因素分析法在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中的應(yīng)用的論文
一、標(biāo)準(zhǔn)成本管理
標(biāo)準(zhǔn)成本管理又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。標(biāo)準(zhǔn)成本管理流程如下圖：
企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，通常選擇正常標(biāo)準(zhǔn)成本，即在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項目標(biāo)準(zhǔn)成本具體計算公式如下：
直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=σ（材料價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)）
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率工時用量標(biāo)準(zhǔn)
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用分配率工時用量標(biāo)準(zhǔn)
二、因素分析法
1.含義：依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法。
2.運(yùn)用規(guī)則
設(shè)f為某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它受三個因素的影響。假定三個因素分別為a、b、c，可建立關(guān)系，設(shè)f0為基期指標(biāo)，f1為報告期指標(biāo)，則有，
報告期與基期指標(biāo)的差異為因素分析法的分析對象：δf=f1-f0
a因素對該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的.影響δf1=
b因素對該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的影響δf2=
c因素對該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的影響δf3=
三因素的綜合影響δf=δf1+δf2+δf3=f1-f0
規(guī)則總結(jié)：分析某一因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響時，按照各因素已確定的排列順序，分析因素用該因素的報告期與基期的差額表示，變動因素之前的各因素用分析期數(shù)據(jù)，變動因素之后的各因素用基期數(shù)據(jù)表示。
三、運(yùn)用因素分析法計算標(biāo)準(zhǔn)成本中的成本差異
產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用項目構(gòu)成，其中固定性制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，因素分析法分析標(biāo)準(zhǔn)成本中的成本差異只考慮直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用的成本差異。
1.直接材料成本=材料耗用量×材料價格
直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際用量實際價格-標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格
=直接材料用量差異+直接材料價格差異
設(shè)實際產(chǎn)量下實際成本=實際用量實際價格寫成f1==
設(shè)實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格寫成
直接材料用量差異δf1==（實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格
直接材料價格差異δf2==實際用量（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）
例1：假定某企業(yè)a產(chǎn)品耗用甲種直接材料，a產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為15元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為2千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)a產(chǎn)品6000件，領(lǐng)用甲材料25000千克，其實際價格為12元/千克。其直接材料成本差異計算如下：
設(shè)直接材料成本為f，材料實際耗用量=，材料實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)耗用量=，實際價格=12元/千克，標(biāo)準(zhǔn)價格=15元/千克
直接材料成本差異δf=
=（超支）
其中：材料用量差異δf1==
（超支）
材料價格差異δf2=
=（節(jié)約）
檢驗：δf=δf1+δf2=195000-75000=120000（元）
2.直接人工成本=直接人工工時消耗量小時工資率
直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際人工工時實際工資率 -標(biāo)準(zhǔn)人工工時標(biāo)準(zhǔn)工資率
=直接人工效率差異+直接人工工資率差異
設(shè)實際總成本=實際人工工時實際工資率寫成f1==
設(shè)實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)人工工時標(biāo)準(zhǔn)工資率寫成
直接人工效率差異==（實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異==實際工時（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
例2：a產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.6元/小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時/件，工資標(biāo)準(zhǔn)為15.9元/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)a產(chǎn)品6000件，用工10000小時，實際應(yīng)付直接人工工資100000元。其直接人工差異計算如下：
設(shè)直接人工成本為f，實際人工工時=10000小時，實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時=，實際工資率=，標(biāo)準(zhǔn)工資率=10.6元/小時
直接人工成本差異δf=（超支）
其中：直接人工效率差異δf1=
=（超支）
直接人工工資率差異δf2=
=（節(jié)約）
檢驗：δf=δf1+δf2=10600-6000=4600（元）
3.變動制造費(fèi)用成本=直接人工工時消耗量變動性制造費(fèi)用分配率
變動制造費(fèi)用成本差異
=實際總變動制造費(fèi)用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用
=實際工時實際變動制造費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率
=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
設(shè)實際總變動制造費(fèi)用=實際工時實際變動制造費(fèi)用分配率寫成f1==
設(shè)實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率寫成
變動制造費(fèi)用效率差異=
=（實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率
變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=
=實際工時（實際變動制造費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率
例3：a產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用分配率為4.6元/小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)a產(chǎn)品6000件，用工10000小時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用40000元，其變動制造費(fèi)用成本差異計算如下：
設(shè)變動制造費(fèi)用為f，實際人工工時=10000小時，實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時=，實際變動制造費(fèi)用分配率=，標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率=4.6元/小時
變動制造費(fèi)用成本差異δf=（節(jié)約）
其中：變動制造費(fèi)用效率差異δf1=
=（超支）
變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異δf2=
=（節(jié)約）
檢驗：δf=δf1+δf2=4600-6000=1400（元）
通過上述分析，可以看出，雖然成本差異分析內(nèi)容較多且繁瑣，但在掌握了因素分析法差額分析法這一基本原理，運(yùn)用當(dāng)分析材料用量、直接人工效率、變動制造費(fèi)用三個用量標(biāo)準(zhǔn)對成本差異的影響時，按照用量標(biāo)準(zhǔn)與價格標(biāo)準(zhǔn)的排列順序，分析因素用量標(biāo)準(zhǔn)用報告期與基期的差額表示，用量標(biāo)準(zhǔn)三變動因素之后的材料價格、人工工資率、變動制造費(fèi)用耗費(fèi)用三個價格標(biāo)準(zhǔn)用基期數(shù)據(jù)表示；當(dāng)分析材料價格、人工工資率、變動制造費(fèi)用耗費(fèi)三個價格標(biāo)準(zhǔn)對成本差異的影響時，仍然按照用量標(biāo)準(zhǔn)與價格標(biāo)準(zhǔn)的排列順序，分析因素價格標(biāo)準(zhǔn)用報告期與基期的差額表示，變動因素之前的材料用量、直接人工效率、變動制造費(fèi)用三個用量標(biāo)準(zhǔn)用分析期數(shù)據(jù)，便可容易地進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理。
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