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消費稅論文9篇
在學(xué)習(xí)、工作生活中，大家一定都接觸過論文吧，借助論文可以有效訓(xùn)練我們運用理論和技能解決實際問題的的能力。你寫論文時總是無從下筆？以下是小編精心整理的消費稅論文，希望對大家有所幫助。
消費稅論文1
摘 要：構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是構(gòu)建和諧社會的一部分，也是企業(yè)正常經(jīng)營的重要前提，石油銷售企業(yè)認(rèn)識到這一點很容易，但構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，卻需要從多方面考慮：深度剖析構(gòu)建和諧稅企關(guān)系的難點；整體把握稅收體制發(fā)展的方向；深刻認(rèn)識稅收與企業(yè)之間的矛盾點；充分發(fā)揮集團企業(yè)的整體優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞：成品油；銷售企業(yè)；措施
納稅是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與職能部門打交道最為密切的是稅務(wù)機關(guān)。隨著國家稅法體制的不斷完善，稅務(wù)人員專業(yè)能力的不斷提高，企業(yè)應(yīng)該主動加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，作為成品油銷售企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)所屬地實際情況，推進稅企建設(shè)，促進國家稅收法制化進程，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，確保企業(yè)的良好運轉(zhuǎn)。
1 加強稅企建設(shè)的意義
1.1 有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，稅法體制的不斷健全，稅收法規(guī)不斷推陳出新。建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)及時了解最新的法規(guī)政策，一方面可以及時執(zhí)行稅收制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，另一方面可以最快獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本。
1.2 有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)
企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，優(yōu)良的運轉(zhuǎn)環(huán)境是外部保障，不能存在被稽查通報、罰款整改等影響企業(yè)正常經(jīng)營的事項。建立良好稅企關(guān)系，通過稅務(wù)機關(guān)的檢查指導(dǎo)、政策講解，有助于企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為，做遵章守法、信譽優(yōu)良的納稅企業(yè)，樹立良好外部形象。
1.3 有助于提高財務(wù)管理水平
建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)財務(wù)人員了解熟識相關(guān)會計法規(guī)、稅法規(guī)定，有助于掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
2 稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾的原因
宏觀來看，國家稅收立法進程、稅收管理體制、國民納稅意識等因素決定稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾。具體到中國石油成品油銷售企業(yè)，以河南省來看，增值稅執(zhí)行的是豫國稅函［20xx］449號文“由河南分公司統(tǒng)一計算、各分支機構(gòu)分別就地繳納”的政策，所得稅執(zhí)行的是豫國稅函［20xx］562號文“省公司集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)統(tǒng)一匯總繳納”的政策，特殊的稅收政策容易引起地方稅務(wù)機關(guān)的重視與關(guān)注。
2.1 稅收立法滯后，稅收管理體制不完善
目前我國稅收立法相對于西方國家依然滯后，稅收法規(guī)相對不完善，稅收支持制度相對欠缺。稅法建設(shè)仍處在國際趨同、不斷完善的進程中，往往多變而不穩(wěn)定，部分稅法對收納雙方都未進行深入的培訓(xùn)，也未對納稅人進行足夠的宣傳與教育，甚至改革中必備的設(shè)備硬件未在稅法實施時配置到位，從而導(dǎo)致征納雙方在執(zhí)行上有時出現(xiàn)偏差，稅企間容易出現(xiàn)矛盾。
2.2 征稅人員素質(zhì)及其依法行政意識有待提高
作為稅務(wù)管理活動的重要主體，征稅人員素質(zhì)對稅務(wù)管理質(zhì)量具有十分重要的影響，但一方面由于稅務(wù)部門人員進出機制的不規(guī)范，人才引進機制的不完善導(dǎo)致征稅人員素質(zhì)不容樂觀；另一方面受法治化程度較低的影響，稅務(wù)征收機關(guān)行政手段征稅現(xiàn)象明顯，稅收任務(wù)完成率在納稅人看來成為稅收的直接目的。20xx年相當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟形勢下滑，但仍“被納稅”直接導(dǎo)致稅企間較大矛盾。
2.3 納稅人素質(zhì)及其納稅意識較差
稅制的實施與稅務(wù)管理的進行都需要納稅人的密切配合與切實奉行。但目前我國納稅人的納稅意識亟待提高。其基本表現(xiàn)為：許多規(guī)模較小的工商業(yè)者，從事生產(chǎn)經(jīng)營，但不進行稅務(wù)登記、不進行納稅申報，拒絕納稅檢查，會計核算不健全，沒有憑證、賬簿、報表等基礎(chǔ)資料，納稅存在討價還價的現(xiàn)象，大大增強了稅務(wù)管理的執(zhí)行成本，容易造成稅收征管中矛盾地增加。
2.4 特殊稅收制度造成征收過程中的矛盾
成品油銷售企業(yè)，特別是做為中國石油下屬版塊的銷售企業(yè)，經(jīng)營管理實行“資源統(tǒng)一配送，價格統(tǒng)一制定，財務(wù)統(tǒng)一核算，外觀統(tǒng)一包裝，服務(wù)統(tǒng)一規(guī)范，對外統(tǒng)一宣傳”的管理模式，管理方式影響納稅方式，中石油河南分公司增值稅統(tǒng)一執(zhí)行豫國稅函［20xx］449號文件。文件規(guī)定河南分公司按照各分支機構(gòu)銷售比例計算當(dāng)期實際應(yīng)繳增值稅，并制作《稅款分稅表》經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后下發(fā)各分支機構(gòu)納稅，各分支機構(gòu)《增值稅納稅申報表》進項稅額按銷項稅額減去應(yīng)納稅額倒算得到。由于進項稅額統(tǒng)一在河南分公司核算，在實際納稅過程中很容易引起稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，認(rèn)為對企業(yè)的稅額無法直觀管理，特別在未進行過這樣統(tǒng)一納稅管理的地方稅務(wù)機關(guān)，往往需要一個較長的解釋過程。
3 加強稅企建設(shè)措施
3.1 清醒認(rèn)識目前稅務(wù)體制改革形勢
（1）稅收征管法制化。
稅收征管的法制化程度不斷提升，稅法及其法規(guī)對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)都有了具體明確的規(guī)定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)機關(guān)）、納稅人和中介機構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)明確，法制意識不斷提高。
�。�2）管理方式現(xiàn)代化。
目前稅款征收信息化程度不斷提高，征管網(wǎng)絡(luò)開始貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程，大量先進科技手段普遍應(yīng)用，大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，增強了稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控能力，而且信息自動化技術(shù)的運用，方便納稅人的同時讓征稅過程更加透明化。
�。�3）稅務(wù)稽查剛性化。信息化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報納稅，使稅務(wù)機關(guān)征收的精力大大減輕，稅務(wù)稽查上的關(guān)注逐漸加強，專業(yè)化的稽查日趨規(guī)范化、日�；�。稅收法制化的快速進程、人員管理機制的不斷完善也使稅務(wù)稽查人員能力提高，業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，稅務(wù)稽查后的處理、司法程序也更加規(guī)范化，稅務(wù)稽查逐漸成為稅務(wù)管理的一項剛性手段。
3.2 加強自身能力建設(shè)，強化納稅意識
中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，承擔(dān)著“經(jīng)濟、社會、政治”三大責(zé)任，有著央企應(yīng)該有的覺悟，對會計核算有著極高的要求，對會計人員也有嚴(yán)格的要求，既要求有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平，工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。這樣才能保證得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，雙方工作才能建立在相互理解的基礎(chǔ)上。
