情形可能再次出現(xiàn)。如果說過去 2 0年流走的主要是技術(shù)人才 ,那么下一步流走的將主要是包括財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的優(yōu)秀管理人才中國的會(huì)計(jì)人員有 1 2 0 0萬人 ,可夠得上優(yōu)秀人才的能有多少 ?我國“入世”以后 ,會(huì)計(jì)人員面對(duì)的不僅是國內(nèi)業(yè)
務(wù) ,而且要開拓國外業(yè)務(wù) ;不僅要對(duì)內(nèi)提供服務(wù)于經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)信息 ,而且要向企業(yè)外部包括各個(gè)有關(guān)政府宏觀管理部門和債權(quán)人及遍布于世界各地的投資人報(bào)告財(cái)務(wù)信息。這樣 ,對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求就提高到 :嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì) ,靈活貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,具有職業(yè)判斷能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、投資決策能力 ,有會(huì)計(jì)監(jiān)督能力和熟悉證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)、了解國際市場(chǎng)的能力 ,甚至要求一部分會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師的職務(wù) ,對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理和資本運(yùn)營提供高水平的服務(wù)。“入世”后 ,急需的是既精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù) ,又熟練掌握外語和計(jì)算機(jī)技術(shù)的人 ,這樣的財(cái)會(huì)人員必然會(huì)成為搶手的“寶貝”。為此 ,我們必須建立起會(huì)計(jì)人員后續(xù)體系 ,以法律的形式強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn) ,國家應(yīng)該為他們的學(xué)習(xí)提供必要的條件。目前已經(jīng)成立的國家會(huì)計(jì)學(xué)院和上海會(huì)計(jì)學(xué)院 ,就是為此目的而開辦的。該學(xué)院將通過不斷開發(fā)新的課程和有效的教學(xué)手段 ,用面授、函授 (VCD)和遠(yuǎn)程教育(通過衛(wèi)星和有線電視 )的方式 ,對(duì)全國會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新。
三、“入世”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的封閉的、不公開的籌資環(huán)境 ,到開放的、競(jìng)爭(zhēng)的籌資環(huán)境 ,企業(yè)面臨的不僅是國內(nèi)市場(chǎng) ,而且是國際市場(chǎng)。
就籌資管理而言 ,資本市場(chǎng)的大門敞開后 ,企業(yè)融資渠道拓寬 ,籌資方式增加 ,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也加大 ,再象過去那樣借款不還可不行了 ,是要被債權(quán)人送上法庭并被判破產(chǎn)還債的。因此 ,會(huì)計(jì)信息中反映的償債能力指標(biāo) ,成為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào) ,關(guān)系到資金信譽(yù)和融資能力 ,維系著企業(yè)的生存和。同時(shí) ,企業(yè)也必須明白 ,并不是債務(wù)越少越好 ,如果不會(huì)“借雞生蛋”,就不是企業(yè)的理財(cái)者。加入 WTO以后 ,涉外結(jié)算業(yè)務(wù)增多 ,人民幣與外幣兌換的自由度增加 ,各國貨幣在同一時(shí)期的通貨膨脹率不等 ,也會(huì)給企業(yè)籌資帶來風(fēng)險(xiǎn)損失或風(fēng)險(xiǎn)收益。過去企業(yè)不是投資中心和利潤中心 ,只是成本中心。雖然改革開放 2 0年來 ,企業(yè)已被推入了市場(chǎng) ,但這一市場(chǎng)仍然只是有限的國內(nèi)市場(chǎng) ,充其量是國有企業(yè)之間、國有企業(yè)與集體或民營企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng) ,三資企業(yè)所占份額不是很多�？墒� ,加入 WTO以后 ,將有大量的外資涌入 ,投資就是搶占市場(chǎng) ,世界 50 0強(qiáng)的排行之所以按照營業(yè)額進(jìn)行而不是按照其它指標(biāo) ,原因就在于有了營業(yè)額就等于有了市場(chǎng) ,有了市場(chǎng)就不愁沒有利潤。通過壟斷市場(chǎng)份額 (不是壟斷價(jià)格 )來實(shí)現(xiàn)壟斷利潤 ,今后將成為跨國投資的一大特征。因此 ,投資決策先天不足 ,必將導(dǎo)致后患無窮。過去那一套“首長項(xiàng)目”、“想當(dāng)然決策”,將來肯定是要失敗的 ,必須經(jīng)由財(cái)務(wù)專家、工程技術(shù)專家及相關(guān)方面權(quán)威共同研究決策 ,而會(huì)計(jì)人員的責(zé)任就是拿出若干項(xiàng)可行性投資方案。方案的質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)高 ,應(yīng)該是經(jīng)過國際國內(nèi)市場(chǎng)周密調(diào)研的產(chǎn)物。投資不但包括對(duì)內(nèi)投資 ,即生產(chǎn)經(jīng)營 ,而且包括對(duì)外投資 ,即資本運(yùn)營。競(jìng)爭(zhēng)中欲不被他人惡意兼并 ,就要主動(dòng)出擊 ,去兼并他人 ,進(jìn)行資本的集中與集聚。境外投資不但要掌握投資環(huán)境的信息 ,而且從資本市場(chǎng)、原材料市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、企業(yè)家市場(chǎng) ,到法律、政策、稅收、文化、宗教等領(lǐng)域都必須了解。這些都對(duì)我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。
四、“入世”對(duì)嚴(yán)格內(nèi)部控制提出了硬性要求國際上成熟的企業(yè) ,已經(jīng)基本上不存在降低成本的問題 ,因?yàn)槌杀疽呀档搅俗畹忘c(diǎn)。
