稅收籌劃論文

　　無論在學(xué)習(xí)或是工作中，大家都寫過論文，肯定對(duì)各類論文都很熟悉吧，借助論文可以有效提高我們的寫作水平。相信很多朋友都對(duì)寫論文感到非�？鄲腊�，以下是小編精心整理的稅收籌劃論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。

稅收籌劃論文1

　　稅收籌劃具有非常重要的意義，在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作中稅收籌劃發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)處理中積極運(yùn)用稅收籌劃，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)做好稅收籌劃分析，從而爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)納稅最晚、納稅最少以及稅后財(cái)富最大化、稅收負(fù)擔(dān)最低化的目的，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

　　1在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃的重要作用

　　1.1促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高

　　企業(yè)必須進(jìn)行高效的會(huì)計(jì)管理和精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算，才能順利地進(jìn)行稅收籌劃。因此在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)處理和核算會(huì)計(jì)信息，并能夠深入地了解當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尤其是要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)當(dāng)前的稅法和稅收政策進(jìn)行充分的了解，才能在當(dāng)前的法律范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，從而保障和提高企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此在稅收籌劃的過程中也相應(yīng)地推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高。

　　1.2促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

　　在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃不僅能夠使企業(yè)減免一部分稅收費(fèi)用，還能夠延長(zhǎng)企業(yè)資金流出的時(shí)間，企業(yè)也能夠因此獲得一部分免利率資金，使企業(yè)的資金利用價(jià)值得到極大的提高，并使現(xiàn)金的流出量得到減少和控制。因此在一定的條件下能夠使現(xiàn)金的凈流量得到提高，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用[1]。

　　1.3提高企業(yè)納稅意識(shí)

　　稅收籌劃強(qiáng)調(diào)在合法的范圍內(nèi)通過合法的納稅途徑和手段來減免納稅金額。因此在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，還能夠使企業(yè)的納稅意識(shí)得到提高，避免企業(yè)使用逃稅、抗稅、漏稅和偷稅等不合法的方式，以免給企業(yè)帶來更大的損失，影響社會(huì)的`正常發(fā)展。在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃要求企業(yè)相關(guān)人員必須不斷提高納稅意識(shí)，了解稅收法律法規(guī)，能夠正確使用合法的納稅途徑和手段來進(jìn)行稅收籌劃。

　　1.4對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行完善

　　企業(yè)的發(fā)展過程中要減少成本，一個(gè)重要的方法就是進(jìn)行稅收籌劃。這樣可以在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，與此同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理制度進(jìn)行完善。隨著我國(guó)越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用稅收籌劃，能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)的內(nèi)部管理制度的完善起到重要的推動(dòng)作用。

　　2在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃的原則

　　在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃能夠取得良好的應(yīng)用效果，但是在應(yīng)用的過程中也必須遵循一些原則。企業(yè)不僅要考慮成本問題，還要考慮自身財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，才能將合理的稅收籌劃方案制定出來。首先，要遵循合法原則。稅收籌劃必須符合我國(guó)的稅收法律法規(guī)。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。其次，要遵循事先籌劃原則。只有事先籌劃才能有效的降低成本，按照稅法中的相應(yīng)內(nèi)容事先籌劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，要遵循結(jié)合實(shí)際原則。在稅收籌劃的過程中要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)系統(tǒng)狀況進(jìn)行考慮，選擇合適的籌劃途徑。第四，要遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)要對(duì)稅收籌劃的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，絕不允許偏離當(dāng)前稅收政策以及非法納稅行為的存在[2]。

　　3在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅收籌劃的具體策略

　　3.1提高對(duì)稅收籌劃的重視

　　企業(yè)管理人員要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，以當(dāng)前的稅收政策為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的財(cái)政管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的各項(xiàng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃，將最優(yōu)納稅方案制定出來，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的理財(cái)手段，絕非偷稅漏稅。