信息系統(tǒng)的快速推進更加提高了企業(yè)管理的規(guī)范性及核算的質(zhì)量。近幾年來，成品油銷售企業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進，ERP系統(tǒng)的實施，四大系統(tǒng)的集成，使企業(yè)的銷售、資金完全反映在信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)一目了然，大大增加了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的.認(rèn)同感，有效促進了稅企的溝通交流。
3.3 辨證理解稅負(fù)概念，軟化主要矛盾
從近幾年的實際工作來看，成品油銷售企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)之間主要爭議點集中在對稅負(fù)的理解上，稅務(wù)機關(guān)常常認(rèn)為成品油銷售企業(yè)稅負(fù)相對于本地區(qū)平均稅負(fù)、相對于其他行業(yè)稅負(fù)偏低，從而加大對成品油銷售企業(yè)的稽查力度。
稅負(fù)，只是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施納稅評估的一項主要指標(biāo)，是對企業(yè)納稅監(jiān)管的一種手段，而不是企業(yè)納稅必須達(dá)到的一個標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的稅負(fù)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化會發(fā)生相應(yīng)變化，不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有較大的差異，并不是企業(yè)稅負(fù)低或下降就存在偷稅漏稅行為。成品油銷售企業(yè)首先要明確自己所處集團產(chǎn)業(yè)鏈的位置，對自己行業(yè)特征、企業(yè)價值形成做到心中有數(shù)，做為我們分析稅負(fù)時的基礎(chǔ)定位；其次對自己管理模式、納稅方式、銷售策略等做到心中有數(shù)，例如統(tǒng)一銷售價格的影響，匯總納稅的影響，以便稅負(fù)波動時便于分析原因；再次養(yǎng)成主動分析、主動自查的習(xí)慣，稅負(fù)有較大波動時對原因一清二楚，主動做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，爭取理解。
3.4 發(fā)揮大企業(yè)集團的優(yōu)勢
作為中國石油下屬的成品油銷售企業(yè)，品牌形象、經(jīng)營管理上有著無可比擬的優(yōu)勢，企業(yè)必須利用好這一無形資產(chǎn)，對各地市普遍的涉稅問題集中以省級公司與省稅局進行溝通協(xié)調(diào)，在國家稅收法規(guī)下，形成統(tǒng)一的法規(guī)條例，解決各地市稅企間的爭議。
企業(yè)應(yīng)加強與各地方稅局大企業(yè)管理科的聯(lián)系，形成定期工作匯報溝通機制，以大企業(yè)管理科為橋梁，做好與各稅務(wù)職能部門的溝通工作。
總之，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是創(chuàng)建和諧中國社會的一部分，是中國稅收法制化建設(shè)的體現(xiàn)，做為眾多中國企業(yè)的一分子，成品油銷售企業(yè)也將為中國稅收法制化添上自己濃重一筆。
參考文獻(xiàn)
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消費稅論文2
一、進項稅額方面的優(yōu)惠
進項稅額是指當(dāng)期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：
一是進項稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但有例外（購進農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進項稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：
1．購買對方產(chǎn)品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。
2．如當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，具體包括以下四方面：
第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
第四，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額，即購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。
4．免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因為：
第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅。
第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。
為此，國家增值稅允許扣除購進免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。
5．支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據(jù)7％扣除率計算項稅額。
6．廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額。
7．不能抵扣的進項額主要包括以下幾個方面：
第一，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
第三，購進的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在20xx元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項目的購時貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。
8．因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項稅額的'憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證。
9．納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進價格計算的稅額沖減當(dāng)期的進項稅額。
10．如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，用于集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
11．納稅人因兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×非稅營業(yè)額／全部營業(yè)額12．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。
二、免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權(quán)的免稅；對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項目分以下幾類：
1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2．避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。
3．古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。
4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經(jīng)營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅款，因此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。
三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠
1．凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：
�。�1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。
（2）必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
�。�3）在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：
第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。具體是指：
①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
�、趯ν獬薪有蘩硇夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；
�、弁廨喒⿷�(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品建筑材料；
�、萜髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
2．明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。它們是：
�。�1）來料加工復(fù)出口的貨物；
（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；
