論會計控制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系論文

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　　摘要：中央提出的建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢”的制度，指出產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要，要求我們對傳統(tǒng)內(nèi)容進行改革。本文基于現(xiàn)代企業(yè)的委托代理，詳細探討了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，為企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體如何利用會計控制職能，來保護主體的利益提供一些角度和思路。

論會計控制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系論文

　　關(guān)鍵詞：會計控制；產(chǎn)權(quán)

　　學與會計學有著最緊密的學科淵源關(guān)系，二者相互促進、共同進步。隨著經(jīng)濟的，我國的企業(yè)從單一業(yè)主制，經(jīng)過合伙制，發(fā)展到今天的股份制形式，這種企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷進步正是交易費用不斷降低的產(chǎn)權(quán)制度演進的過程。產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟運行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學者從、經(jīng)濟學、管等不同角度產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護產(chǎn)權(quán)。而會計學作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。

　　然而，總體上來說，會計職能仍處于滯后狀態(tài)，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的保護更是意識淡薄，在會計核算對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確認和反映上，尤其是企業(yè)無形資產(chǎn)、風險投資等復雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，還不夠規(guī)范和完善，無法從根本上對產(chǎn)權(quán)主體進行保護。我國現(xiàn)在正處于轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，更要求拓寬會計控制職能，加強對產(chǎn)權(quán)的保護。因此，明確會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能有針對性的實施對產(chǎn)權(quán)的保護。

　　一、對會計控制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系回顧

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相分離，并形成特定的委托代理關(guān)系。委托代理理論證明，由于所有者與經(jīng)營者的目標存在不一致性，要求對財產(chǎn)的歸屬，即產(chǎn)權(quán)進行界定，產(chǎn)權(quán)不確定，將導致資源配置的低效率，而明晰的產(chǎn)權(quán)可以對行為主體產(chǎn)生激勵，因為某項資源的產(chǎn)權(quán)確定后，其產(chǎn)權(quán)主體才對該資源有一個明確的預期，由此對資源的保護費用、投入資金和勞動的數(shù)量以及可望獲得的收益才是一致的，人們才能更好地利用和保護該資源。從會計學角度考慮，就應(yīng)該對其進行計量、核算和監(jiān)督、控制，以保護所有權(quán)主體的財產(chǎn)收益性。

　　我國學者自20世紀90年代以來，對兩者關(guān)系的研究取得了一定的成果，如有的學者從會計自身角度出發(fā)，探討會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，認為界定和保護產(chǎn)權(quán)是會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因（鐘瑞慶，1998）；有的學者則從產(chǎn)權(quán)主體的立場出發(fā)，探討了所有者的外部會計控制（楊定泉，2002）；湖南大學的伍中信則進一步提出了過渡會計學，認為會計從職能上看無不為界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)而效力。（伍中信，1998）

　　從以上我們可以看出，無論從會計角度探討產(chǎn)權(quán)，還是從產(chǎn)權(quán)出發(fā)探討會計，兩者都是存在著密不可分的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值運動過程中，所有者和經(jīng)營者是相分離的，所有者投資企業(yè)是所有權(quán)的具體價值運動形式，財產(chǎn)價值運動過程是使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的具體價值運動形式，而價值增值過程則是收益權(quán)的具體價值運動形式，會計在這一過程中需要進行確認、計量、考核、披露、監(jiān)督和控制，才能實現(xiàn)對不同產(chǎn)權(quán)主體的保護，明確產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系，合理有效配置資源。

