環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求極其質(zhì)量特征論文
摘要：隨著的和環(huán)境的惡化，我國對(duì)環(huán)境的呼聲越來越高。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，了各方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息需求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，新的環(huán)境不斷出現(xiàn)，使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來越突出。要解決我國的環(huán)境問題，僅依靠國家環(huán)保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，即引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各的環(huán)境狀況得到充分披露。另一方面，隨著全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀的樹立，企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求越來越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，各方才能做出合理的決策。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求
�。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
亨德里克森說，任何領(lǐng)域都要以確定目標(biāo)為其出發(fā)點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)研究中所涉及到的一個(gè)重要問題就是會(huì)計(jì)的目標(biāo)問題，它關(guān)系到會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的拓展。目前流行的關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)有兩大流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要解決兩個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)工作為誰服務(wù)；二是會(huì)計(jì)應(yīng)該提供什么樣的信息。其中，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托人報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為投資人等提供決策有用的信息。
1． 受托責(zé)任觀
受托責(zé)任，是指資源的直接管理者（受托者）對(duì)資源的所有者所承擔(dān)的、有效管理所有者所托付資源的責(zé)任，即資源的受托者負(fù)有對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及其結(jié)果的義務(wù)。在環(huán)境危機(jī)日益加重的今天，站在可持續(xù)發(fā)展的角度，將環(huán)境概念引入受托責(zé)任觀，可以得到一個(gè)環(huán)境受托責(zé)任的子概念。環(huán)境受托責(zé)任的直接關(guān)系人包括兩種，即委托人（如國家、公眾）和受托（企業(yè)）。委托代理關(guān)系的建立來源于兩個(gè)方面：一是在環(huán)境方面，資源的所有者(委托人)將環(huán)境資源交付企業(yè)（受托人）使用，并要求企業(yè)承擔(dān)起管好，利用好并做出報(bào)告的責(zé)任：其次,從經(jīng)濟(jì)方面考慮，企業(yè)財(cái)務(wù)資源的提供者，基于慣常的投資目的，而要求企業(yè)在環(huán)境方面應(yīng)該有良好的表現(xiàn)。這樣，委托受托關(guān)系的建立，客觀上產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，即環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的所有者報(bào)告資源受托經(jīng)營的'情況。
2． 決策有用論
決策有用論者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息。因此，為了保證使用者進(jìn)行正確地判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有的環(huán)境方面的信息。
受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派的相同點(diǎn)表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)需要對(duì)外提供信息，這反映了會(huì)計(jì)的基本職能之一是反映信息；二是立論基礎(chǔ)都是基于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，如果是兩權(quán)合一，則沒有報(bào)告的義務(wù)。
由此可見，無論是從受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)出發(fā)，還是從決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)出發(fā)，都可以得到以下的結(jié)論：環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)仍然是提供相關(guān)的有用信息，但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同于一般的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該提供何種信息，則應(yīng)視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者的信息需求而定。
�。ǘ┉h(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求
會(huì)計(jì)信息使用者主要解決會(huì)計(jì)信息的“流向”問題，它是會(huì)計(jì)信息的接受者和利用者。對(duì)不同的使用者，環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有不同的作用。
1．環(huán)保部門的需求 政府環(huán)境保護(hù)部門或民間環(huán)保組織，通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考核與獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
2．政府其他部門的需求
就政府其他部門而言，可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值，不虛增國家財(cái)富。
3．投資者的需求
外部投資者也需要了解履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的機(jī)會(huì)和前景，決定對(duì)企業(yè)的投資行為。了解企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任和義務(wù)，及其履行狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景。評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
4．企業(yè)管理者的需求 企業(yè)管理當(dāng)局通過規(guī)劃、預(yù)算、和控制來確定企業(yè)對(duì)的責(zé)任和環(huán)境的影響，努力改善企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系，實(shí)施正確的環(huán)境措施。
5.社會(huì)公眾的需求
對(duì)于身處企業(yè)周圍的社會(huì)公眾來說．企業(yè)的環(huán)境行為將直接對(duì)他們受益或受害，他們也會(huì)要求企業(yè)披露環(huán)境信息。 綜上所述，在近期內(nèi)，我國企業(yè)環(huán)境信息應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者、企業(yè)管理者和社會(huì)公眾等主要的信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下，我國近期內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以定義為：向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對(duì)于理智的投資、借款以及其他決策有用的信息。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性和及時(shí)性等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息也同樣應(yīng)該具備這些質(zhì)量特征。
1．相關(guān)性
相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性，它是會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征之一。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)定的相關(guān)性包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)決策有用的信息，才具有相關(guān)性。而且，還要提供多種計(jì)量屬性的信息,如相關(guān)的環(huán)境支出、環(huán)境收益環(huán)境活動(dòng)業(yè)績、環(huán)境對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的影響等，以供使用者選擇，才能滿足有關(guān)方面的信息需要。
2．可靠性
可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，它是會(huì)計(jì)信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，F(xiàn)ASB認(rèn)為它包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性三個(gè)要素。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。環(huán)境報(bào)告審計(jì)的作用在于提供公證：將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有利于他們對(duì)于企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況的了解和監(jiān)督，有利于他們進(jìn)行相關(guān)決策。
3．可比性
可比性是指能使使用者以兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會(huì)計(jì)信息所反映的應(yīng)基本一致。只有環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，使用者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，了解企業(yè)的真實(shí)狀況，做出合理的決策。
4．可理解性
信息能否被理解取決于兩個(gè)因素，即信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度。會(huì)計(jì)上通常假定信息使用者是具有完全理解力的理性人，這樣可理解性的關(guān)鍵就取決于信息本身的清晰度�？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息清晰、明了，能被具有一定專業(yè)知識(shí)和判斷能力的使用者理解和認(rèn)識(shí)。
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