（3）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙）；
（4）軍品及相關(guān)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；
�。�5）國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時不能再予以退稅。
3．出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4．出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進項金額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷項稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。凡是從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：
進項稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7．出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
�。�1）出口遲稅登記——這是對出口進行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審驗無誤后，發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記表"，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證".通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
（2）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫"出口貨物退稅鑒定表"，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
�。�3）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤后，逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國庫）辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國家省一級國稅
消費稅論文3
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)/ 委托加工和進口“條例”所規(guī)定的11種消費品的單位和個人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的.企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
2.兼營的納稅籌劃
兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。
4.銷售額核算的納稅籌劃
當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含稅銷售額/1 增值稅率或征收率。
消費稅論文4
價格改革后，很多產(chǎn)品的價格已不由國家控制，而由企業(yè)按市場供求自行定價。做好企業(yè)的稅收籌劃首先要求做好產(chǎn)品定價決策中的稅收籌劃。因為產(chǎn)品定價決策，將導(dǎo)致的不同稅收結(jié)果。這就要求我們在不影響企業(yè)經(jīng)營的情況下重視產(chǎn)品定價，從而達(dá)到節(jié)稅效果。下面結(jié)合具體案例予以闡述。
一、降低銷售價格可能獲得更高的稅收收益
一般而言，產(chǎn)品銷售價格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時候，主動降低銷售價格，反而可能獲得更高的稅收收益。
{例1}某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬元，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的`通知》，及其附件《消費稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000x 170}0=11700(元)。應(yīng)納增值稅10000 x17070=1700(元)(未考慮增值稅進項抵扣)，應(yīng)納消費稅10000 x 200}0 =20xx(元)，共計納稅3700元。稅后收益為:11700 - 3700=8000(元)。
該廠財務(wù)部門經(jīng)過研究，提出籌劃方案:從20xx年4月1日起(消費稅政策調(diào)整之日)，將手表銷售價格降低100元，為每只9900元。由于銷售價格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900x17%=11583(元)，應(yīng)納增值稅9900x17%=1683(元)(未考慮增值稅進項抵扣)，稅后收益為:11583-1683=9900(元)。
相比較，手表銷售價格降低100元，手表生產(chǎn)廠反而能多獲利9900-8000 = 1900元。顯然，獲利原因在于此籌劃方案可以避開繳納消費稅從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、價格提升后造成利潤不僅沒有上升，反而下降
我國稅法規(guī)定:甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在70元(含70元，不含增值稅)以上的，比例稅率為560}0;乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在70元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36%
{例2}某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25 %，城建稅和教育費附加忽略不計。則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅:150+68x250x36%=6270(元)，企業(yè)稅后利潤:( 68 x 250-8500-6270) x(1-25070 )=1672.5(元)，若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格提高至76元。其他均不變。則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅:150+76x250x56%=10790(元)，企業(yè)稅后利潤:(76x250-8500-10790) x(1-25070 )=-217.5(元)，在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價格從68元，提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了20xx元(76x250-68x250)，但由于提升后的價格超過了臨界點(70元)，計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，從而增加了消費稅10790-6270 = 4520元，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值(-217.5元)。
納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人消費稅稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。
利用納稅臨界點節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分地強調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加如提高產(chǎn)品價格，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少
三、巧用臨界點消費稅稅率變化來確定產(chǎn)品價格
消費稅稅負(fù)一致，產(chǎn)品低價策略更促銷售。其實納稅人應(yīng)該明自低價銷售具有更大的競爭力。眾所周知在消費稅稅目中，對于實行從量全額累進計稅的稅目，只要價格的增長幅度超過定額消費稅的增長幅度，價格的提高，就會給企業(yè)帶來超額收益。
消費稅論文5
一、消費稅法的調(diào)節(jié)功能
稅法的功能是由其內(nèi)在的特有的屬性所決定的。關(guān)于稅法的特性或特征，在稅法理論上有不同的認(rèn)識。仔細(xì)分析可知，稅法和其他部門法相比，其獨有的本質(zhì)特征是其經(jīng)濟性。稅法的經(jīng)濟性體現(xiàn)在：第一，稅法直接調(diào)整經(jīng)濟領(lǐng)域的特定經(jīng)濟關(guān)系，即稅收關(guān)系;第二，稅法能反映經(jīng)濟規(guī)律，從而能夠引導(dǎo)市場主體從事合理的經(jīng)濟行為，不斷地解決效率與公平的矛盾;第三，稅法是對經(jīng)濟政策的法律化，它通過規(guī)范經(jīng)濟杠桿，促進經(jīng)濟政策目標(biāo)的實現(xiàn)。稅法的經(jīng)濟性特征決定了稅法的社會功能主要體現(xiàn)為稅收保障與經(jīng)濟調(diào)節(jié)。稅法的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能是指稅法通過規(guī)范稅這一調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)和促進社會經(jīng)濟活動，以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和運行，維護和促進社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展。