一、中小企業(yè)目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度在設(shè)計上存在缺陷
我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度在設(shè)計時并沒有針對性，也沒有從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)來考慮制度的實用性。例如：當(dāng)企業(yè)要具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時，往往處于對企業(yè)成本效益的考慮而忽視了對該制度的執(zhí)行。另外，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不夠健全，并未完全覆蓋到企業(yè)的所有人員和部門，也沒有完全滲透到企業(yè)的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中。特別是在中小企業(yè)的財務(wù)部門，更是不能嚴(yán)格遵守會計內(nèi)部控制制度。例如：有的中小企業(yè)的會計工作秩序混亂、核算不真實、會計信息嚴(yán)重失真、缺乏正常的印章分管制度、并沒有充分考慮會計人員的分工及內(nèi)部牽制原則等。
(二)中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏力度
中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行的過程中經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清的問題。由于很多中小企業(yè)是由一個經(jīng)營者或幾人合伙建立的，在企業(yè)內(nèi)部存在著一些“自由”區(qū)域，即：看到問題誰都想管、誰又都不管。當(dāng)這些自由區(qū)域出現(xiàn)問題后，相關(guān)責(zé)任人之間往往是互相推卸責(zé)任，最終使問題得不到解決，而出現(xiàn)不了了之的結(jié)果。由于相關(guān)負(fù)責(zé)人之間缺乏相互溝通，經(jīng)常出現(xiàn)資源的浪費和決策上的失誤。例如：由于缺乏對現(xiàn)金的嚴(yán)格管理而導(dǎo)致資金的閑置和不足，影響了企業(yè)生產(chǎn)資金的正常周轉(zhuǎn)和使用。再例如：由于企業(yè)應(yīng)收賬款的緩慢回收，造成資金的回收困難。還有對存貨的薄弱控制造成資金的呆滯。甚至有的企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的費用支出失控問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來了潛在的虧損和經(jīng)營的損失。這些嚴(yán)重的問題都給企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，對企業(yè)的持續(xù)、健康的發(fā)展帶來了阻礙。
(三)中小企業(yè)存在著規(guī)模小、資產(chǎn)少及機構(gòu)設(shè)置簡單等問題
由于中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，不能像大型企業(yè)那樣在崗位設(shè)置、人員分配等方面做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、周到的不相容職務(wù)的分離原則。經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)企業(yè)的業(yè)務(wù)，權(quán)利極少分離。另外，由于企業(yè)的投資者又是企業(yè)的經(jīng)營者，企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟事項與企業(yè)的經(jīng)營者本人及家庭事項經(jīng)�；煜谝黄�，造成企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的混亂，給企業(yè)的正常會計核算工作制造了障礙。
(四)中小企業(yè)人才匱乏
近年來，由于我國很多中小企業(yè)在對工作人員的選用上比較相信血緣關(guān)系，并沒有將人才的選擇放在第一位。例如：對企業(yè)會計人員的選擇、很多中小企業(yè)的管理者一般均由企業(yè)經(jīng)營者的親屬來擔(dān)任。這樣的財務(wù)管理隊伍基本素質(zhì)差，不具備專業(yè)技術(shù)和知識，缺乏對相關(guān)的財務(wù)法律法規(guī)了解，無證上崗的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這樣的用人制度造成企業(yè)的會計人員參差不齊。對于那些具有真才實學(xué)的專業(yè)人才由于得不到重用，經(jīng)常會離開企業(yè)另謀高就。企業(yè)會計隊伍的參差不齊助長了會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)的整體會計控制制度的貫徹與執(zhí)行帶來了很多隱患。另外，中小企業(yè)往往站在成本的角度來考慮，對員工的培訓(xùn)及后續(xù)教育、思想道德不重視，這樣也造成企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的與大型企業(yè)財務(wù)人員的差異。
二、中小企業(yè)存在內(nèi)控問題的主要原因分析
(一)企業(yè)管理層認(rèn)識上的不足
我國中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在創(chuàng)業(yè)初期的文化素質(zhì)都不高，受周邊環(huán)境的影響，一般都是憑借自己的感覺來管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代化企業(yè)管理的新理念及新科技，忽視了對企業(yè)內(nèi)部控制的完善與建立。并沒有站在長遠效益的角度來認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。
(二)缺乏健全的人事制度
中小企業(yè)由于其規(guī)模小、資金缺乏等現(xiàn)實問題的存在，使得企業(yè)所能承受的薪酬水平不高，內(nèi)部管理十分混亂。這樣中小企業(yè)就很難為企業(yè)引進適用性的人才，而已經(jīng)在企業(yè)中工作的人才則因為不健全的人事制度和薪酬制度而離開企業(yè)。另外，中小企業(yè)不健全的激勵制度并不健全，不重視企業(yè)文化的建設(shè)，不重視對企業(yè)員工的精神激勵，即使企業(yè)存在有效的激勵機制，但是由于執(zhí)行效果較差，只是將考核、檢查停留在了表面。
(三)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督
目前，我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制嚴(yán)重不足，很不到位。這是由于大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制監(jiān)督的不重視，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)對中小企業(yè)要求的不規(guī)范造成的。另外，中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，中小企業(yè)所能承受的審計費用有困難，造成會計師事務(wù)所不愿意接受中小企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。