“入世”對(duì)中國會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)_會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國企業(yè)則差得很遠(yuǎn) ,內(nèi)部控制制度不健全、有章不循、違章不糾和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮。且不說硬件條件上的差距 ,僅管理上的不足就使得我國企業(yè)面臨著用“小米加步槍”去迎戰(zhàn)國外跨國公的“黃油加大炮”的挑戰(zhàn)。外國企業(yè)人員公出的差旅費(fèi)超支都要由個(gè)人負(fù)擔(dān) ,嚴(yán)格預(yù)算控制 ,而我國企業(yè)購買高級(jí)轎車都不報(bào)董事會(huì)審批。相比之下 ,可見我們的內(nèi)控機(jī)制松弛到了何等地步 ?為了克服已有的缺陷 ,我國政府近期重新修訂了《會(huì)計(jì)法》,試行了會(huì)計(jì)人員委派制�！稌�(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)”,國有或國家控股的“大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”,必須“建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”,并且具體規(guī)定了違反《會(huì)計(jì)法》行為的責(zé)任人所應(yīng)該承擔(dān)的法律 (刑事 )責(zé)任。當(dāng)前試行的會(huì)計(jì)委派制 ,在行政事業(yè)單位中取得了成效 ,確實(shí)收到了遏止財(cái)務(wù)違紀(jì)事件的效果 ,但是在企業(yè)中試行的效果卻不明顯。其主要的原因在于這種行為是用行政手段 ,而不是用市場(chǎng)手段來管理經(jīng)濟(jì)。為了彌補(bǔ)這一不足 ,國家正在采取外派監(jiān)事會(huì)的辦法 ,通過外派股東代表的形式 ,來加強(qiáng)投資人的財(cái)務(wù)監(jiān)督。清華大學(xué)的魏杰教授 (1 998)指出 :WTO首先是一個(gè)體制的概念 ,它對(duì)企業(yè)的要求就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度 ,只有這樣才能參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此 ,“入世”實(shí)際上有利于企業(yè)管理體制的政企分開 ,彌補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞 ,建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營機(jī)制、用人機(jī)制。所有這些 ,都要求企業(yè)內(nèi)部有高度的組織和嚴(yán)密的紀(jì)律。而我國近期曝光的“小金庫”、“多套帳”、“錢帳兼管”問題 ,造成某些單位領(lǐng)導(dǎo)人侵吞公款、個(gè)別人卷款外逃等等案件 ,均說明我們的內(nèi)部管理混亂程度相當(dāng)嚴(yán)重 ,已到了非整治不可的時(shí)候了。
五、“入世”對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出了嚴(yán)格的要求。
我國加入世貿(mào)組織以后 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照國際通行規(guī)則 ,為維護(hù)國際貿(mào)易秩序提供服務(wù) ;國有改革的深化 ,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù) ;、保險(xiǎn)、證券、期貨等市場(chǎng)的發(fā)育和完善 ,也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷拓展服務(wù)范圍 ,增強(qiáng)服務(wù)功能。的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (CPA)隊(duì)伍 ,雖然經(jīng)過2 0年改革的鍛煉已經(jīng)成長壯大 ,如今已有執(zhí)業(yè) CPA約 5萬人 ,擁有 CPA資格的非職業(yè)會(huì)員為 4萬多人。其中盡管也有一些人已具有國際先進(jìn)水平 ,但就其整體而言水平并不高 ,就其知識(shí)結(jié)構(gòu)而言相對(duì)陳舊 ,有些人連機(jī)技術(shù)還沒有掌握 ,職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都存在著。近期我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所因服務(wù)質(zhì)量不高而遭訴訟的越來越多。 ,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)公司 ,無不垂涎中國這個(gè)廣闊的會(huì)計(jì)市場(chǎng) ,他們必然要千方百計(jì)地?cái)D進(jìn)來 ,而中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻無力打入經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。尤其我國 CPA過去主要是從事審計(jì)和驗(yàn)資工作 ,而以國際“五大”會(huì)計(jì)公司為代表的 CPA現(xiàn)在業(yè)務(wù)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)上來。據(jù)報(bào)道 :國際“五大”會(huì)計(jì)公司從管理咨詢?nèi)〉玫氖杖胍颜计淙渴杖氲?70 %,而我國的絕大多數(shù) CPA對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)還無從下手。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 1 999年末有 40 0 0多家完全實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位“脫鉤”,這只是向“入世”走出了第一步 ,今后的競(jìng)爭(zhēng)更激烈。以質(zhì)量求生存 ,必然要求我們迅速提高中國 CPA素質(zhì) ,要求我國的CPA既要精通國際和國內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) ,又要熟練掌握外語和計(jì)算機(jī)技術(shù) ,并且職業(yè)道德高尚 ,精神和體力充沛 ;向規(guī)模要效益 ,要求我們建立全國性甚至跨國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ,建立既能夠從事審計(jì)業(yè)務(wù) ,又能夠接受管理咨詢業(yè)務(wù) ,還能夠開展資產(chǎn)評(píng)估和納稅籌劃等項(xiàng)業(yè)務(wù)的大型會(huì)計(jì)公司 ,以抗衡國際“五大”會(huì)計(jì)公司的市場(chǎng)爭(zhēng)奪。
參考文獻(xiàn):
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2 .魏杰 :《資本經(jīng)營論綱》,上海遠(yuǎn)東出版社 , 1998年 11月第一版
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