消費稅法的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能是消費稅法通過對少數(shù)特定的消費品或消費行為課稅，以引導(dǎo)消費，從而影響社會生產(chǎn)、流通、分配等經(jīng)濟活動，實現(xiàn)國家特定經(jīng)濟政策目標(biāo)的功用與效能。消費稅法經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能是法律利益沖突平衡功能的具體體現(xiàn)。法律作為調(diào)節(jié)社會利益關(guān)系的規(guī)范體系，它必須對各種利益作出合法與否的界定，并盡可能平衡各種利益關(guān)系，提供解決各種利益沖突的標(biāo)準(zhǔn)和途徑，形成有序而相對穩(wěn)定的利益格局。龐德在談到法的任務(wù)時指出：“在調(diào)整人與人之間的關(guān)系和安排人類行為時，必須考慮到這種欲望或要求�！狈傻睦嫫胶夤δ苤饕憩F(xiàn)為：對各種利益的重要性作出估計或衡量，為協(xié)調(diào)利益沖突提供標(biāo)準(zhǔn)。法律一般為利益沖突的平衡提供如下原則：不損害社會利益原則、利益兼顧原則、縮小利益差距原則、少數(shù)利益受保護原則等。在處理利益沖突的時候，法律不應(yīng)當(dāng)只關(guān)注公共利益或私人利益、短期利益或長期利益、物質(zhì)利益或精神利益，而是應(yīng)當(dāng)努力在二者之間尋找最佳結(jié)合點。在社會各種利益沖突中，經(jīng)濟生活中的沖突是最集中、最突出的，其他方面的沖突大多由經(jīng)濟方面的沖突引起。平衡經(jīng)濟利益沖突的任務(wù)主要由經(jīng)濟法擔(dān)任，稅法作為經(jīng)濟法的重要組成部分負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而消費稅法由于具各前述特點，其平衡經(jīng)濟利益沖突的功能尤其突出。當(dāng)前的經(jīng)濟利益沖突概括起來主要表現(xiàn)在三個方面：一是個人利益與社會利益之間，二是不同的利益階層之間，三是代際之間。消費稅法以調(diào)節(jié)消費為切人點，按照上述原則，為協(xié)調(diào)和平衡三個方面的'經(jīng)濟利益沖突提供了系列準(zhǔn)則。
二、消費稅法的主要干預(yù)類別及作用
消費稅法調(diào)節(jié)經(jīng)濟是從調(diào)節(jié)消費入手的，除了財政意義和歷史原因外，消費稅法主要通過對四類消費品消費的干預(yù)，來調(diào)節(jié)消費，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的。
1.對不良消費行為的矯正功能
各國或地區(qū)普遍對含酒精飲料、香煙及其制品征收消費稅，擴一展開來是對那些對個人或社會福利改善毫無益處的產(chǎn)品征稅。對這些產(chǎn)品的消費，不僅對個人或社會福利水平的提高無益，而且往往會造成較大的外部負(fù)效應(yīng)而不用或少用這些產(chǎn)品，人們就會節(jié)省錢用來購買別的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人們消費這類物品，只有通過征重稅來控制。這就是消費稅的“寓禁于征”，也是消費稅法對經(jīng)濟的重要調(diào)控手段。
2.對環(huán)境、資源的保護功能
消費稅法通過對有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費稅，增加消費成本，引導(dǎo)人們調(diào)整消費方向，從而減少對環(huán)境的損害和對資源的消耗。因此，有人稱消費稅為“綠色稅收”。
3.對收入分配的平衡功能
收人分配的不平衡在世界范圍內(nèi)廣泛存在著。收人差距必須控制在一定的范圍，反差過大，會引發(fā)偷盜、搶劫、謀殺甚至大規(guī)模的社會暴*。因此，國家需要對國民收人的分配進行適當(dāng)調(diào)節(jié)以達(dá)到矛盾雙方均能接受的平衡狀態(tài)。消費稅法平衡收人分配主要體現(xiàn)在對奢侈品和非生活必需品的課征上。亞當(dāng)嘶密在《國民財富的性質(zhì)與原因研究》中將消費品分為兩類：必需品和奢侈品。他認(rèn)為，對生活必需品征稅的直接結(jié)果是導(dǎo)致工資的提高，因此，對生活必需品征稅會產(chǎn)生同勞動工資稅同樣的結(jié)果-扭曲市場價格機制。對奢侈品征稅不同于生活必需品。雖然對奢侈品課稅也會引起價格升高，但并不一定導(dǎo)致工資的增加。因為這類商品價格的上漲，一般不會減少下層階級的家庭消費能力。相反，有利于調(diào)節(jié)社會貧富不同階層的收人分配不均狀況。消費稅法將奢侈品列入征稅范圍，體現(xiàn)的不是像對不良消費行為一樣的“寓禁于征”，它除了限制過度的奢侈消費外，是要讓享用者以犧牲部分財產(chǎn)為代價。而在潛伏著不平等危機的社會中，富有者在滿足奢侈消費的同時，繳納一定的稅，也是他們比較容易接受的選擇。消費稅法據(jù)此調(diào)整著社會的收人分配。
三、結(jié)束語
綜上所述，消費稅有一定的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，并在矯正不良消費行為、保護環(huán)境資源、平衡收人分配等方面起到了相應(yīng)的作用。對我們認(rèn)識清和發(fā)揮好消費稅的功能具有非常重要的作用。
消費稅論文6
一、納稅人方面的優(yōu)惠
1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：
第一類：有余消費品；煙類——酒類——煙花鞭炮；
第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品——化妝品——貴重首飾；
第三類：不可再生資源：汽油、柴油；
第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。
二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠
消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當(dāng)消費者消費應(yīng)稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負(fù)的最終承擔(dān)者。
我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負(fù)將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達(dá)到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
三、消費稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征
消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅形式還是價外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負(fù)扭轉(zhuǎn)嫁給消費者從而達(dá)到進行稅務(wù)籌劃的目的。
四、出口的應(yīng)稅消費品免稅
出口應(yīng)稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的'，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。
消費稅只對出口應(yīng)稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開征消費稅的國家對其出口消費品都準(zhǔn)予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應(yīng)稅消費品一律不予減免稅，這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買應(yīng)稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費品消費行為。這就決定了應(yīng)稅消費品的購買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。
消費稅論文7
近年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢迅猛，然而在發(fā)展的同時，卻也付出了沉痛的代價。資源浪費以及環(huán)境污染問題突出。環(huán)保問題受到越來越多的人關(guān)注，因而將環(huán)境保護以及資源節(jié)約的理念逐步轉(zhuǎn)入消費稅改革中也倍受大眾關(guān)注。本文主要研究消費稅如何引導(dǎo)環(huán)境保護與節(jié)能減排，也就是如何通過消費稅改革來引導(dǎo)居民消費，最終達(dá)到環(huán)境保護以及節(jié)約資源的效果。
一、我國現(xiàn)存的環(huán)境問題
中國是一個發(fā)展中國家，在發(fā)展經(jīng)濟的過程中始終使用的是高污染，高耗能，低產(chǎn)出，低效率的模式進行發(fā)展，因此在經(jīng)濟得以發(fā)展的同時也對資源環(huán)境造成了不可磨滅的影響。近年來，中國頻繁出現(xiàn)一系列的環(huán)境問題，霧霾，水體污染，土地荒漠化等，這一系列的環(huán)境問題使我們覺察到，我國的環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)盡快采取措施去解決我國目前出現(xiàn)的一系列環(huán)境問題。而稅收作為一種調(diào)節(jié)杠桿，無疑在其中扮演著舉重若輕的角色，消費稅調(diào)節(jié)環(huán)境保護資源節(jié)約刻不容緩。
二、消費稅改革的背景
(一)原有的消費稅制自身的問題。我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，現(xiàn)有的稅收制度存在一定的問題，征收范圍過窄，不能很好地運用稅收的杠桿功能調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費，這一點在引導(dǎo)資源節(jié)約和環(huán)境保護方面體現(xiàn)的尤為顯著。既沒有將部分高能耗、高污染和資源型產(chǎn)品納入征收范圍，也沒有將部分高檔消費品和消費行為納入消費稅征收范圍。
