試述營改增政策的推廣對制造業(yè)的影響論文
一、“營改增”實施的原因及成果
營改增政策自2012年試行至今日的全面推廣，其過程呈現(xiàn)出逐步完善的局面，據(jù)國家財政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年通過“營改增”而減少的稅收超過1400億元。而交通運(yùn)輸業(yè)更是在本年初年實現(xiàn)了行業(yè)全體納入政策范圍。從試點運(yùn)行的這兩年來看，其階段性成果十分突出，在改進(jìn)稅制、調(diào)整稅務(wù)結(jié)構(gòu)以及推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型等方面都有極大的積極作用。具體措施表現(xiàn)在6%和11%兩檔稅率的增設(shè)，改變了增值稅以往只有17%和13%兩檔稅率的模式，并規(guī)定局部服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。它是我國關(guān)于增值稅的又一次重大改革， 是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中又一個突破，不僅減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、使稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到積極調(diào)整，同時解決了生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)之間存在的稅務(wù)問題，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利轉(zhuǎn)變。
在“營改增”沒有實施以前我國存在間接稅比重過大的問題，現(xiàn)在已經(jīng)得到相應(yīng)的改善。與此同時，據(jù)我國統(tǒng)計局得出的數(shù)據(jù)顯示，“營改增”政策在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)上的成果十分顯著，政策施行所對應(yīng)的某幾項行業(yè)實現(xiàn)稅收減少的戶數(shù)占總數(shù)的近九成，也有不少企業(yè)明確表示該項政策確實為其發(fā)展帶來一定的幫助。
“營改增”政策并不能完全地解決我國在稅務(wù)工作上的種種問題，實際上該項政策本身所能調(diào)控的范圍有限，在某些方面仍存有不足，例如稅率的級別和標(biāo)準(zhǔn)過于繁雜、增值稅的分配不合理等等，要解決這些問題，接下來要做的工作就是確定稅收的級次、主體、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和配套政策的落實。
二、“營改增”對制造業(yè)的影響
1.政策下的制造業(yè)現(xiàn)狀。制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的主力軍，為了保持我國制造業(yè)在世界市場上優(yōu)勢地位、有力推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變與產(chǎn)業(yè)升級，加快制造業(yè)發(fā)展速度、促進(jìn)制造業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型是不可避免的趨勢�？v觀我國的制造業(yè)水平，現(xiàn)代制造業(yè)發(fā)展勢頭較弱，逐步失去起步較早的優(yōu)勢，可以說目前我國制造業(yè)發(fā)展受到一定的阻礙。
在稅收問題上，制造業(yè)所繳納的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中具有的增值稅。但是就當(dāng)前市場來看，制造業(yè)已不僅僅局限于生產(chǎn)制造，在與交通運(yùn)輸企業(yè)、文化企業(yè)等接觸所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其他企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，當(dāng)中產(chǎn)生的稅務(wù)是由制造業(yè)企業(yè)承擔(dān)的。具體來說，就是其他企業(yè)繳納的營業(yè)稅是包含在對制造業(yè)企業(yè)服務(wù)收費(fèi)的項目當(dāng)中，進(jìn)而在制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本統(tǒng)計時，這部分收費(fèi)將計入產(chǎn)品的.生產(chǎn)成本。然而，“營改增”政策的出臺使得增值稅在繳納時能抵扣進(jìn)額稅項、從服務(wù)費(fèi)用中脫離出來成為價外稅。據(jù)此，該政策并非如表面上顯示那樣與制造業(yè)無關(guān)，相反會對制造業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響。
2.影響制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況。首先，在資產(chǎn)負(fù)債項目上，根據(jù)具體的數(shù)據(jù)分析顯示，“營改增”政策實行后，部分企業(yè)貨幣資金的支出有所減少，流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)的資金數(shù)額相應(yīng)增加，企業(yè)存貨的數(shù)量降低使得價值金額減少。也就是說，與政策實施前相比，在忽略其他稅收的前提下，企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)該是增加的，增加的部分來源于抵扣掉銷售和管理等服務(wù)費(fèi)用中作為進(jìn)項稅額的一部分支出，變相地導(dǎo)致利潤增加。其次，“營改增”政策對制造業(yè)來說是減低了銷售管理的費(fèi)用，如上述所說，在增值稅成為價外稅后，相應(yīng)的稅金會被抵扣，直接導(dǎo)致利潤額增加。在企業(yè)利潤表上顯示為凈利潤的增加。還有一點是“營改增“政策通過增值稅額減少間接加大了企業(yè)現(xiàn)金的凈流量。
3.政策影響制造業(yè)發(fā)展前景�！盃I改增”政策是通過降低制造業(yè)必須支付的服務(wù)成本來實施影響的，因此對于不同發(fā)展階段的制造業(yè)企業(yè)，造成的影響效果也不一致。