　　二、會計控制與產(chǎn)權(quán)的辯證關(guān)系

　　（一）產(chǎn)權(quán)的發(fā)展過程需要會計加以控制

　　從歷史上看，在人類的采集和狩獵時期，是非排他性公有產(chǎn)權(quán)。這種產(chǎn)權(quán)形式由于使利益各方對資源的保護缺乏動力，使得人們開始尋求新的產(chǎn)權(quán)形式，即集體產(chǎn)權(quán)。集體產(chǎn)權(quán)的行使做出規(guī)則和約束，非該集體的成員不得主張同一權(quán)利，并伴隨著農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)的出現(xiàn)，形成社會分工。排他性的產(chǎn)權(quán)形式—最初是排他性的公有產(chǎn)權(quán)—出現(xiàn)之后，會計的產(chǎn)生就成為必要。會計是對價值運動的數(shù)量方面的記錄和反映。因為價值依附于財產(chǎn)物資，因此對價值運動的數(shù)量方面的記錄，實際上是以記錄主體擁有對被記錄之財產(chǎn)物資的排他性產(chǎn)權(quán)為前提的。這種排他性產(chǎn)權(quán)可能是所有權(quán)，也可能是使用權(quán)。倘若記錄主體不擁有對任何物資的排他性產(chǎn)權(quán)，也不能向其他主體提出擁有這種權(quán)利的要求，則記錄就沒有必要，因為記錄是要花費成本的，不擁有排他性產(chǎn)權(quán)意味著記錄對記錄主體沒有任何收益。在記錄主體擁有的具有排他性產(chǎn)權(quán)的財務(wù)物資的數(shù)量和種類增多，且變動頻繁的情況下，記錄主體為了弄清自己擁有之權(quán)利及其變動，則必產(chǎn)生對其加以記錄之需要，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也日益復雜，記錄主體（會計主體）除確定主體本身享有的產(chǎn)權(quán)外，同時必須確定主體對外的義務(wù)，即主體相關(guān)利益人所享有的產(chǎn)權(quán)。此時，會計記錄及會計處理就變的越來越重要。

　　因此，會計在明確和界定產(chǎn)權(quán)過程中起著至關(guān)重要的作用，保護產(chǎn)權(quán)主體利益免受他人損害，并加以控制。例如在古代埃及，紙莎草紙就是會計紀錄之一，內(nèi)容是資產(chǎn)清冊，目的則是為了主準確的反映經(jīng)濟財產(chǎn)（排他性國有產(chǎn)權(quán)）的變動情況，而在雅典則有專門編制國家收支報告、進行收支核算的官員和監(jiān)督員，并對動產(chǎn)和不動產(chǎn)進行盤存以確定和保護國有產(chǎn)權(quán)。

　�。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)受托責任下，會計控制的過程就是保護產(chǎn)權(quán)的過程

　　從現(xiàn)代會計的雙重受托責任去看會計控制，會計作為一種契約的集合體（田昆儒，2000），會計的核算職能和控制職能都應(yīng)是一種權(quán)利，是委托—受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責任紐帶，必須履行雙重的報告責任即外部會計報告的責任和內(nèi)部管理報告的雙重責任。因此，會計也就對同一委托—受托的客體即會計對象相應(yīng)地表現(xiàn)出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內(nèi)進行會計管理（利用會計信息）的兩大基本功能。

　　對會計職能的研究最早源于西方，其發(fā)展演變經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三個階段。但一般認為，會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段，從美國審計委員會和我國財政部對會計控制的定義比較，可以看出，會計控制是指為了保護資產(chǎn)的安全、完整和會計信息的真實、可靠而制定的各種和程序。會計的監(jiān)督職能是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否被侵蝕，因此，會計的監(jiān)督職能在于保護產(chǎn)權(quán)（伍中信，1998）。在這一過程中，會計控制的過程就是為了經(jīng)營者、所有者自身價值利益目標的`實現(xiàn)，這一目標的實現(xiàn)，也就完成了不同產(chǎn)權(quán)主體利益的保護。

　　三、兩者關(guān)系的意義

　�。ㄒ唬� 明確了控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能明確會計控制職能在產(chǎn)權(quán)價值運動過程中的重要作用，達到對產(chǎn)權(quán)的有效保護

　　市場就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟，經(jīng)濟單位的產(chǎn)權(quán)價值運動過程及其結(jié)果，需依賴于會計的全面、系統(tǒng)、恰當和及時的反映與控制。會計之所以重要，其原因就在于它所進行的反映與控制貫穿于產(chǎn)權(quán)價值運動的全過程，在對產(chǎn)權(quán)收益實現(xiàn)的確認、計量、考核、披露及管理中具有不可替代的作用。由于會計控制職能的針對性和現(xiàn)實性，涉及到了產(chǎn)權(quán)價值運動的每一個具體方面或經(jīng)濟事項；由于它的全面性和系統(tǒng)性，才會對產(chǎn)權(quán)價值的變化既有總括的反映，也有明細的反映，并最終體現(xiàn)出對產(chǎn)權(quán)價值運動過程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制；由于它的及時性決定了會計為產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟服務(wù)的時效性，而它的正確性與可靠性則又是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟對會計的原則性要求。以上特性決定了會計在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟中的重要地位與作用，它在維護與保障利益相關(guān)者權(quán)益及保障市場經(jīng)濟有序、有效運作中的作用都是基礎(chǔ)性的，也是不可替代的。