(二)國家指導(dǎo)方針的提出。十八屆五中全會提出“必須堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持可持續(xù)發(fā)展，推進美麗中國建設(shè)，把高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。加快資源稅改革，推動環(huán)境費改稅，無疑將提高這些產(chǎn)品的價格，有利于改變?nèi)鐣南M習(xí)慣，從消費結(jié)構(gòu)入手，引導(dǎo)全社會共同減少污染，保護環(huán)境�！�
(三)將消費較為普遍的商品納入消費稅征稅范圍，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。如酒精、汽車輪胎等。酒精可用于傷口消毒，也可清潔維護各類電子儀器。把這些生活必需品納入消費稅征稅范圍對居民消費起不到良好的引導(dǎo)作用。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各類汽車已經(jīng)走入尋常百姓家，自然汽車輪胎也逐漸轉(zhuǎn)入生活必需品的行列，如果對這類生活必需品加征消費稅，無疑桎梏了消費拉動內(nèi)需。
三、歷次消費稅改革的目的
(一)節(jié)約森林資源，改善生態(tài)環(huán)境。森林可以產(chǎn)生大量氧氣，吸收大量二氧化碳，凈化空氣，也可以防止水土流失，美化環(huán)境。我國的森林資源相對匱乏，而實木地板和木制一次性筷子會消耗大量木材，如果不加以節(jié)制，我國的森林資源瀕危。而加征消費稅是在運用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)資源利用。
(二)引導(dǎo)居民理性消費，減少對生命安全的威脅。煙、酒、鞭炮、焰火等商品過度消費會威脅到人類的生命財產(chǎn)等安全，對其征收消費稅旨在引導(dǎo)居民理性消費，健康生活。
(三)控制非可再生能源消耗，鼓勵新能源消費。稅制改革中對汽油、柴油、航空煤油等成品油進行征收消費稅，可以控制過度消耗石油資源，改善能源消費結(jié)構(gòu)，推動開發(fā)利用新能源。
(四)節(jié)能減排，控制汽車等交通工具污染物排放。對高排量的汽車逐步征收消費稅并提高稅率，就是要支持低耗能、零污染行業(yè)發(fā)展，控制能耗高、污染高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)居民轉(zhuǎn)變消費觀念。
(五)充分發(fā)揮消費稅的杠桿作用，調(diào)節(jié)資源消費，維護改善生態(tài)環(huán)境，加快美麗中國建設(shè)的步伐，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
四、消費稅改革的內(nèi)容
(一)為了引導(dǎo)居民消費，更好的發(fā)揮稅收杠桿的作用，20xx年12月1日執(zhí)行消費稅調(diào)整項目如下
1、將酒精排除在征收消費稅之外，不再對酒精征收消費稅。
2、不再對汽車輪胎征收消費稅。
3、取消汽缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費稅。汽缸容量250毫升和250毫升(不含)以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的'稅率征收消費稅。
4、取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。
(二)為了促進能源節(jié)約與環(huán)境保護，國務(wù)院批準(zhǔn)，自20xx年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，對消費稅進行了新一輪的改革
1、對生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)的電池、涂料征收4%的消費稅。
2、免征無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池的消費稅。
20xx年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自20xx年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。
免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料的消費稅。
五、消費稅改革的評價
(一)消極評價
征稅范圍仍然過窄，部分危害社會環(huán)境的物品仍未征收消費稅。例如，塑料袋，這是購物時常會用到的物品，以往為商家免費提供，現(xiàn)在國家意識到它對環(huán)境危害的嚴(yán)重性，便要求塑料袋必須有償購買，但因價錢過低力度仍然不夠。因而強烈建議政府能夠在新一輪的稅制改革中將其納入消費稅的征收范圍，以控制污染達(dá)到環(huán)保的效用。政府應(yīng)該拓寬消費稅的征收范圍，盡可能地充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)杠桿的作用。
(二)積極評價
1、調(diào)整小排量及大排量汽車稅，充分地發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用，控制能源消耗，調(diào)節(jié)能源消費結(jié)構(gòu)，節(jié)能減排，引導(dǎo)新能源及低能耗零污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2、將鉛蓄電池納入消費稅征收范圍，免征無汞原電池、太陽能電池、燃料電池等一系列環(huán)保性質(zhì)電池的消費稅，可以減少電池對土壤環(huán)境的污染，大大降低危害人類身體健康的風(fēng)險，引導(dǎo)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動建設(shè)美麗中國。
綜上所述，盡管消費稅進行階段性改革后的成效可能眾說紛紜，但不可否認(rèn)的是，每一次的消費稅改革都是以環(huán)境保護和資源節(jié)約為核心的，這足以體現(xiàn)政府對保護環(huán)境和節(jié)約資源持有堅定不移的信念。通過稅收制度的逐步完善來調(diào)整資源與環(huán)境將會對未來產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響，這必將在全社會再度掀起新一輪的環(huán)保節(jié)約狂潮。
消費稅論文8
消費稅是商品稅中對消費品和特定消費行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。從我國消費稅的征收實踐上看，主要對特定的消費品和特定的消費行為課稅，其征收具有較強的選擇性。我國現(xiàn)行的消費稅制度逐漸出現(xiàn)了征收范圍欠合理、稅率結(jié)構(gòu)不夠精細(xì)，調(diào)節(jié)力度不充分、課稅環(huán)節(jié)相對單一靠前等問題。本文建議應(yīng)時調(diào)整征稅范圍，進一步精細(xì)化稅率設(shè)置結(jié)構(gòu)，將部分消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，并對消費稅是否作為地方稅或是中央地方共享稅做出討論。
1我國現(xiàn)行消費稅概述
我國現(xiàn)行的消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國在建國初期征收的貨物稅、20世紀(jì)50年代征收的商品流通稅和1958年至1973年征收的工商統(tǒng)一稅，以及1973年至1983年征收的工商稅中相當(dāng)于貨物稅的部分，1983年至1994年征收的產(chǎn)品稅，其中部分稅目具有消費稅性質(zhì)，只不過一直未命名為消費稅，或沒有單獨成為一個稅種。1994年稅制改革時我國設(shè)置了單獨的消費稅，它由原產(chǎn)品稅脫胎出來，與實行普遍征收的增值稅配套，對特定種類的消費品進行特殊調(diào)節(jié)。20xx年12月15日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并且頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，該條例于20xx年1月1日起實施；20xx年12月15日經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》。以上兩個規(guī)范性法律文件是我國現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，其修訂情況如下：20xx年11月29日起經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，提高汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油、柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額；20xx年12月1日起，取消氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車的消費稅稅目，取消汽車輪胎消費稅稅目，取消酒精消費稅稅目，“酒及酒精”消費稅品目相應(yīng)改為“酒”，并按照相關(guān)消費稅政策執(zhí)行；取消含鉛汽油消費稅的二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油消費稅稅率征收消費稅；20xx年2月1日起經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對電池、涂料征收消費稅；20xx年10月起取消對普通美容、修飾類化妝品征收的消費稅，將“化妝品”消費稅稅目名稱變更為“高檔化妝品”；20xx年12月1日起對超豪華小氣車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。
