淺談電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)的論文
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，極大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史論文聯(lián)盟http：//上一次史無(wú)前例的飛躍。
一、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序
（一）、準(zhǔn)備階段。
在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。
2與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。
3初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。
4確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。
5分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6制定審計(jì)計(jì)劃。
（二）、實(shí)施階段。
實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心，主要工作應(yīng)包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面的內(nèi)容。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提；實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。
（三）、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見(jiàn)，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
（四）、異議和復(fù)審階段
被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門(mén)可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。
二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)線索的變化
由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審行，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的`信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)守成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間就要被刪掉。如果審計(jì)需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。
三、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
�。ㄒ唬�、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。
�。ǘ�、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì)，也可稱(chēng)為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。
�。ㄈ�、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模�、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)質(zhì)量的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施及系統(tǒng)維護(hù)等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量，運(yùn)行水平，一方面依賴(lài)于日常的管理和維護(hù)，但另一方面則取決于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的質(zhì)量。
四、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)技術(shù)
在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。也能在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。
五、電算化會(huì)計(jì)條件下對(duì)審計(jì)人員的要求
在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法踴躍審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。
六、對(duì)策與建議
（一）對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中
在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出要求，人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收。針對(duì)可視線索自然消失的趨勢(shì)，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)所需線索，提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過(guò)程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中，主要測(cè)試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫(xiě)是否符合要求，以及測(cè)試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對(duì)非法論文聯(lián)盟http：//數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對(duì)付突然事故的能力，發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測(cè)試。在系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中，關(guān)鍵是評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的目標(biāo)，其中可性最重要，如果達(dá)不到，有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的一票否決權(quán)。
（二）通用數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)
所謂通用數(shù)據(jù)接口，是指為了外部（國(guó)家和社會(huì)）以及內(nèi)部和財(cái)會(huì)管理進(jìn)一步深加工信息的需要，要求各種商品化通用軟件和專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)的軟件，設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸人要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的同時(shí)，必須向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)，而且要保證通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，任何人不得任意修改。
這里強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是統(tǒng)一性；二是強(qiáng)制性。前者是技術(shù)上的要求，后者是組織上的要求。兩者缺一不可。從某種意義上說(shuō)，后者更為重要。
（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制
健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠，有效地考核、評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，人員必須通過(guò)調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來(lái)查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。
人員在調(diào)查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會(huì)計(jì)處理范圍以及會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，同時(shí)，必須識(shí)別特定的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，以及會(huì)計(jì)控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。
（四）給人員以工具軟件的強(qiáng)有力支持
在計(jì)算機(jī)的手段方面有兩種做法：
1由專(zhuān)業(yè)人員或軟件公司開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，如同會(huì)計(jì)軟件分為商品化通用會(huì)計(jì)軟件和專(zhuān)用會(huì)計(jì)軟件一樣，計(jì)算機(jī)軟件也可分為商品化通用軟件和專(zhuān)用軟件。人員的任務(wù)是經(jīng)過(guò)培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件。
2由人員根據(jù)工作的要求，借助軟件工具來(lái)完成工作。對(duì)人員培訓(xùn)的側(cè)重點(diǎn)是教會(huì)他們?nèi)绾问褂眠@些工具軟件。由于更多的是處理非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的問(wèn)題，主觀性、靈活性比會(huì)計(jì)核算要大得多，更適宜用這種方式。
在這方面，微軟office系列軟件隨著辦公自動(dòng)化的普及，已為中國(guó)廣大公眾所接受，excel作為一個(gè)高效的電子表格軟件，非常適合于廣大企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理和工作，而且能方便地調(diào)用各種商品化會(huì)計(jì)軟件所建立的有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括通用數(shù)據(jù)接口的文件。通過(guò)上述兩種方法的有機(jī)結(jié)合，特別是加強(qiáng)對(duì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，給人員以軟件工具的支持，是完全可以把計(jì)算機(jī)工作搞好的。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟http：//
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