　　3.2對(duì)企業(yè)活動(dòng)中的稅收工作進(jìn)行合理籌劃

　　3.2.1企業(yè)組建層面上的稅收籌劃。①企業(yè)投資組織形式方面的籌劃工作是選擇子分公司。分公司并非獨(dú)立法人，必須與總公司合并計(jì)算盈虧；子公司是獨(dú)立法人，必須與總公司進(jìn)行分別納稅。因此在組建公司時(shí)如果建立子公司，則要保障公司建設(shè)初期就能夠盈利，從而能夠享受當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策。如果公司組建初期不能盈利，為了進(jìn)一步減輕總公司的稅收費(fèi)用，就應(yīng)該使用分公司的形式。②企業(yè)投資區(qū)域方面的籌劃。在投資時(shí)要對(duì)投資區(qū)域進(jìn)行考慮，不同地理位置的稅收政策有很大的不同，同一地區(qū)的稅收政策也有所差別。因此要慎重的選擇合適的投資區(qū)域來降低稅收負(fù)擔(dān)。③企業(yè)投資行業(yè)方面的籌劃。國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)有著不同的稅收政策，對(duì)于一些需要限制發(fā)展的行業(yè)會(huì)提高稅收，對(duì)于一些大力支持的行業(yè)會(huì)采取減稅或免稅的行為，因此企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)也要進(jìn)行充分的考慮。

　　3.2.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。①應(yīng)稅收入層面的籌劃。要推遲或減少所得稅的繳納可以推遲納稅的時(shí)間。首先，由于當(dāng)前的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，也就是以業(yè)務(wù)是否發(fā)生作為財(cái)務(wù)確認(rèn)的依據(jù)，如果一些調(diào)減項(xiàng)目的收入在會(huì)計(jì)上得到了確認(rèn)，但財(cái)務(wù)卻沒有確認(rèn)，那么在對(duì)應(yīng)納稅收入進(jìn)行計(jì)算時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)減。其次，公司在對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì)算時(shí)可以對(duì)減記收入項(xiàng)目、加計(jì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)減。②準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目方面的籌劃。首先，選擇合適的計(jì)價(jià)方式，以達(dá)到減少稅款的目的。如果物價(jià)具有較大的波動(dòng)，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化可以使用加權(quán)平均的方式。如果物價(jià)降低，為了標(biāo)高銷售成本而減少納稅所得額，可以使用先進(jìn)先出的方式。其次，選擇合適的折舊方法。企業(yè)可以使用加速折舊的方法來提高初期的折舊，從而使所得額降低。再次，對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)購(gòu)置設(shè)備時(shí)開具的發(fā)票進(jìn)行妥善的保管，以此抵扣一定稅費(fèi)[3]。

　　3.3企業(yè)股利分配方面的稅收籌劃

　　企業(yè)可以使用股票股利或者現(xiàn)金股利的方式向股東分配利潤(rùn)。股票股利的方式有利于減少稅費(fèi)，規(guī)避股東收到現(xiàn)金時(shí)需要繳納的所得稅。

　　4結(jié)語(yǔ)

　　在企業(yè)發(fā)展的過程中，在會(huì)計(jì)處理中積極運(yùn)用稅收籌劃能夠起到重要的作用，這也體現(xiàn)了企業(yè)納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

稅收籌劃論文2

　　不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的特點(diǎn)對(duì)其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行有效開展。

　　施工企業(yè)稅收籌劃的開展現(xiàn)狀

　　按照我國(guó)相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來看，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中所應(yīng)繳納的稅種相對(duì)較多，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購(gòu)置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對(duì)各稅種進(jìn)行全面且充分的考慮、計(jì)算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。但在實(shí)際的操作中，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間畫上對(duì)等號(hào)，這種理解實(shí)際上并不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對(duì)異地項(xiàng)目的遠(yuǎn)程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)方面對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)問題進(jìn)行探討。

　　施工企業(yè)稅收籌劃的開展與落實(shí)

　　（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

　　一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開具外出經(jīng)營(yíng)證明，若在未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明的前提下進(jìn)行施工，將會(huì)被項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依照營(yíng)業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時(shí)，受我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項(xiàng)目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門要求企業(yè)必須在工程開工之前攜帶外出經(jīng)營(yíng)證明及其他的相關(guān)材料進(jìn)行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門開具證明，否則項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營(yíng)業(yè)額2%的所得稅。另外，在施工過程中，企業(yè)的各種物資采購(gòu)所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購(gòu)必須列明采購(gòu)的項(xiàng)目并加蓋發(fā)票的專用章；項(xiàng)目過程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

　�。ǘ�）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

　　從營(yíng)業(yè)稅籌劃的角度來看，施工企業(yè)必須對(duì)甲供材料、分包工程營(yíng)業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進(jìn)行有效籌劃。

　　1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購(gòu)的各種材料與動(dòng)力，對(duì)于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購(gòu)相應(yīng)的原材料的'話，需在合同中注明，并將該部分費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)安裝營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

