摘 要： 會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能，是各項經(jīng)濟監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。

　　然而近年來會計監(jiān)督職能弱化，致使會計領(lǐng)域工作秩序混亂，違紀(jì)行為屢禁不止，從而造成大量國有資產(chǎn)流失，損害了國家和企業(yè)的利益。盡管國家采取了許多整頓措施，但均未從根本解決問題。因此遏止會計監(jiān)督弱化的趨勢，已成為人們所捆擾的難題。治病的關(guān)鍵在于辨癥，只有分析造成會計監(jiān)督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)已逐步發(fā)展成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場競爭的主體，這一發(fā)展變化，無疑給會計工作的發(fā)展提供了極好的機遇，也給會計人員提出了更高的要求。當(dāng)前，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，體現(xiàn)市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督體系，是十分必要的和緊迫的。本文擬就在分析會計監(jiān)督弱化的原因的基礎(chǔ)上談?wù)勅绾螐娀瘯�計監(jiān)督。

　　Currently business enterprise the accountancy's direct

　　weaken of the reason and the intendance

　　Feng Jian Kun

　　(Shaanxi Vocational and Technical College of Defence Industry Xi'an 710302)

　　Abstract： Accountancy's direct is an important working talent that the accountancy work is the foundation that various economies inspect a work. The However the accountancy inspect a working talent to weaken in recent years, the cause accountancy's realm work the order is confusion, the disobeying the behavior to forbid the often not only, the result in the great quantities the stationed property the run off thus, injure the benefits of the nation and business enterprises. Though the nation adopt many restructure measure, all don't from basically solve problem. The Trend therefore stopped an accountancy direct to weaken, have become the hard nut to crack of the that people tie ～ up. The curative key lies in the disease, the only analyzing basic reason that result in accountancy's defect weaken, and then can find out to cure for good of good method. Currently, along with our country the economic system reform of turn continuously and deeply, the business enterprise has already developed the corpus of the legal person entity and market competition of become the independence management, complacent profit and loss gradually, this development change, working to the accountancy doubtless of the development provided really fine opportunity, also putting forward a higher request for accountant. At present, the establishment and modern business enterprise system adapt mutually of,

　　body the market economy requests now of the modern business enterprise accountancy inspect system, is very necessary with urgent. This text has drafted to discuss in analyzing accountancy direct to weaken of reason of foundation how to enhance accountancy's direct.

　　Keywords：The accountancy inspects、The reason analyze、Countermeasure 會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能，是各項經(jīng)濟監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。然而近年來會計監(jiān)督職能弱化，致使會計領(lǐng)域工作秩序混亂，違紀(jì)行為屢禁不止，從而造成大量國有資產(chǎn)流失，損害了國家和企業(yè)的利益。盡管國家采取了許多整頓措施，但均未從根本解決問題。因此遏止會計監(jiān)督弱化的趨勢，已成為人們所捆擾的難題。治病的關(guān)鍵在于辨癥，只有分析造成會計監(jiān)督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)已逐步發(fā)展成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場競爭的主體，這一發(fā)展變化，無疑給會計工作的發(fā)展提供了極好的機遇，也給會計人員提出了更高的要求。當(dāng)前，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，體現(xiàn)市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督體系，是十分必要的和緊迫的。本文擬就在分析會計監(jiān)督弱化的原因的基礎(chǔ)上談?wù)勅绾螐娀瘯�計監(jiān)督。

　　一、 會計監(jiān)督的含義及內(nèi)容

　　會計監(jiān)督是通過立法賦予會計人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，但一些會計人員由于會計監(jiān)督概念模糊不清，致使實施過程中不盡人意，因此有必要先明確會計監(jiān)督的含義和內(nèi)容。監(jiān)督就是主體為實現(xiàn)某種目的而對客體的行為進行檢察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生和存在監(jiān)督。會計監(jiān)督是指會計憑借特殊的地位和職權(quán)，對企業(yè)經(jīng)濟活動極其資金運動的控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性。它包括宏觀和微觀兩方面層次的內(nèi)容，并且以微觀層次為主，兩個層次相互配合共同完成會計監(jiān)督任務(wù)。宏觀層次是指國家財政部及各地財政部門和社會會計監(jiān)督及注冊會計師事務(wù)所等。微觀層次是指企事業(yè)單位設(shè)置的各級會計機構(gòu)。分析會計監(jiān)督職能弱化的原因，應(yīng)從這兩個層次進行剖析。

