新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的影響探討的論文
摘要：新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大的影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變方面，本文對(duì)這些方面進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作需要重點(diǎn)注意的方面。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度；財(cái)會(huì)工作；影響
事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。1997年10月22日，財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，從1997年1月1日起執(zhí)行。財(cái)務(wù)規(guī)則的執(zhí)行從原則上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出了規(guī)范要求，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出改革的要求。財(cái)政部于1997年5月份和7月份分別發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類(lèi)、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，而且還借鑒了國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法。因此,這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與以往相比，可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變方面。
一、會(huì)計(jì)主體的改變
在原會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。
這使得事業(yè)單位變成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷(xiāo)單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀(guān)念淡薄。新會(huì)計(jì)制度則明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)�！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。
因此，這就要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報(bào)帳和簡(jiǎn)單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運(yùn)用資金，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全的財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理和負(fù)債管理等各個(gè)方面。
二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變
在原會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的一種有效辦法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來(lái)源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。這是因?yàn)�，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項(xiàng)資金在取得和使用方面的時(shí)間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)正是從這點(diǎn)出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶(hù)、分別核算并專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體單位。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式。“核定收支”，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項(xiàng)支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算�！岸~或定項(xiàng)補(bǔ)助”，是對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助收入不能滿(mǎn)足支出的事業(yè)單位實(shí)行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額，“定項(xiàng)補(bǔ)助”則是對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行的補(bǔ)助。“超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對(duì)其預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時(shí)事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金的綜合使用效益。
三、會(huì)計(jì)要素的改變
在過(guò)去的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素問(wèn)題，但會(huì)計(jì)科目分為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類(lèi)，故可理解為三個(gè)會(huì)計(jì)要素。資金來(lái)源類(lèi)科目反映的是資金收入的來(lái)源情況，資金運(yùn)用類(lèi)科目反映的是資金付出的情況，而資金結(jié)存類(lèi)科目反映的則是貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況。這種分類(lèi)是由采用資金收付記賬法決定的，同時(shí)也不甚科學(xué)、合理。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)。資產(chǎn)表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)和可動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債表示事業(yè)單位從銀行、財(cái)政部門(mén)或其他單位借入的各類(lèi)款項(xiàng)和應(yīng)向財(cái)政部門(mén)等單位上繳的款項(xiàng)，凈資產(chǎn)表示國(guó)家或其他出資者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值，收入表示事業(yè)單位累計(jì)從各方取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，支出表示事業(yè)單位為進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的累計(jì)耗費(fèi)。進(jìn)行這樣的變動(dòng)，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生積極的作用。改革后的會(huì)計(jì)要素比原有的三個(gè)要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時(shí)易于與企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀(guān)實(shí)際事務(wù)的問(wèn)題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，洋為中用，更主動(dòng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作做好。
四、會(huì)計(jì)等式和記賬方法的改變
會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為：有什么樣的會(huì)計(jì)要素，就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)等式，就會(huì)有與其相適應(yīng)的記賬方法。國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)踐更是證明了這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它表示著會(huì)計(jì)要反映內(nèi)容的基本方向，即會(huì)計(jì)要提供什么樣的信息，也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬方法據(jù)不同會(huì)計(jì)要素而做出的積極反應(yīng)，即復(fù)式記賬方法下一定要求有一個(gè)平衡等式將各會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)，但各會(huì)計(jì)要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會(huì)計(jì)要素的劃分有關(guān)，有的方法雖可適應(yīng)于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果。在事業(yè)單位原有會(huì)計(jì)體系中，事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)等式為：