三、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
(一)為企業(yè)營造出良好的內(nèi)控環(huán)境
中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的正確執(zhí)行離不開其設(shè)計的合理與科學(xué)，也離不開高素質(zhì)的員工的配合。因此，必須為中小企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的氛圍，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與營造可以從以下幾方面來著手。第一，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人必須先更新控制觀念。在企業(yè)管理中樹立起現(xiàn)代企業(yè)管理理念，注重企業(yè)文化建設(shè)，通過企業(yè)文化的建設(shè)來不斷影響企業(yè)員工的意識和行為方式，是現(xiàn)代企業(yè)管理的理念深入人心，使企業(yè)內(nèi)控得到充分、全面的落實。第二，不斷完善中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時必須充分考慮到合理性、職能的明確性、各部門之間的相互制約性等原則，保證的各項經(jīng)營活動、管理活動都能得到有效的發(fā)展。重視對企業(yè)人力資源的管理。企業(yè)內(nèi)部控制的完成是需要由人來實施的，所以必須在企業(yè)內(nèi)部建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境的前提是必須加強對人力資源的管理。樹立起全新的人才管理理念，建立以人為本的人力資源管理思想。中小企業(yè)由于在用人機制上比較喜歡利用親緣關(guān)系、血緣關(guān)系，所以，在人才的聘用上必須突破這一點，逐漸建立起適合企業(yè)發(fā)展的專業(yè)人才體系，關(guān)心員工的生活，并盡力滿足員工的精神需求、物質(zhì)需求，為企業(yè)留住人才。第四，重視對企業(yè)文化的建設(shè)。良好的企業(yè)文化氛圍為企業(yè)的內(nèi)部控制奠定了環(huán)境氛圍。
(二)在企業(yè)內(nèi)部建立起一個有效的會計控制系統(tǒng)
對于中小企業(yè)而言，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的會計制度。例如：為了避免企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益之間的混淆，當(dāng)企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)之間發(fā)生相互占用的問題時，必須設(shè)置往來賬戶加以核算。中小企業(yè)的規(guī)模較小，機構(gòu)簡單，企業(yè)工作人員少，所以，不必在中小企業(yè)中設(shè)立專門的財務(wù)部門，可以只設(shè)置一名財務(wù)主管、一名會計人員、一名出納人員。但是對于這三者之間的職責(zé)劃分必須設(shè)分清晰，不能出現(xiàn)職責(zé)相容的現(xiàn)象。例如：在設(shè)置財務(wù)人員時，可以講出納與稽核的職責(zé)分離、出納與總賬和明細(xì)賬之間的分離等。我國中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用越來越大，我國的稅務(wù)部門、銀行的信貸管理部門、中小企業(yè)的投資者對中小企業(yè)的會計信息提出了需求，因此，中小企業(yè)在制定會計準(zhǔn)則時必須將目光投在企業(yè)的內(nèi)部對信息的需求和稅務(wù)部門對企業(yè)會計信息的需求上。另外，中小企業(yè)必須對企業(yè)的財務(wù)做出合理、科學(xué)的預(yù)算。瞬息萬變的競爭市場，迫使中小企業(yè)必須加強對各項經(jīng)濟活動的正確決策和對企業(yè)資源的量化及合理配置的控制與實施力度，全面促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
(三)提高企業(yè)財務(wù)人員、內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
中小企業(yè)內(nèi)部控制的制定與實施需要依靠人的力量來完成。由于中小企業(yè)的員工普遍存在素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，企業(yè)必須結(jié)合自身的實際，及時建立企業(yè)員工的培訓(xùn)機制。例如：加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)、會計法律法規(guī)培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)等。通過這些有效的培訓(xùn)來逐步提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，這就對企業(yè)人員提出了新的要求：不僅要具有良好的責(zé)任心，堅持一絲不茍的工作作風(fēng)，還要具備相應(yīng)的工作能力，能夠使自己完全勝任本職工作，承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部會計控制的重任。中小企業(yè)要想提高效率必須采取有效的激勵方式來充分調(diào)動員工的工作積極性、主動性、創(chuàng)造性。例如：將企業(yè)會計人員的獎金與其工作質(zhì)量掛鉤，對于違反會計控制制度規(guī)定的，并導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的會計人員，一定要給與其經(jīng)濟處罰。
(四)對中小企業(yè)的外部監(jiān)督力度加強
中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作在需要企業(yè)自身努力地同時，還需要國家、社會、政府等各方面的外部監(jiān)督，只有企業(yè)的內(nèi)部與外部互相配合、努力，企業(yè)會計的工作才能實現(xiàn)規(guī)范化。因此，政府、國家、社會必須加大對中小企業(yè)監(jiān)督檢查的力度。例如：財政部門要做好對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督檢查工作，對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平進行定期培訓(xùn)。稅務(wù)部門要不斷改進對中小企業(yè)的工作態(tài)度和稽核方式，在為中小企業(yè)營造公平、公開、公正的納稅環(huán)境上做出努力�？傊�，我國現(xiàn)代中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、市場競爭力的提高都離不開企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的開展。因此，為了中小企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，保證我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的完整，促進中小企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，必須不斷完善中小企業(yè)的會計內(nèi)部控制，完善中小企業(yè)的管理體制。