　　二、 目前會計監(jiān)督存在的問題

　　1、 會計監(jiān)督目標(biāo)失衡，會計監(jiān)督部門缺乏權(quán)威性。

　　現(xiàn)行會計監(jiān)督基本上是按傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制需要構(gòu)筑而成并延續(xù)至今的，它主要依據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度運作;其內(nèi)容以合法合規(guī)性監(jiān)督為主，較少考慮企業(yè)的經(jīng)濟利益要求。以致出現(xiàn)了“小金庫”屢禁不止;計劃外工程隨意上馬;企業(yè)資產(chǎn)體外循環(huán);化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和私有資產(chǎn);隨意任用非會計人員上崗從事會計工作;濫開賬戶，逃避債務(wù);企業(yè)成本界限不清等現(xiàn)象。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，企業(yè)成為獨立的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟實體，要想在市場競爭中取勝，就必須重視管理，講究經(jīng)濟效益，同時還要維護企業(yè)利益和所有者權(quán)益，保持資產(chǎn)的保值和增值。然而，當(dāng)前會計監(jiān)督的目標(biāo)失衡，已顯示出滯后性，難以協(xié)調(diào)國家與企業(yè)經(jīng)濟實體之間的利益矛盾;也很難保護所有者權(quán)益不受侵犯，會計監(jiān)督部門的主動權(quán)已基本喪失。而且，由于我國現(xiàn)已基本形成了財政稅務(wù)和審計監(jiān)督體系，企業(yè)原有會計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容已大幅度縮小，相關(guān)的監(jiān)督內(nèi)容已經(jīng)讓位于上述有關(guān)部門，這勢必削弱會計監(jiān)督的權(quán)威性。

　　2、 會計監(jiān)督法規(guī)內(nèi)容空泛，可操作性不強。

　　現(xiàn)行的定性化會計監(jiān)督是通過賦予會計人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)而實現(xiàn)的，但在實施中卻不盡人意。主要是由于《會計法》缺乏實施細則，內(nèi)容空泛，操作性不強。尤其是缺少對經(jīng)濟活動在合法、合規(guī)前提下有關(guān)效益性方面的定量要求，使得會計監(jiān)督職能難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求。

　　3、 會計人員管理體制長期“凝固”不變。

　　國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，但會計人員在勞動、人事、工資福利等方面卻隸屬于企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，作為相對獨立經(jīng)濟實體的企業(yè)，其經(jīng)營自主權(quán)不斷擴大，而會計人員對企業(yè)的依附越來越強，這就迫使他們在為企業(yè)的發(fā)展而工作的同時，也不得不出于自身利益的考慮而放棄《會計法》賦予他們的某些“監(jiān)督”權(quán)利，相應(yīng)地現(xiàn)行的會計人員管理體制也無法正常運行。

