淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因及對策會計畢業(yè)論文

時間：2022-07-21 23:45:42 畢業(yè)論文范文我要投稿

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　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的含義

淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因及對策會計畢業(yè)論文

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制的含義

　　所謂內(nèi)部控制，從靜態(tài)角度講，就是企業(yè)為了確保會計信息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、經(jīng)營效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。從動態(tài)角度講，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行，以及實現(xiàn)其會計信息可靠、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率提高、有關(guān)法規(guī)得以執(zhí)行等管理目標(biāo)的過程。

　�。ǘ﹥�(nèi)部會計控制的含義

　　根據(jù)我國財政部2001年6月發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，是指“企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序�！�

　　二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

　　內(nèi)部會計控制制度在實踐中雖然早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容。2000年實施的《會計法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度�！边@是我國首次將會計控制制度上升到法律層次。但會計法規(guī)定的內(nèi)容較為原則，操作性不強。針對我國會計管理混亂的情況，2001年6月22日財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，規(guī)范明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制起到進一步的關(guān)鍵作用。由此看來，內(nèi)部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠。

　　（二）制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

　　1.內(nèi)部會計控制制度不健全

　　有些單位受到利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失控；有些單位的負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會計控制制度行使職權(quán)，不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，會計職能作用得不到良好發(fā)揮。

　　2.偏重于事后控制

　　當(dāng)前的內(nèi)部控制，從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

　　3.內(nèi)部控制難以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境

　　各個單位都處在不斷變化的環(huán)境中，單位的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都可能經(jīng)常的發(fā)生變化。如計算機代替手工記賬，會使原來的控制制度失效等。

　�。ㄈ⿻嬁刂票O(jiān)督與執(zhí)行缺乏力度

　　從外部而言，雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

　　從內(nèi)部的角度看，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

　　三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因

　　（一）內(nèi)部控制的設(shè)計和運用受到限制

　　一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部會計控制是依據(jù)一定的程序進行的，而這些控制程序的實施需要付出一定的成本，如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行都會發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力也需要增強。這樣，內(nèi)部會計控制運行的成本必然會增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增大，有可能會給單位帶來較大的損失。所以，內(nèi)部會計控制的建立于實施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響

　　內(nèi)部會計制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，因此可能會對不常發(fā)生的或預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷發(fā)生變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營方針和策略，這會導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計控制措施不適應(yīng)新形式的需要。例如，在社會經(jīng)濟環(huán)境的變化下，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

　�。ㄈ﹫�(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

　　內(nèi)部會計控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制，但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，則內(nèi)部會計控制也就失去了作用。

　　此外，企業(yè)管理當(dāng)局的錯誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財務(wù)報告虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)力過大，甚至可以凌駕于制度之上，雖然可以通過限制接近和職責(zé)分離等措施防止職員對資產(chǎn)的挪用，但是高層管理人員一旦越權(quán)，即使企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度，也難以防止舞弊行為的發(fā)生。

　　四、解決企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的對策

　　（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，奠定有效的實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

　　首先，董事會是企業(yè)財務(wù)控制的主體，企業(yè)應(yīng)明確并加強董事會的作用和職能，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)，三權(quán)既相互分離又相互制約的機制。

　　其次，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、解決管理層內(nèi)部人員控制監(jiān)督不到位的問題，明確各自職責(zé)使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)進行管理決策，并受嚴(yán)格的制約和監(jiān)督，保證內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)的各項管理制度的有效實施。只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理者敬業(yè)、知識、技能、操守、價值觀等方面的素質(zhì)，才能使內(nèi)部會計控制發(fā)揮作用，使會計目標(biāo)順利實現(xiàn)。

　�。ǘ┘訌娙婵刂苹顒�

　　會計控制活動室確保管理當(dāng)局的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。會計控制活動涉及到與會計工作相關(guān)的各個層次和各職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核業(yè)績、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動。會計控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。會計業(yè)務(wù)處理流程應(yīng)設(shè)置以下關(guān)鍵控制點：審批、審核、編號、結(jié)算、復(fù)核、記賬、對賬、審簽等。每個控制點都要采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。會計控制不是僅就會計業(yè)務(wù)處理流程進行純粹的會計控制，而是將會計業(yè)務(wù)處理流程與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動處理流程結(jié)合起來，運用會計特有的功能實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的有效控制。

　　（三）加強會計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計的獨立性是審計的靈魂，只有充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，才能使內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮。

　　首先，內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控自我評價系統(tǒng)，強化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患，并提出應(yīng)的修正和改進策略，同時把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)移到對單位管理做出分析評價和提出管理建議上來；第三，加強內(nèi)審的制度化和信息化建設(shè)，同時提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

　�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)文化及財會隊伍的建設(shè)

　　內(nèi)部會計控制是由人制定的，最終也是由人去執(zhí)行、完善和完成，人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體，所以人在會計控制中發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)堅持“以人為本”的原則，加強對人力資源的管理、控制，培養(yǎng)每個人的個人責(zé)任意識，提高管理者和人員的素質(zhì)，特別是加強對會計人員的培訓(xùn)，全方位的提高會計人員的法律、道德、政治、業(yè)務(wù)等在內(nèi)的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)高速發(fā)展的市場經(jīng)濟的需求，以企業(yè)文化作為精神支柱在內(nèi)部會計控制中實現(xiàn)被控制者和控制者的“自控”。

　　五、結(jié)束語

　　總之，內(nèi)部控制制度的有效運行，是通過系統(tǒng)內(nèi)諸要素在規(guī)定的制度框架內(nèi)互相作用來實現(xiàn)的。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)提高管理水平實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保障。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，國家經(jīng)濟逐漸融入全球經(jīng)濟的今天，企業(yè)面對激烈的競爭要想求得生存和發(fā)展，加強和完善內(nèi)部控制，特別是加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制顯得尤為重要。

　　當(dāng)前許多現(xiàn)代化企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，會計內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點之一，也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。

　　參考文獻

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