　　2.分包工程營(yíng)業(yè)額，按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項(xiàng)目分包給其他的單位，所取得的所有價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動(dòng)中，都需要按照建筑行業(yè)的稅目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅金的抵扣，這點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候需要注意。

　　3.合同中的稅款約定，項(xiàng)目承包施工的過程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會(huì)與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會(huì)陷入相對(duì)被動(dòng)的局面，所以在簽署合同的時(shí)候，施工企業(yè)必須要求項(xiàng)目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動(dòng)，影響自身的營(yíng)業(yè)稅籌劃。

　　結(jié)論

　　對(duì)施工企業(yè)來講，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項(xiàng)目不斷增多的條件下，要通過遠(yuǎn)程管理的方式對(duì)其稅收工作進(jìn)行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進(jìn)行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。

稅收籌劃論文3

　　一、醫(yī)院稅收籌劃思路

　　1.充分計(jì)列扣除項(xiàng)目建設(shè)稅基

　　在我國(guó)無論哪個(gè)稅種其納稅額度都應(yīng)該和收入額度保持正相關(guān)關(guān)系。醫(yī)院為了降低納稅開支，可以結(jié)合本院實(shí)際情況減少確定的收入額，它是醫(yī)院稅收籌劃的常用方法也是相對(duì)比較重要的方法。但是，這種方法在籌劃過程中并不通過做假的賬、亂列成本、費(fèi)用等，那樣便不是籌劃而是偷稅。醫(yī)院稅收籌劃從大的角度來說是充分列計(jì)扣除項(xiàng)目以減少稅基。因此，醫(yī)院在購(gòu)進(jìn)藥物、儀器、設(shè)備時(shí)應(yīng)該慎重考慮是否能夠取得增值稅專用發(fā)票或抵扣的憑證。

　　2.適用低稅率的籌劃

　　醫(yī)院在運(yùn)行過程中和應(yīng)納稅額直接相關(guān)的還有稅率。稅率的基本形式類型比較多，常見的有：比例稅、定額稅、超額稅等。而適用低稅率則是籌劃的又一個(gè)基本的技術(shù)。目前，我國(guó)適用低稅率主要有以下兩種情況，具體如下：(1)享受優(yōu)惠政策。(2)和收入額關(guān)系密切。如：職工在工作過程中個(gè)人所得稅的工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率，職工收入越高，適用的稅率也就越高。

　　3.延期籌劃

　　對(duì)于醫(yī)院而言，如果不能少納稅，晚納稅也是好的。這種做法從大的角度來說好比醫(yī)院無償占用一筆稅款，或者說醫(yī)院取得無息貸款。但是，延期籌劃也應(yīng)該建立在符合我國(guó)稅收政策基礎(chǔ)上呢，對(duì)于不具備條件而延期申報(bào)納稅，將會(huì)加收滯納金，必要時(shí)給予罰款等處罰。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本院情況評(píng)定本院是否符合延期籌劃要求，且最長(zhǎng)期限為3個(gè)月。

　　二、如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策籌劃醫(yī)院稅收

　　1.選擇存貨計(jì)價(jià)方式

　　對(duì)于醫(yī)院來說，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案相對(duì)比較多，在實(shí)行比率稅制的情況下，對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)因素對(duì)價(jià)格可能產(chǎn)生的影響。對(duì)于一些藥品和衛(wèi)生器材而言在藥品的原材料等進(jìn)價(jià)出現(xiàn)上漲時(shí)，可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，使得期末存貨成本得到下降而本期存貨賣出成本得到提高，這樣能夠保證醫(yī)院繳納額相對(duì)比較低，既能夠保證醫(yī)院的順利運(yùn)行，同時(shí)還能夠減輕醫(yī)院的稅負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院利潤(rùn)。

　　2.合理選擇費(fèi)用列支方式

　　對(duì)于一個(gè)醫(yī)院而言，其運(yùn)行中要使損耗的費(fèi)用得到補(bǔ)償，醫(yī)院應(yīng)該將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按照相關(guān)規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)等。同時(shí)，醫(yī)院在預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)于一些預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用等應(yīng)該提前計(jì)入，如：醫(yī)院設(shè)備的維修費(fèi)用等。對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)它的折舊額時(shí)產(chǎn)品成本的組成部分，而每年折舊額的大小和企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。目前，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)折舊的方法主要有：直線法、工作量法以及加速折舊法等。不同的折舊方法表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，總的折舊額是相等的，但是計(jì)入納稅期的折舊額卻存在差異。因此，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)設(shè)備使用年限等選擇合適的折舊方式，降低交稅金額，達(dá)到醫(yī)院稅收籌劃的目的。