　　三、會計監(jiān)督弱化的原因剖析。

　　1、宏觀會計監(jiān)督機構(gòu)運行剖析。

　　財政部門的會計監(jiān)督，主要是在《會計法》的基礎(chǔ)上，通過制定“兩則”、統(tǒng)一的會計制度及有關(guān)條例、法規(guī)和實施細則等，對基層會計工作進行規(guī)范和控制，并檢查和監(jiān)督其政策法規(guī)的執(zhí)行情況，從而達到實施會計監(jiān)督的目的。簡言之，財政部門的會計監(jiān)督是通過會計法規(guī)、制度的制定、執(zhí)行和檢查三個環(huán)節(jié)進行的。首先，就法規(guī)制度制定的環(huán)節(jié)而言，我國會計改革的步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度交替的“真空帶”;有的法規(guī)有著明顯的滯后性;有些法規(guī)制度還存在著制定過粗，可操作性差，造成了會計監(jiān)督在法規(guī)制度上的疏漏，造成法規(guī)制度對會計行為約束不力，使得會計監(jiān)督弱化。其次，會計法規(guī)、制度的執(zhí)行是基層會計機構(gòu)和會計人員，會計人員屬于企業(yè)職工，但又身兼二任，既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督，又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督，在對國家與企業(yè)利益發(fā)生此消彼長的業(yè)務(wù)處理時，會計人員可能會選擇損害國家利益而維護企業(yè)小集團的利益的作法，利用法規(guī)、制度的疏漏，甚至采取各種隱蔽手段進行違紀(jì)活動，這也是造成在會計宏觀方面令行禁不止的原因之一。其三，針對會計法規(guī)、制度的檢查環(huán)節(jié)而言，檢查工作普遍不夠深入，多年的財務(wù)大檢查注重了查違紀(jì)金額，而忽視了對企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系及規(guī)章制度的建設(shè)，同時又對查出的違紀(jì)者打擊不力，違紀(jì)問題查出之后，許多僅以調(diào)賬處理而不了了之，沒有起到震懾違紀(jì)者的作用，致使檢查工作年年搞，違紀(jì)行為年年犯，并且有連年上升的趨勢�？傊�，國家會計管理部門以法規(guī)、制度進行會計的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因。

　　注冊會計師事務(wù)所等社會會計監(jiān)督機構(gòu)是負責(zé)審驗企業(yè)財務(wù)成果，鑒證會計信息真?zhèn)蔚闹薪榻M織，目前國家已基本將財政、審計部門的驗證職能轉(zhuǎn)移到這些機構(gòu)。社會中介組織是獨立的營利組織，其會計人員有著獨立的地位，但由于會計人員的素質(zhì)及部分人為了小集團的私利等，不能客觀公正地處理業(yè)務(wù)，審驗質(zhì)量較差，鑒證可信度較低，甚至包容和袒護會計中的虛假行為，使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。

　　2、微觀會計監(jiān)督機構(gòu)運行分析。

　　企事業(yè)單位是會計監(jiān)督的基層會計機構(gòu)，也是會計法規(guī)制度的執(zhí)行者。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的不同，我國企事業(yè)單位都實行一級或分級核算，進行多層次的會計監(jiān)督。然而在這地監(jiān)督體系的運行中，許多領(lǐng)導(dǎo)人受利益驅(qū)動，為了本級次的利益以及個人的利益，指使會計人員報假賬，設(shè)賬外賬，“小金庫”等。其動機和目的無非是隱瞞收入，截留利潤，向上級虛夸報功，偷漏國家稅收，侵吞國家經(jīng)濟利益。多年財務(wù)大檢查的案例說明，基層企事業(yè)單位的違紀(jì)行為多數(shù)是在領(lǐng)導(dǎo)人的授意、允許或責(zé)令下，由會計人員違心地或心甘情愿地完成的，且在各級核算監(jiān)督機構(gòu)均有發(fā)生，致使微觀會計監(jiān)督機構(gòu)難于發(fā)揮其監(jiān)督功能。另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會計監(jiān)督意識淡薄，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對利用會計監(jiān)督這一職能在生產(chǎn)過程及經(jīng)營實行全過程控制的作用認識不足;企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有的單位雖有較健全的內(nèi)部控制制度，但沒有一個強有力的制度運行機制，因而不能發(fā)揮其作用;企業(yè)部分會計人員會計法規(guī)意識淡薄，會計監(jiān)督意識不強。國家雖然頒布發(fā)不少會計法規(guī)，但并沒有一項要求會計人員只有在熟練掌握了有關(guān)會計法規(guī)后才能夠上崗的規(guī)定，也沒有一項會計人員因不懂會計法規(guī)造成重大錯誤而下崗的規(guī)定。因此，會計人員會計法規(guī)意識不強，會計監(jiān)督不力就不足為怪了;會計監(jiān)督同群眾參加企業(yè)管理不能緊密相聯(lián)。目前，多數(shù)國有企業(yè)的管理還是傳統(tǒng)的管理方式，職工參與企業(yè)管理沒有內(nèi)在的動力，職工的利益同企業(yè)的命運還不能有效、緊密地聯(lián)系在一起，因此，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督在群眾的支持力度達不到最佳效果。