資金占用=資金來(lái)源，或者，資金來(lái)源總額-資金運(yùn)用總額=資金結(jié)存總額
與此等式相適應(yīng)的記賬方法極不統(tǒng)一，有資金收付記賬法、增減記賬法，還有借貸記賬法。采用最多的是資金收付記賬法。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，該等式和記賬法符合事業(yè)單位資金來(lái)源渠道單一，分配方式不太復(fù)雜的供給型會(huì)計(jì)核算的要求，通俗易懂，直觀(guān)明了。但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它們己無(wú)法滿(mǎn)足事業(yè)單位面向市場(chǎng)開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算，更不能反映事業(yè)單位業(yè)已存在的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。因此，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)等式變?yōu)椋?/p>
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，或者，資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入
與此相應(yīng)的記賬方法改為借貸記賬法。采用新的會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類(lèi)型的記賬方法，求得在整個(gè)事業(yè)單位范圍內(nèi)會(huì)計(jì)基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時(shí)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員融各業(yè)會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時(shí)也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)被社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
五、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變
會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是單位向外部傳遞信息的主要渠道。過(guò)去經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠財(cái)政預(yù)算撥款的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表以資金活動(dòng)情況表、經(jīng)費(fèi)支出決算明細(xì)表、基本數(shù)字表為主體，輔之以預(yù)算包干結(jié)余計(jì)算表、預(yù)算外資金收支決算表等。這類(lèi)報(bào)表及其格式設(shè)計(jì)反映的是清晰的收、付、存的要素執(zhí)行情況，統(tǒng)收統(tǒng)支的'執(zhí)行結(jié)果及其預(yù)算內(nèi)外分別核算、管理的情況。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系作了重大改革，對(duì)不同類(lèi)型的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表作了統(tǒng)一的規(guī)范，增強(qiáng)了報(bào)表的通用性和可比性。新的報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。新報(bào)表體系既主次分明，又內(nèi)容全面，充分滿(mǎn)足有關(guān)部門(mén)和社會(huì)各方面的需要，使報(bào)表使用者更全面地了解和掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)情況。其中變化最大的是以資產(chǎn)負(fù)債表代替資金活動(dòng)情況表，這既是借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際慣例接軌，更是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理本身的客觀(guān)要求。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家不再包辦各項(xiàng)事業(yè)，事業(yè)單位的資金來(lái)源趨于多元化，一部分有條件的事業(yè)單位將逐步走向市場(chǎng)，利用自身?xiàng)l件，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有償服務(wù)活動(dòng)。在這過(guò)程中，事業(yè)單位的可用經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)債狀況，特別是借款情況，不僅單位本身需要，有關(guān)部門(mén)也需了解，客觀(guān)上需要從會(huì)計(jì)報(bào)表上加以反映，而原來(lái)的資金活動(dòng)情況表不能滿(mǎn)足這些要求。因此，必須采用國(guó)際通用的資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)直觀(guān)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，滿(mǎn)足各方的需求。按新的報(bào)表體系編報(bào)報(bào)表，易于直接取得與單位財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算和其他方面的考核、分析工作，同時(shí)在很大程度上與會(huì)計(jì)報(bào)表的通用格式保持了一致性，為各監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督活動(dòng)提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)，這在促進(jìn)事業(yè)單位走向市場(chǎng)，更好地進(jìn)行各種服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督以利于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政管理方面，無(wú)疑有著非常大的潛在作用。
通過(guò)以上分析可知，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的對(duì)象、方法和形式方面都存在較大轉(zhuǎn)變，因此，事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作要重點(diǎn)做到以下幾個(gè)方面：（1）轉(zhuǎn)變管理方式。即要轉(zhuǎn)變對(duì)單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門(mén)的管理方式，由過(guò)去資金撥付、使用等方面的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用與事業(yè)效果、與收入掛鉤、與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)掛鉤的方式，在明確國(guó)有產(chǎn)權(quán)及預(yù)算資金有效使用的前提下，理順單位內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的關(guān)系；（2）轉(zhuǎn)變管理觀(guān)念。要使財(cái)會(huì)工作對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的被動(dòng)反映轉(zhuǎn)為主動(dòng)反映，樹(shù)立以單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金耗費(fèi)為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益服務(wù)的觀(guān)念，更為有效地利用事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息；（3）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能。事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作要從報(bào)帳型向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變，要在做好記賬、算賬、報(bào)賬工作的同時(shí)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到更好地參與單位的經(jīng)濟(jì)管理方面，制定更加科學(xué)的預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。
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