　　三、規(guī)定的優(yōu)惠政策

　　1.優(yōu)惠政策的時(shí)效性

　　醫(yī)院是我國(guó)一項(xiàng)公共服務(wù)企業(yè)，醫(yī)院享受著國(guó)家多種優(yōu)惠政策。但是，許多稅收優(yōu)惠政策都規(guī)定了政策的執(zhí)行時(shí)間。醫(yī)院在稅收籌劃時(shí)如果未注意到文件規(guī)定的時(shí)間，盲目的進(jìn)行籌劃，其籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是可想而知的。

　　2.稅收優(yōu)惠政策的方向性

　　隨著我國(guó)醫(yī)療技術(shù)的飛速發(fā)展，各行業(yè)、各地區(qū)以及不同的醫(yī)院之間也有了很大的.差別，國(guó)家對(duì)一些城鎮(zhèn)醫(yī)院給予了較大的稅收優(yōu)惠政策。醫(yī)院可以利用這些機(jī)會(huì)來選擇醫(yī)院的新投資方向，及時(shí)抓住機(jī)遇，及時(shí)、充分的利用這些優(yōu)惠政策，給醫(yī)院帶來較大的稅收收益，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

　　四、醫(yī)院稅收籌劃

　　1.組織形式的選擇

　　醫(yī)院在運(yùn)行過程中在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題等，在日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，供醫(yī)院選擇的組織形式也越來越多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不盡相同。醫(yī)院應(yīng)該本院實(shí)際情況、規(guī)模等盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

　　2.籌資過程中的稅收籌劃

　　近年來，籌資也成為了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院可以通過多種渠道、多種方式進(jìn)行籌資，如：醫(yī)院內(nèi)部積累、醫(yī)院職工投資入股、向銀行貸款等，不同籌資方法的稅收負(fù)擔(dān)也是不盡相同的。因此，醫(yī)院在籌資決策時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的籌資組合進(jìn)行科學(xué)的比較和分析，在高經(jīng)濟(jì)效益的前提下盡可能選擇一個(gè)稅收少的籌資方式，從而提高醫(yī)院利潤(rùn)最大化。

稅收籌劃論文4

　　摘要：現(xiàn)如今，在企業(yè)的內(nèi)部管理工作中，財(cái)務(wù)管理扮演重要的角色，其地位非常重要，稅收問題是企業(yè)日常管理中一個(gè)重要的財(cái)務(wù)問題，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不容忽視的板塊。在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)板塊中，注重稅收的管理和籌劃，通過深入理解稅收政策，在政策允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)日常的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，可以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)水平，增加企業(yè)的整體估值。本文在論述稅收與財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，研究稅收在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用，并有針對(duì)性的提出加強(qiáng)稅收籌劃活動(dòng)的具體方案與策略。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；策略

　　一、概述

　　現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，想要使利潤(rùn)最大化就要盡可能的降低成本，而能否有效的降低成本是財(cái)務(wù)管理的重要工作之一。企業(yè)的稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響很大，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)控制成本、提升利潤(rùn)具有重大意義。兩者的具體關(guān)系如下：稅收籌劃工作以財(cái)務(wù)管理工作的終極目標(biāo)為核心，即企業(yè)的價(jià)值最大化，在不與稅法抵觸的前提下，合理的規(guī)劃應(yīng)納稅所得額和納稅期限，可以起到節(jié)約成本的目的。財(cái)務(wù)管理的另一項(xiàng)重要功能就是財(cái)務(wù)決策，對(duì)于財(cái)務(wù)決策而言，稅收籌劃又是其重點(diǎn)憑據(jù)之一，良好的財(cái)務(wù)決策水平可以提升稅收籌劃水平，這也進(jìn)一步證明了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理工作中的重要性，所以，通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)水平和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的盈利水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，因此，我們需要完善稅收籌劃工作，給予其足夠的重視度，讓企業(yè)獲得最大的效益。