2現(xiàn)行消費稅的類型、征稅范圍及亟待改進的問題
根據(jù)消費稅征收范圍寬窄劃分，國際上將消費稅的類型分為有限型、中間型和延伸型三種模式。有限型消費稅的征收對象主要包括含酒精的飲料、煙草制品、石油制品、糖、鹽等傳統(tǒng)消費品；中間型消費稅還涉及食物制品、日常消費品，主要課征對象大多是消費品、奢侈品等；延伸型消費稅課征對象則包括更多的生產(chǎn)、生活資料，征稅范圍普遍擴大。從各國實踐看，隨著籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟的需要，消費稅征稅范圍呈現(xiàn)出由有限型向中間型、延伸型拓展的趨勢。由于消費稅是商品稅中對消費品和特定消費行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，從我國的消費稅征收實踐上看，消費稅征稅對象主要表現(xiàn)在對特定消費品和特定消費行為課稅，是國家運用稅收杠桿對某些消費品和消費行為進行的特殊調(diào)節(jié)，其征收具有較強的選擇性，而這種“選擇”是貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，其選擇的結(jié)果又成為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。因而在消費稅的征收在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策等方面具有十分重要的意義。目前列入我國消費稅征稅范圍的共有15種應(yīng)稅消費品，這15種應(yīng)稅消費品大致可分為四類，分別是：一、過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙草、酒類產(chǎn)品等；二、非生活必需品類消費品，如貴重首飾、珠寶玉石、高檔化妝品等；三、高耗能及奢侈品類消費品，如游艇、小汽車等；四、不可再生和替代的稀缺資源類消費品，如成品油類消費品等。隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平的變化，現(xiàn)行15種應(yīng)稅消費品在征收范圍上已不能適應(yīng)當(dāng)下的消費狀況，如有些已成為日常消費品的商品不再適宜采用課征消費稅的方式加以引導(dǎo)，而有些新出現(xiàn)的消費品及消費行為應(yīng)當(dāng)加以調(diào)整和引導(dǎo)；在稅率設(shè)計上大多數(shù)情況下對一類應(yīng)稅消費品設(shè)定一個稅率，使得稅率結(jié)構(gòu)欠合理；在課稅環(huán)節(jié)上主要集中在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)，課稅環(huán)節(jié)相對單一靠前。這些問題使得現(xiàn)行消費稅對消費品和消費行為進行調(diào)節(jié)時出現(xiàn)了調(diào)節(jié)范圍不準(zhǔn)確、調(diào)節(jié)力度欠充分等問題。此外，隨著“營改增”的完成，地方財政收入明顯減少，消費稅的財政劃分受到廣泛關(guān)注。20xx年12月3日，財政部向社會公開發(fā)布了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，征求完善稅收法律制度的意見，推進消費稅立法改革，這是落實稅收法定、完善稅收法律制度，有利于構(gòu)建適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展、深化改革開放的現(xiàn)代金融財政體系。本文將從消費稅調(diào)整范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)及消費稅的財政劃分問題分別提出建議。
3應(yīng)時調(diào)整征稅范圍
3.1對酒類消費品征稅范圍的調(diào)整建議
世界各國對于酒類產(chǎn)品大多列入應(yīng)稅消費品的范圍，我國亦是如此。目前對黃酒及啤酒產(chǎn)品消費稅改革呼聲較高，現(xiàn)行的應(yīng)稅消費品中對酒精含量大于1度（不含調(diào)味料酒）的酒類產(chǎn)品基本上都保持征稅，這與限制所有含酒精飲料的立法態(tài)度保持一致。在我國黃酒在很長一段歷史時期是普通百姓普遍飲用的酒類產(chǎn)品，隨著釀酒蒸餾技術(shù)的提高，白酒已經(jīng)成為酒類消費品的主流，而黃酒無論在銷量還是酒精含量上均無法與白酒、葡萄酒等酒類產(chǎn)品相比。對于啤酒，雖酒精含量不高，有日常調(diào)味等功能，但目前由于消費量大，具有一定的財政意義，且過度飲用對人體健康確實有害。因此本文認(rèn)為對黃酒、啤酒產(chǎn)品完全不征稅不符合對酒類產(chǎn)品征稅的基本立法態(tài)度，應(yīng)保留應(yīng)稅項目，但現(xiàn)行啤酒、黃酒消費稅稅率設(shè)置過于粗泛，應(yīng)建議降低以上兩類酒類產(chǎn)品消費稅稅率。3.2將高糖、高鹽類食品納入消費稅征稅范圍如同煙、酒類產(chǎn)品過度消費對身體產(chǎn)生危害一樣，高糖、高鹽類食品過度食用對身體健康產(chǎn)生的危害也已經(jīng)得到醫(yī)學(xué)的證實。目前很多國家為遏制高糖、高鹽類食品的過度食用也相繼將含有高糖、高鹽類的食品納入消費稅征稅范圍。我國現(xiàn)行的消費稅還未對此類產(chǎn)品課征消費稅，但隨著我國居民生活水平的提高，高糖、高鹽類的食品的消費量已經(jīng)越來越多，如不加以引導(dǎo)，造成的身體損害必將越來越明顯。消費稅本身具有引導(dǎo)消費理念的功能，建議參考食品營養(yǎng)健康的相關(guān)數(shù)據(jù)，制定高糖、高鹽類食品認(rèn)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將之食品納入消費稅征稅范圍。
3.3對奢侈品及非生活必須品類消費品征稅范圍的調(diào)整建議
目前現(xiàn)行消費稅對奢侈品類的應(yīng)稅消費品征稅范圍有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、超豪華小汽車，非生活必須品主要是高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。隨著生活水平的提高，普通群眾對這兩類商品的消費觀念發(fā)生了重大變化，使得消費呈現(xiàn)出需求旺盛且持續(xù)性增長的特點。對于部分進口商品，由于各國稅率不同，商品的差價極大，導(dǎo)致我國大批消費者紛紛在國外采購，不利于國內(nèi)的營銷環(huán)境及稅收收入的增長。而這兩類商品的消費又往往伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、技術(shù)進步等市場特征，如單純擴大奢侈性、非生活必須品類消費品范圍，會使法的調(diào)整顯得粗暴無度，不利于稅法發(fā)揮應(yīng)有的作用。故此，提出如下建議：(1)對私人飛機、五星級酒店、高檔（私人）會所、高檔私人訂制服裝、高檔皮草等高檔人群消費品應(yīng)納入消費稅征稅范圍，并根據(jù)不同消費金額設(shè)計不同消費稅稅率；(2)對個人使用修飾類彩妝、高檔護膚品、高檔手表等應(yīng)稅消費品目前的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品；高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本文認(rèn)為，以上標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)嚴(yán)重不符合目前的消費水平，應(yīng)進一步對上述兩種應(yīng)稅消費品進行分類，提高應(yīng)稅門檻，并且在稅率設(shè)計上應(yīng)有所區(qū)別，對于消費價格奇高的可以規(guī)定較高稅率；(3)對高端電子產(chǎn)品，本文認(rèn)為，高端電子產(chǎn)品體現(xiàn)最新電子科技，應(yīng)予以鼓勵和扶持，不應(yīng)納入目前消費稅征稅范圍。(4)對高爾夫運動征收消費稅，除對球具等物品征收消費稅外，還應(yīng)在個人消費金額基礎(chǔ)上征收消費稅；(5)對摩托車，除應(yīng)按照摩托車排量設(shè)計稅率外，還應(yīng)對超高價格的摩托車加征消費稅；(6)對嚴(yán)重污染環(huán)境的不可降解的一次性白色塑料包裝物應(yīng)納入征稅范圍。
4稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)進一步精細(xì)化
對于同類商品而言，生產(chǎn)者或基于技術(shù)水平，或基于消費層次，總是設(shè)計不同檔次的產(chǎn)品以滿足市場需求。對于應(yīng)稅消費品而言，對同類應(yīng)稅消費品設(shè)計相同稅率，雖有利于征收管理，但調(diào)節(jié)力度不足，不利于更好發(fā)揮消費稅立法本意�，F(xiàn)行消費稅對于同一類應(yīng)稅消費品的稅率設(shè)置過于簡單，所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用十分有限。因此，建議對同類應(yīng)稅消費品根據(jù)銷售價格做出劃分，根據(jù)不同價格設(shè)計逐步提高的消費稅稅率，并且有針對性的對價格奇高的應(yīng)稅消費品設(shè)計較高水平的稅率，可以更加精細(xì)的展現(xiàn)消費稅對特定的消費品和特定的消費行為課稅的目的，更好的發(fā)揮消費稅之調(diào)節(jié)作用。
5部分消費稅征稅環(huán)節(jié)后移的討論
