“營改增”對電力企業(yè)的影響與對策論文
摘要：我國計劃營改增政策最快將于2016年全面完成，電力企業(yè)“營改增”正在發(fā)酵當(dāng)中，為做好應(yīng)對籌劃工作，本文從財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營管理及財務(wù)管理對策等，兩個方面分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，為建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡稅制改革出謀劃策。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營改增；影響；應(yīng)對措施
1、“營改增”對財務(wù)指標(biāo)影響
1.1對收入的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業(yè)稅金。而增值稅是價外稅，其營業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為100萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.2對稅負(fù)的影響。目前在執(zhí)行營業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國務(wù)院批復(fù)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅＝不含稅營業(yè)收入×11%－可抵扣進項稅額［1］。由此可見，可抵扣進項稅額是引起稅負(fù)增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進項抵扣，部分材料費幾乎無進項稅金可抵扣。
1.3對利潤的影響。由于實行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業(yè)實際稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)如果不能從客戶轉(zhuǎn)嫁，勢必導(dǎo)致實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。
1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于電力工程購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業(yè)購置資產(chǎn)入賬價值降低。
1.5現(xiàn)金流趨緊�！盃I改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計費狀態(tài)增值稅開票付款推進后，增加現(xiàn)金流出;二是，由于估價尚未收到工程款，事先應(yīng)收款增值稅，增加現(xiàn)金流出;三是延期支付給供應(yīng)商和分包商的付款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時抵扣進項稅額，并增加現(xiàn)金流出;四是“營改增”后，企業(yè)進項發(fā)票管理不規(guī)范可能導(dǎo)致多交稅款。
2、電力企業(yè)經(jīng)營管理的影響
電力企業(yè)“營改增”所帶來的利弊共存，營改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負(fù)。同時對企業(yè)財務(wù)、報表、運營等人員，特別是項目一線管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。
2.1營改增對企業(yè)的財務(wù)方面帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財務(wù)報表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財務(wù)的管理制度才能進一步達到增值稅務(wù)管理的.要求，且營改增政策實施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會嚴(yán)重制約著營改增的實施效率，所以，電力企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)、財務(wù)人員加強培養(yǎng)十分必要。
2.2對企業(yè)的財務(wù)報表帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實施抵扣進項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債同比等很可能發(fā)生下降，而流動性負(fù)債和資產(chǎn)比例會提高。這就有利于企業(yè)進行更大的投資以及擴大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財務(wù)報表上負(fù)債總額也會呈現(xiàn)出上升的趨勢。
2.3對企業(yè)運營帶來的影響。營改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實施營改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實施外包，以此抵扣進項的稅額。此外，電力行業(yè)實施營改增以后，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。
3、財稅管理對策
現(xiàn)行的營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務(wù)人員對增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對實際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。
3.1需設(shè)立稅務(wù)專員�！盃I改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、登記等，還要進行增值稅的認(rèn)證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。
3.2會計核算改變�！盃I改增”前，公司依據(jù)營業(yè)收入計提企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實際結(jié)算收入計算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費，通過“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等科目核算。“營改增”后以增值額為計征對象，公司將按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價外費用確定企業(yè)銷售額計算當(dāng)期銷項稅額；對于購進的企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過稅務(wù)認(rèn)證，進項稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調(diào)整四個科目，為準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了進項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等9個三級科目。從科目設(shè)置到會計核算對比營業(yè)稅復(fù)雜得多。
3.3稅務(wù)籌劃�！盃I改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如：設(shè)立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應(yīng)商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現(xiàn)融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對的進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。
3.4合同及制度修訂。針對“營改增”對電力企業(yè)帶來的變化，需要進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包時對相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機制、合理進行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。
4、結(jié)語
電力企業(yè)的各項發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對，使電力企業(yè)在營改增對政策實施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
[1]年張眉.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013，11(22):244-245.
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