　　3、會計職業(yè)道德滑坡是會計監(jiān)督弱化的根本原因。 宏觀層次的會計監(jiān)督是外部監(jiān)督，微觀層次的會計監(jiān)督屬于內(nèi)部監(jiān)督。由會計科學(xué)本身的規(guī)律所決定，內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督的主體部分，是矛盾的主要方面，外因只有通過內(nèi)因才能起作用。而內(nèi)部會計監(jiān)督又是由企事業(yè)單位的會計人員所完成的，因此會計監(jiān)督弱化問題歸根結(jié)底是人的問題。如果會計人員能夠嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》等有關(guān)法律、法規(guī)和制度，以國家利益、社會利益為重，對不真實、不合法的憑證不受理，對違法的不合理的收支不辦理，就不會發(fā)生那么多違紀(jì)行為;如果會計人員不參與作假賬，編假數(shù)據(jù)和報表(不論是違心的或是情愿的甚至是蓄意的)，就不會出現(xiàn)會計信息的嚴(yán)重失真;如果社會會計監(jiān)督機構(gòu)的會計人員都能夠秉公辦事，認真履行自己的職責(zé)不出具不負責(zé)任的或虛假的驗證文件，就不會對違法亂紀(jì)行為起到保護和推波助瀾的作用，等等。由此可見，會計監(jiān)督弱化的根本原因是由于會計人員的職業(yè)道德滑坡造成的。

　　四、強化會計監(jiān)督的對策。

　　1、 轉(zhuǎn)換目標(biāo)。

　　將原來只為國家財政服務(wù)的會計監(jiān)督目標(biāo)分解為兩大目標(biāo)體系，即企業(yè)會計監(jiān)督目標(biāo)體系和財政行政會計監(jiān)督目標(biāo)體系。在企業(yè)會計中，其會計監(jiān)督的主要目標(biāo)應(yīng)立足于在合法經(jīng)營的前提下，監(jiān)督企業(yè)勤儉節(jié)約，降低成本費用，以取得盡可能多的經(jīng)濟利益。促使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護所有者權(quán)益不受侵犯。在些基礎(chǔ)上以合法合規(guī)為尺度，檢查各項費用的收支情況。維護企業(yè)的合法權(quán)益，使企業(yè)的經(jīng)營能沿著正確的方向進行。

　　2、 更新內(nèi)容。

　　首先，構(gòu)造定量化會計監(jiān)督體系，要使經(jīng)濟業(yè)務(wù)除了合法、合規(guī)、合理之外，在數(shù)量上還必須符合效益性原則，克服定性化監(jiān)督伸縮性大，難以確定和難以操作的不足，定量化指標(biāo)應(yīng)在進行充分的市場調(diào)查的基礎(chǔ)上參照企業(yè)和同行業(yè)最好水平加以確定，使會計監(jiān)督的內(nèi)容具體化、明確化。其次，定量化會計監(jiān)督克服了傳統(tǒng)會計監(jiān)督中的缺點，能在事前有效地控制財務(wù)收支，且與事后會計核算中的有效監(jiān)督有機結(jié)合。有效的事前控制、事中反饋和事后監(jiān)督貫穿于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的始終。定理化會計監(jiān)督還可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的某些例外情況，并及時反饋給企業(yè)決策者，使之調(diào)整和改進管理，從而使會計控制到會計監(jiān)督形成彼此交替的良好循環(huán)，為確保企業(yè)經(jīng)濟活動的正常進行創(chuàng)造條件。

　　3、 轉(zhuǎn)變體制。

　　西方一些發(fā)達國家的會計管理工作經(jīng)驗值得我們借鑒。例如美國，其管理工作特別強調(diào)重點，要管就管嚴(yán)管細，不需要管或管不過來的就干脆不管。就拿會計工作的管理來說，他們首先就把職業(yè)會計師管住，從資格的取得到后來繼續(xù)教育，從法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)到職業(yè)道德，規(guī)定得非常細，執(zhí)行得非常嚴(yán)，違反了就要受處罰，直至撤消資格，不予年檢注冊。