　　（二）明確了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能為產(chǎn)權(quán)主體提供有關(guān)收益的信息，實現(xiàn)主體利益。

　　產(chǎn)權(quán)保護是我國建立產(chǎn)權(quán)制度的難點，因為它是一個系統(tǒng)工程，涉及觀念、文化、體制、及政府行為等諸方面。可以從法律體系、我國觀念、保護方式等方面對產(chǎn)權(quán)的保護。而對產(chǎn)權(quán)的保護，會計控制對產(chǎn)權(quán)的保護是從根本意義上的，是從會計本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)對產(chǎn)權(quán)的保護，從會計角度對財產(chǎn)的各種權(quán)利加以界定，才能真正實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的保護。

　　在會計對產(chǎn)權(quán)價值運動全過程所進行的一系列反映與控制活動中，收益信息的生成、揭示、披露與控制是至關(guān)重要的。收益信息是產(chǎn)權(quán)擁有者、產(chǎn)權(quán)受托經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者做出決策的信息基礎(chǔ)。經(jīng)濟單位的現(xiàn)時收益及其分配對未來的資源配置方向具有很強的，并決定著經(jīng)濟單位的市場形象，也決定著它的生存與發(fā)展；產(chǎn)權(quán)價值運動規(guī)程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制是具體通過會計審計乃至財務(wù)實現(xiàn)的，會計在對產(chǎn)權(quán)的價值比較、衡量及反映中所形成的信息是一個完整的且相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，而整個信息的落腳點則是資源收益的信息或產(chǎn)權(quán)價值交換權(quán)益方面的信息，這類信息依靠會計部門做出充分揭示與披露，公司的所有者及各個相關(guān)方面也依靠這類信息做出進一步的決策。

　　總之，產(chǎn)權(quán)的基本，即使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)與轉(zhuǎn)讓權(quán)等方面都與會計密切相關(guān)。我國正處在轉(zhuǎn)型時期，基本會計準則制訂多年，已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的要求，明確兩者的關(guān)系，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體進一步如何利用會計控制，制定適當?shù)臅嬁刂坪统绦騺肀Ｗo其利益有著重要的作用，同時也要求隨著實踐的不斷發(fā)展，會計職能的重心由核算型轉(zhuǎn)為管理型，會計核算的重心由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)，會計計量模式呈現(xiàn)出貨幣計量與非貨幣計量并重等改革，使得會計報告的形式、內(nèi)容及傳遞方式適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。

　　[1]盛洪，現(xiàn)代制度經(jīng)濟學下卷(M)，北京：北京大學出版社，2003.

　　[2]鐘瑞慶、楊宏圖，從產(chǎn)權(quán)角度看會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因（J），四川會計，1998（1）6-8.

　　[3]伍中信，產(chǎn)權(quán)與會計(M)，第1版，上海：立信會計出版社，1998：23-31，216-222.

　　[4]田昆儒，企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計論(M)，第1版，北京：經(jīng)濟出版社，2000：67-84..

　　[5]伍中信、史永芳，會計核算的產(chǎn)權(quán)功能研究(J)，財會月刊，1997（10）8-9.

　　[6]伍中信、田昆儒，產(chǎn)權(quán)與會計學與爭論(M)，第1版，北京：中國人民大學出版社，2003：9-31.

　　[7]郭道揚，論產(chǎn)權(quán)觀與產(chǎn)權(quán)會計變革(J)，會計研究，2004（2）.

　　[8]周雪光，“關(guān)系產(chǎn)權(quán)”---產(chǎn)權(quán)制度的一個社會學解釋（R），兩岸三地學術(shù)討論會，2005（2）

　　[9]楊定泉，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的會計控制問題研究（J），鄭州航空管院學報，2002：20（2）7-10.

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