我國現(xiàn)行消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)，對個別應(yīng)稅消費品在其他環(huán)節(jié)征稅，這種源泉扣繳的方式在征收管理水平有限的情況下有利于消費稅的征收管理。隨著我國稅控系統(tǒng)的使用普及及征收管理水平的提高，這種收稅環(huán)節(jié)的設(shè)置弊端逐步顯現(xiàn)。如由于商品流轉(zhuǎn)而使得銷售價格的自然升高，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)顯然小于最終消費環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)，因此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅的'稅額也自然小于最終消費環(huán)節(jié)的稅額，故而將消費稅的納稅環(huán)節(jié)設(shè)置在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要比設(shè)置在最終消費環(huán)節(jié)所取得的稅收總額要少。本文認(rèn)為，將所有應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)后移不應(yīng)一概而論。對于可用于連續(xù)生產(chǎn)類應(yīng)稅消費品，如將征稅環(huán)節(jié)后移，會使消費稅的計算復(fù)雜模糊，不利于征收管理，更不利于應(yīng)稅消費品的進一步流通，有礙于連續(xù)生產(chǎn)的其他商品的進一步生產(chǎn)，源泉扣繳的方式可以很好的避免這些問題，故不宜將納稅環(huán)節(jié)后移；對不能連續(xù)生產(chǎn)而是直接用于最終消費的應(yīng)稅消費品，如奢侈品等，將納稅環(huán)節(jié)后移，則可以應(yīng)稅消費品的稅基調(diào)整到更加合理的范圍，更利有稅款的征收。
6是否作為地方稅或是中央地方共享稅應(yīng)延后討論
在營業(yè)稅改增值稅之后，地方財政收入明顯減少的情況下，各方均十分關(guān)注十分消費稅改革后是否會劃歸地方，并認(rèn)為消費稅的改革重心是如何將消費稅設(shè)計為地方稅體系中的重要組成部分。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒，就營改增完成后近三年的消費稅稅收總額與營改增完成之前營業(yè)稅稅收規(guī)模最高的三個年度比較，20xx、20xx、20xx三個年度消費稅的總體金額分別是：10225.09億元、10631.75億元、12564.44億元，而20xx、20xx、20xx（20xx年營改增已經(jīng)開始試點，營業(yè)稅總體稅收金額有所下降，故不做比較，而20xx-2015三個年度營業(yè)稅稅收水平總體最高）三個年度營業(yè)稅總體稅收金額分別是17233.02億元、17781.73億元、19312.84億元�？梢钥闯�，就目前在消費稅稅收總體水平上升的情況下，即便將消費稅全部用作補充地方財政因營業(yè)稅取消而缺少的財政收入，仍然也只能在一定程度上緩解地方財政壓力，更何況不加任何規(guī)劃的將消費稅劃歸地方可能帶來誘發(fā)地區(qū)間惡性競爭、加劇地域發(fā)展不平衡、扭曲地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險。故此本文認(rèn)為，消費稅的改革應(yīng)分為兩步進行。第一步，細(xì)化征稅范圍、稅率、稅目等稅制設(shè)計。應(yīng)在減稅降費的主導(dǎo)思想下進一步細(xì)化消費稅征稅范圍、稅率、稅目等稅制設(shè)計，既要保證制度設(shè)計的制定和實施從而促進無市場歧視、惠及整個市場，還要為積極優(yōu)化我國營商環(huán)境保駕護航，以實現(xiàn)消費稅稅收總額進一步增長。既達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，又能進一步優(yōu)化營商環(huán)境，促進消費品市場活力。第二步，在堅持中央立法的原則和實現(xiàn)消費稅稅制改革的基礎(chǔ)上設(shè)計收入分配方案。為避免扭曲消費稅調(diào)控的目的，有必要將消費稅上繳至中央后，由中央按照個地方具體情況進行整體分配。因為涉及引導(dǎo)健康生活目的、規(guī)制奢侈消費、保護環(huán)境的稅目，其稅收收入的來源均有地區(qū)性問題存在，如某一個稅目類別所帶來的稅收收入恰好能在全國總體平衡的條件下達(dá)到地區(qū)平衡，將此稅目直接劃歸地方稅種自無不可。然而在目前條件下，各稅目類別全國總體稅收水平、個地方稅收水平與個地方財政具體缺口之間尚無準(zhǔn)確數(shù)據(jù)可供參考測算，又期待通過稅制設(shè)計進一步提高消費稅總體稅收收入，因此消費稅的分配改革建議在細(xì)化消費稅稅制設(shè)計之后，經(jīng)過總體測算及平衡，再做中央與地方的具體財政劃分。
7結(jié)語
消費稅的改革與立法是相融并進的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)恪守消費稅的本質(zhì)屬性。在《消費稅法(征求意見稿)》中體現(xiàn)出的消費稅改革方向，表明消費稅改革還處于初步的啟動階段，因此，首先應(yīng)盡快更新消費稅的征稅范圍，設(shè)計更加精細(xì)、科學(xué)的稅率結(jié)構(gòu)，并適當(dāng)將直接用于最終消費的應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)后移。后移征收環(huán)節(jié)、稅收收入的中央與地方劃分等措施需要借鑒增值稅先進的征管技術(shù)，邊試邊改。對于消費稅整體改革而言，要將消費稅置于我國稅收體系中通盤考慮，兼顧實體法和程序法的改革要求，結(jié)合我國具體經(jīng)濟發(fā)展情況變化和國家政策導(dǎo)向，找準(zhǔn)稅制改革路徑，切實發(fā)揮消費稅對于收入分配的調(diào)節(jié)作用，使消費稅制走向現(xiàn)代化，成為國家治理的重要工具。
消費稅論文9
面對氣候惡化和資源緊缺帶來的多重壓力，發(fā)展低碳經(jīng)濟已成為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境保護雙贏的必然選擇。歐美許多國家通過稅收手段來引導(dǎo)居民消費，降低二氧化碳排放量。我國可參照國際經(jīng)驗，結(jié)合實際情況，運用稅收手段對現(xiàn)行消費稅制進行調(diào)節(jié)，建立和完善促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的綠色消費稅制。
一、現(xiàn)行消費稅制對低碳經(jīng)濟的影響
(一)征稅范圍偏窄不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展
1.未將污染環(huán)境、有害環(huán)保的消費行為納入征稅范圍。
現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，居民的生活垃圾，企業(yè)排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營活動中制造噪音等行為均易對環(huán)境造成嚴(yán)重污染。一些西方國家已開始征收垃圾稅、噪音稅等相關(guān)稅收以對此類行為加以限制。
2.化工產(chǎn)品、電子產(chǎn)品的征稅范圍不合理。現(xiàn)行消費稅僅對輪胎征稅，而未對例如含磷洗衣粉、化學(xué)農(nóng)藥、一次性包裝物、不可降解的塑料制品、汞鎘電池、部分家電等，在生產(chǎn)過程中耗費大量能源，且在使用過程中和廢棄后會對自然環(huán)境產(chǎn)生不同程度破壞的產(chǎn)品征稅。上述產(chǎn)品未被納入消費稅的征稅范圍，將嚴(yán)重限制消費稅節(jié)能環(huán)保及綠色功能的發(fā)揮。
3.能源產(chǎn)品的征稅范圍不合理�，F(xiàn)行消費稅涉及的具有環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)的稅目僅有7種，分別是煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實木地板，而除成品油以外對環(huán)境造成污染的絕大部分能源產(chǎn)品如煤炭、天然氣等卻不在該征稅范圍之內(nèi)。目前一些國家已對該類產(chǎn)品征收碳稅，我國也應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗將其納入消費稅的征稅范圍。
(二)計稅價格不能充分體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的綠色取向
我國現(xiàn)行消費稅計稅價格采取價內(nèi)稅模式，即消費稅稅額被包含在價格之中作為價格的有機組成部分，絕大部分消費稅應(yīng)稅對象以其流轉(zhuǎn)額作為計稅依據(jù)從價定率計稅。其最大的優(yōu)點在于征收簡便，有利于提高稅務(wù)部門的工作效率，缺點在于透明度較低，隱蔽性強。在這種征稅方式下，消費者在完全不知情的狀況下被動負(fù)稅，無法準(zhǔn)確了解是否負(fù)擔(dān)了稅款以及負(fù)擔(dān)了多少稅款。因此，這種價內(nèi)計稅的方式在很大程度上削弱了其引導(dǎo)、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的作用，不利于綠色功能的實現(xiàn)。
(三)稅率結(jié)構(gòu)不符合低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求
1.對護膚護發(fā)品免征消費稅不利于平衡同類應(yīng)稅對象之間的稅負(fù)，更不利于節(jié)能環(huán)保。我國于20xx年進行的消費稅稅制調(diào)整從消費結(jié)構(gòu)出發(fā)，將護膚護發(fā)品從征稅品目中剔除，意味著對該類產(chǎn)品免征消費稅，同時繼續(xù)對化妝品征收消費稅。而化妝品與護膚護發(fā)品之間的界限比較模糊，給化妝品生產(chǎn)廠家留下了偷漏稅空間，且護膚護發(fā)品的生產(chǎn)對環(huán)境的破壞十分嚴(yán)重。
2.在其他同類應(yīng)稅對象中，未能通過差別稅率體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的政策取向。例如對酒類產(chǎn)品未按照酒精含量制定差別稅率;含鉛汽油與無鉛汽油的稅率相差無幾等。