　　4、 強化會計職業(yè)道德教育。

　　會計職業(yè)道德是行為會計的組成部分，是會計文化的重要內(nèi)容。為了在新形式下重整會計職業(yè)道德，應(yīng)注重研究和建立有我國特色的會計文化，重點是會計倫理學(xué)。中國古代文化就有“舍生取義”“見利思義”“先天下之憂而憂、后天下之樂而樂”的高尚道德觀念，是人們優(yōu)秀的精神文化遺產(chǎn)，我們應(yīng)結(jié)合我國實際情況，以馬克思主義倫理思想為指導(dǎo)，吸收國外經(jīng)驗，發(fā)揚我國優(yōu)秀的文化傳統(tǒng)，創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。在目前，要加強對會計人員社會責(zé)任感、敬業(yè)精神、正確的義利觀、榮辱觀等方面的教育，樹立以國家社會利益為重，秉公執(zhí)法、剛正不阿，忠于職守的高尚職業(yè)道德情操，增強會計人員的自律能力。同時要加大宣傳力度，將會計職業(yè)道德教育同精神文明建設(shè)結(jié)合起來，造就一種會計人員以敬業(yè)、秉公、不謀私利為榮的社會氣氛，創(chuàng)造良好的社會文化環(huán)境。

　　5、 從內(nèi)部加強會計監(jiān)督。

　　改革現(xiàn)行會計管理體制，實行會計人員委派制。即國有企業(yè)主要財務(wù)人員負責(zé)人，直接由財政部門委派，或恢復(fù)實行過去曾經(jīng)實行過的財政專員駐廠制度，確保國家方針和政策的正確執(zhí)行;完善社會監(jiān)督機制，加強對注冊會計師隊伍的職業(yè)道德教育;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在上崗前應(yīng)接受會計法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn)，并應(yīng)取得合格證后才能到任，在企業(yè)管理制度上要把會計機構(gòu)和會計人員進行會計監(jiān)督的權(quán)力落到實處，對敢于同違紀(jì)違法行為作斗爭的會計人員要堅決支持;建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，賬、錢、物分管，嚴(yán)格操作程序，人員崗位輪換等原則建立;提高會計執(zhí)業(yè)人員的法律水平，對會計人員要進行會計法律、法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律方面的定期考核和考試，考核、考試合格的，發(fā)給合格證書，未拿到證書的不能上崗。對上崗人員故意違反財經(jīng)紀(jì)律的應(yīng)堅決清除會計隊伍，確保會計執(zhí)業(yè)隊伍的純潔性。

　　會計工作是經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)，無論宏觀調(diào)控還是微觀管理，都離不開真實、準(zhǔn)確、可靠的會計信息。因此，辦企業(yè)必須把選拔合格的總會計師和建立規(guī)范的會計監(jiān)督體系作為先決條件。作為副廠級的總會計師由財政部門委派至企業(yè)，國家設(shè)立“總會計師協(xié)會”專門對全國各類大中型企事業(yè)單位的總會計師進行指導(dǎo)和管理。業(yè)務(wù)簡單的小型企業(yè)和個體工商戶，可以不聘總會計師，但必須委托會計師事務(wù)所或經(jīng)財政機關(guān)批準(zhǔn)的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬，實行這一舉措可以使國家有精力把總會計師管細管好，責(zé)任到位，有條不紊。今后國家對會計人員管理的重點應(yīng)放到對已取得總會計師任職資格人員的監(jiān)督管理上，應(yīng)制定法規(guī)對總會計師的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力等提出明確、可操作的考查措施。尤其要加強職業(yè)道德教育，對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的總會計師實行年檢制度，年檢不合格的，根據(jù)情況給予暫停或取消任職資格的處分，以保證總會計師隊伍的高質(zhì)量。

　　我們將一般會計人員管理的權(quán)限交給企業(yè)，把工作重點放到對總會計師的管理上;全國各級財政機關(guān)中的秩序就能夠好轉(zhuǎn)，會計監(jiān)督的作用才能充分發(fā)揮。

　　參考文獻

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