3.1對發(fā)展初期企業(yè)的影響。制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展初期為了打響名頭，在技術(shù)、研發(fā)與廣告等方面的服務(wù)費(fèi)用支出較多，實施“營改增”政策后，運(yùn)輸費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等成本對于一般納稅人來說大大降低，為企業(yè)發(fā)展初期帶來一定的收益，也就是為企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供了良好的條件，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展動力。
3.2對快速發(fā)展期企業(yè)的影響。企業(yè)運(yùn)行到一定程度會進(jìn)入快速發(fā)展階段，此時的制造業(yè)企業(yè)對交通運(yùn)輸?shù)囊蕾囉绕渫怀�，“營改增”政策在交通運(yùn)輸業(yè)上的稅務(wù)優(yōu)化，很好地避免了征稅重復(fù)的情況，除此以外，進(jìn)項稅額的大量抵扣直接降低了企業(yè)生產(chǎn)成本。可以說“營改增”的實施對該階段的制造業(yè)企業(yè)最為有利。
3.3對成熟或衰退期企業(yè)的影響。營業(yè)稅改征增值稅對發(fā)展趨于穩(wěn)定或難以突破的企業(yè)來說影響不大，由于該時期制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品運(yùn)輸或是技術(shù)開發(fā)上的業(yè)務(wù)都已經(jīng)固定，發(fā)展重點落在提升產(chǎn)品質(zhì)量水平上，因此“營改增”政策效果相對不明顯。
三、制造業(yè)在“營改增”后的應(yīng)對措施
從上述分析可以看出，“營改增”政策對制造業(yè)企業(yè)來說是一個良好的發(fā)展機(jī)遇，從企業(yè)財務(wù)狀況來看，政策的實行保障了制造業(yè)企業(yè)的一部分利益，增強(qiáng)了資金流動性。鑒于目前我國制造業(yè)的目標(biāo)在于擺脫低端水平，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)往適應(yīng)國際市場方向發(fā)展，因此制造業(yè)要把握每一個發(fā)展機(jī)遇，為自身的升級創(chuàng)造條件。在這次“營改增”政策中，企業(yè)可以探討出以下幾點對策：
1.加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)，積極創(chuàng)新技術(shù)。由于“營改增”使得制造業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用得到一定的抵扣，企業(yè)應(yīng)該把握這個有利條件，加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，改變我國制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量水平偏低、創(chuàng)新元素缺乏、更新緩慢等等的現(xiàn)象。中國制造要在世界立足除了依靠數(shù)量優(yōu)勢外，提升產(chǎn)品整體水平、加大產(chǎn)品的科技含量才是長遠(yuǎn)發(fā)展之道�！盃I改增”為制造業(yè)企業(yè)的進(jìn)步提供了條件，稅制的變更使得企業(yè)能夠承擔(dān)更多在研發(fā)上的支出費(fèi)用，制造業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型指日可待。
2.加強(qiáng)稅收處理問題的學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢。從制造業(yè)的地位來看，不少稅務(wù)政策都會為制造業(yè)企業(yè)提供優(yōu)惠，因此企業(yè)要加強(qiáng)對這方面的理解學(xué)習(xí)，對我國財務(wù)政策加以琢磨，探討其中有利于自身發(fā)展的元素。像這次“營改增”政策的提出，制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實際情況更改在產(chǎn)品運(yùn)輸、產(chǎn)品推廣等方面的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在保證基礎(chǔ)的前提下實現(xiàn)效益最大化，通過合法的途徑減少稅款的繳納。
3.規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，以期獲得更大的優(yōu)勢。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該不斷提高內(nèi)部財務(wù)管理水平，只有自身財務(wù)管理工作得到規(guī)范，才能在日后各項政策的不同影響中進(jìn)退得宜，做到有效利用積極的影響，規(guī)避不利的政策因素。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升人員素質(zhì)水平，是制造業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大中不可忽視的內(nèi)容。
四、結(jié)語
綜上所述，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系將日漸頻繁，制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中不可避免地涉及到交通、信息技術(shù)、物流等服務(wù)業(yè)范疇，并且服務(wù)化投入所占的比例也會逐漸增多。據(jù)此，“營改增”政策在交通運(yùn)輸業(yè)及局部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上的優(yōu)惠將有效解決制造業(yè)與服務(wù)業(yè)分工之后的征稅問題，并且有助于制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)整體水平的提升。此外，對于升級后的服務(wù)型制造業(yè)來說，該政策的實施為其前進(jìn)道路掃清了稅收障礙，在一定程度上是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大、利潤增收的良好契機(jī)。
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