3.對汽車消費稅政策調(diào)整的作用有限。20xx年9月實施的汽車消費稅新政規(guī)定排氣量在4.0以上的乘用車，稅率由20%上升到40%;排氣量在1.0以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。雖然大排氣量汽車的稅率有所上升，但該稅率仍偏低。此外，對超大排氣量汽車、能耗高小轎車及越野車的生產(chǎn)與消費也缺乏調(diào)節(jié)力度。
4.對木制一次性筷子征收5%消費稅的節(jié)能環(huán)保象征意義大于實際作用。由于稅率偏低以及該類產(chǎn)品價格普遍不高，致使其計稅價格所含稅款很少，很難真正起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)、限制消費、節(jié)約資源的征稅初衷。
(四)征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定不利于營造社會低碳環(huán)保風(fēng)氣
現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，除幾種特殊產(chǎn)品及特殊情形之外，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品征稅。這種單一征稅環(huán)節(jié)模式的突出優(yōu)點是簡便易行，可降低稅收成本，便于控制稅源。而缺點在于：1.因生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的納稅人是生產(chǎn)廠家且實行價內(nèi)稅模式，消費者不能清晰地掌握其稅負(fù)負(fù)擔(dān)狀況，因而政府通過稅收杠桿調(diào)控消費者行為、營造社會節(jié)能環(huán)保風(fēng)氣的政策意圖很難實現(xiàn)。2.由于消費稅的Commercial Accounting 20xx·8·23期稅收與稅務(wù)SHUI SHOU YU SHUI WUS征收集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生偷、漏稅很難追補。3.相對于多環(huán)節(jié)稅種而言，消費稅采用單一環(huán)節(jié)征稅模式無法保證其稅種收入隨經(jīng)濟發(fā)展而穩(wěn)定增長，也在一定程度上抑制了消費稅的調(diào)控作用。
(五)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮對經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)作用
要最大限度地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)作用，必須將稅款征收與稅收優(yōu)惠相結(jié)合。現(xiàn)行消費稅優(yōu)惠條款中僅對符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車減征30%的稅額，并未明確規(guī)定與生產(chǎn)、使用低污染、低耗能產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品相關(guān)的稅收優(yōu)惠。在消費稅出口退稅制度中，沒有購買并出口高耗能、高污染產(chǎn)品及對環(huán)境有害產(chǎn)品不得免稅或不予出口退稅的規(guī)定。
二、完善低碳經(jīng)濟環(huán)境下綠色消費稅制的建議
(一)擴大征稅范圍，完善稅目結(jié)構(gòu)
為提高環(huán)保節(jié)能作用，應(yīng)盡早將煤炭、天然氣等產(chǎn)品納入消費稅的征稅范圍。當(dāng)條件成熟時，可考慮配合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策將一次性紙制品、電子產(chǎn)品、汞鎘電池、部分家電、不可降解的塑料制品、含磷洗衣粉、化學(xué)農(nóng)藥、化學(xué)肥料、機動車船等產(chǎn)品有選擇地納入征稅范圍。此外，應(yīng)在廣泛征求公眾意見的基礎(chǔ)上，將傾倒垃圾、排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營活動中制造噪音等行為納入征稅范圍，從而進一步強化消費稅節(jié)能環(huán)保的綠色功能。
(二)將消費稅計稅價格模式
由價內(nèi)稅改為價外稅在消費稅價外稅模式下，其計稅依據(jù)是該應(yīng)稅商品或服務(wù)的不含增值稅和消費稅的銷售額。這一調(diào)整使增值稅與消費稅的稅基和計算方式完全一致，而且可將增值稅專用發(fā)票制度延伸到消費稅征稅領(lǐng)域，形成增值稅與消費稅專用發(fā)票制度，該措施既有加強征管的必要性，又有稅收制度方面的可行性，也符合我國發(fā)展綠色經(jīng)濟的要求。價外稅使消費者完全掌握自己所負(fù)擔(dān)的具體稅額，相應(yīng)減少對應(yīng)稅商品或服務(wù)的需求量，從而實現(xiàn)消費稅稅收杠桿的.調(diào)控作用。此外，建議將現(xiàn)行消費稅征稅環(huán)節(jié)由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整為生產(chǎn)與消費雙環(huán)節(jié)。該模式既有利于堵塞稅收流失漏洞以增加稅收收入，又有利于營造社會節(jié)能環(huán)保氛圍。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅便于征管，在消費環(huán)節(jié)征稅不僅有利于平衡中間產(chǎn)品與最終產(chǎn)品之間的稅負(fù)，而且配合計稅模式由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅，能使稅收歸宿更加透明，有利于強化消費稅的綠色功能。
(三)提高不利于低碳環(huán)保產(chǎn)品的消費稅
稅率完善消費稅稅率結(jié)構(gòu)要求按各類應(yīng)稅對象對環(huán)境的損害程度和生產(chǎn)耗能程度設(shè)置稅率，同時同類產(chǎn)品稅負(fù)應(yīng)基本保持一致。因此，應(yīng)將護膚護發(fā)品盡早納入征稅范圍，并提高其與化妝品的征收稅率。從增強實際調(diào)節(jié)效果出發(fā)，也應(yīng)提高木制一次性筷子、實木地板的消費稅稅率。為進一步發(fā)揮差別稅率的作用，超大排氣量汽車、能耗高小轎車、越野車的消費稅稅率應(yīng)予以大幅提高。此外，應(yīng)根據(jù)酒精含量設(shè)置酒類產(chǎn)品的稅率，提高含鉛汽油稅率，使其與無鉛汽油稅率形成合理差距。
(四)在稅制調(diào)整中后移征收環(huán)節(jié)
由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一征稅模式下稅收易被規(guī)避，應(yīng)將征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。這一改進雖然增加了征收管理的難度，但是擴大了稅基且面向廣大消費者，有利于發(fā)揮消費稅的宏觀調(diào)控作用和增加財政收入，同時也有利于消費稅由價內(nèi)稅向價外稅轉(zhuǎn)變。目前我國消費稅作為間接稅主要以價內(nèi)稅形式由消費者承擔(dān)但由生產(chǎn)企業(yè)繳納，將征收環(huán)節(jié)后移可使納稅人了解消費產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，為消費者納稅意識的培養(yǎng)以及消費稅從價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅奠定了基礎(chǔ)。
(五)適度運用稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會公眾消費行為
國家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部、財政部于20xx年7月公告了第一批入選節(jié)能產(chǎn)品惠民工程的71款節(jié)能汽車推廣目錄，規(guī)定排量為1.6升以下，綜合工況油耗比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)低20%左右的汽油、柴油乘用車每輛可獲3 000元補貼。該措施表明有關(guān)部門已開始運用稅收優(yōu)惠手段引導(dǎo)公眾綠色消費。建議有關(guān)部門在采取上述措施基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴大消費稅稅收優(yōu)惠的范圍。例如對節(jié)能型電子產(chǎn)品、可降解塑料制品或包裝物、充電電池、以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、生物肥料、生物柴油等有利于節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品實行免稅;對以清潔能源為動力和低污染的機動車船予以稅收減征或財政補貼;對在生產(chǎn)經(jīng)營中采用環(huán)保節(jié)能先進技術(shù)或工藝并取得重大社會效益的企業(yè)可給予稅收抵免待遇。
綜上所述，面對低碳經(jīng)濟這一全球必然趨勢，我國可參照國際經(jīng)驗，采取開征二氧化碳稅，免除小排量乘用車的消費稅，適度調(diào)整燃油消費稅，對已有稅種進行修訂，使用稅收政策引導(dǎo)居民消費傾向等措施。需要注意的是，在確定征收范圍和設(shè)計稅率時，要考慮現(xiàn)有相關(guān)的成品油消費稅、行業(yè)壟斷情況以及不發(fā)達(dá)行業(yè)的實際情況和國際競爭力，以及主體利益、相關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征及居民承受力等因素，以可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，致力于提高能源使用效率、革新新能源技術(shù)、減排環(huán)保，從而實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。
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