摘要：為了在市場環(huán)境的變化之下進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作，我國財政部對頒布于1997年現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》進(jìn)行了相關(guān)修訂工作，并組織發(fā)布了全新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則將于2013年1月1日起自我國正式施行。基于此，本文在對新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了新舊兩準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較
新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作與會計核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時，在增加了21條新規(guī)定的同時，還新增了“財務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年發(fā)布實(shí)施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會計基本假設(shè);會計目標(biāo);核算基礎(chǔ);一般確認(rèn)計量原則;會計要素定義;會計信息質(zhì)量要求;項目分類及構(gòu)成;財務(wù)報告等。
財政部發(fā)言人于2012年12月13日對外公布，事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則的重大制度調(diào)整主要表現(xiàn)在十個方面，主要為：第一，在原有《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對事業(yè)單位會計制度等進(jìn)行制定;第二，新準(zhǔn)則在原有基礎(chǔ)上，兼顧決策有用的同時更加反映政府的受托責(zé)任;第三，會計核算基礎(chǔ)被更加合理的予以界定;第四，事業(yè)單位專屬的會計信息質(zhì)量要求得以強(qiáng)化;第五，固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等進(jìn)行了重新規(guī)定等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》;1997年發(fā)布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。
一、事業(yè)單位新舊會計準(zhǔn)則的變化比較
(一)適用范圍的改變
《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國各級各類事業(yè)單位的財務(wù)活動。然而，根據(jù)我國2011年發(fā)布的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會功能劃分為三個類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位�！吨笇�(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國政府今后將不再對后兩者類型的事業(yè)單位(從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位)進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。
(二)資產(chǎn)相關(guān)改變
我國《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合�！缎聹�(zhǔn)則》中規(guī)定，核定財政定額或定項補(bǔ)助時，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。
此外，《新準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時，對對外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見表1。
(三)收入相關(guān)改變
關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”，并且對兩個方面進(jìn)行了重點(diǎn)明確。其一，財政部門撥款強(qiáng)調(diào)了“同級”概念，有效規(guī)避了對非同級財政部門撥款的重復(fù)計算問題;其二，用“各類財政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會保障、基本建設(shè)等財政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。
(四)支出相關(guān)改變
1、改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容
《新準(zhǔn)則》對事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會保障支出等所有支出項目全部納入其中。同時還對事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類，分為基本支出和項目支出。同時，《新準(zhǔn)則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對單位的各項支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對支出管理制度進(jìn)行完善。
2、原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”
《新準(zhǔn)則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問題，能夠?qū)栀浿С觥⒗⒅С龅冗M(jìn)行充分且正確的反映�！杜f準(zhǔn)則》對相關(guān)支出的實(shí)際核算也沒有相對明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實(shí)際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對此也進(jìn)行了相關(guān)改變。
3、重點(diǎn)對支出管理進(jìn)行了修訂
對支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績效性。《新準(zhǔn)則》中規(guī)定，專項資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算、�？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，還應(yīng)對“政府采購制度”與“國庫集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出意識，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對票據(jù)的合法性和真實(shí)性做了
(五)對于事業(yè)基金的規(guī)定
《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。
(六)對于財務(wù)報告的修改
《新準(zhǔn)則》對于財務(wù)報告中的個別項目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點(diǎn)：一是對于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營成果”一項進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營的也多為公益事業(yè)，因此將該項目修改為“事業(yè)成果”。二是針對事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項的表格——“財政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績效考評”等科目新增到財務(wù)報表中。四是對于財務(wù)報表的分析，取消了過去對于經(jīng)費(fèi)自給率的分析計算，而增加了對于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。
(七)新增設(shè)了關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例
《新規(guī)則》一改過去“重實(shí)質(zhì)，輕監(jiān)督”的痼疾，單獨(dú)設(shè)立了一章“財務(wù)監(jiān)督”，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位對于財務(wù)監(jiān)督的重要性，規(guī)定了事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的方式方法和監(jiān)督的目的以及效果，首次提出接受外部監(jiān)督的要求，明確建立財務(wù)監(jiān)督體系的規(guī)定。這可以說是對過去準(zhǔn)則的一種質(zhì)的突破。
二、結(jié)束語
2013年1月1日，我國事業(yè)單位就要開始實(shí)行《新規(guī)則》了，這標(biāo)志著我國事業(yè)單位財務(wù)會計管理將要進(jìn)去一個新的紀(jì)元。隨著社會資源大量被占用和消耗，已逐漸不能滿足人們的需要，社會各方面矛盾日益變得激烈，在這種嚴(yán)峻的形式下，《新規(guī)則》的及時推出起到了強(qiáng)心針和潤滑劑的作用，政府明確的表明其非營利性的特性以及主動要求全社會監(jiān)督的態(tài)度，將有利于緩解社會矛盾，對于全社會的穩(wěn)定也起到了積極的作用。
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