　　二、稅收籌劃工作的具體應(yīng)用

　�。ㄒ唬┒愂栈I劃在籌資決策中的具體應(yīng)用

　　籌資工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的第一步，企業(yè)通過籌資獲取資金，以滿足企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，這種財(cái)務(wù)活動(dòng)叫籌資�；I資有著各種各樣的方式，有投資者直接現(xiàn)金投入形成的股本，有銀行借款或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的負(fù)債資金等。各種方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收和成本，為了節(jié)約籌資成本，需要我們制定良好的稅收籌劃方案。企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期需要選擇不同的籌資方式，例如，在企業(yè)盈利水平超過銀行貸款利率的情況下，通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)融資，支付的利息可以稅前扣除，這樣就增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，達(dá)到產(chǎn)生融資效益的目的。倘若企業(yè)的盈利水平很低，甚至低于銀行借款利率，并且，企業(yè)的股權(quán)非常集中，可以通過發(fā)行股票或直接引進(jìn)投資者投資的方式籌資，通過這種籌資方式引入權(quán)益資金，無需支付資金利息，雖然對(duì)股權(quán)有稀釋作用，但能繼續(xù)控股，不至于企業(yè)控股權(quán)的旁落。如果涉及外匯融資，也可以通過鎖定匯率，規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃是企業(yè)一個(gè)十分重要的融資渠道，既可以獲得資金，也可以進(jìn)行折舊，雖然每月的折舊費(fèi)用可以計(jì)入成本，但融資租賃的利率會(huì)相對(duì)較高，我們可以采取比較分析法，確定采用哪種籌資方式和盈利平衡點(diǎn)，這樣既可以達(dá)到籌資的目的，又可以起到節(jié)約稅收成本的作用，進(jìn)一步提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

　�。ǘ�）稅收籌劃在投資決策中的具體應(yīng)用

　　根據(jù)企業(yè)的不同組織形式、地區(qū)差異，稅收籌劃有不同的決策方案。對(duì)于投資地點(diǎn)的不同，相對(duì)于傳統(tǒng)的稅法，國(guó)家新制定的稅法取消了部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠條件，只對(duì)西部地區(qū)這類發(fā)展不好的地區(qū)給予優(yōu)惠，與此同時(shí)，大力鼓勵(lì)高新企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于這類企業(yè)給予百分之十五的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率，企業(yè)可以根據(jù)這類國(guó)家政策，制定不同的稅收籌劃方案以獲取最大利潤(rùn)。投資的方式有直接和間接兩種。直接方式讓貨幣資金等經(jīng)濟(jì)要素直接參與到項(xiàng)目活動(dòng)中，與企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅息息相關(guān)，其優(yōu)點(diǎn)是投資籌劃工作具有很大的操作空間。間接投資形式是用股票等方法實(shí)現(xiàn)投資，涉及各種所得稅等相關(guān)的條例，其局限性是操作空間比較窄。所以，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，不但要考慮投資收益，還應(yīng)該考慮稅收影響，選擇合適的投資方式使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

　�。ㄈ�）稅收籌劃在資金運(yùn)營(yíng)中的具體應(yīng)用

　　對(duì)于一個(gè)企業(yè)，正常的'生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程為：采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售。每個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的稅務(wù)計(jì)算法則。例如，按照中華人民共和國(guó)財(cái)政部20xx年4月4日發(fā)布的財(cái)稅【20xx】32號(hào)文件規(guī)定，從20xx年5月1日開始，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，那么，在供應(yīng)商能確認(rèn)收入的前提下，讓供應(yīng)商在4月底前開具增值稅發(fā)票，他們按照17%的增值稅率開具，企業(yè)可以抵扣17%，降低了采購(gòu)成本。等到5月1日后開具，他們只能開具16%的增值稅票，企業(yè)也只能抵扣16%。又如折舊的稅收籌劃工作，根據(jù)折舊方法和年限的差異，企業(yè)的成本往往不同，這便影響到了稅負(fù)，而由于其差異，企業(yè)往往具有很大的稅收籌劃空間，目前，企業(yè)采取的折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，折舊年限不同，每期計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額也不同，企業(yè)可以根據(jù)自己的盈利水平采取不同的折舊方法，一旦確定，就不能隨意更改，選擇合適的折舊方法，各期稅前扣除的折舊費(fèi)用是不同的，繳納的企業(yè)所得稅也是不同的，這樣存在一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)可以通過遞延的方式統(tǒng)籌規(guī)劃稅費(fèi)。

　　（四）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的具體應(yīng)用

　　利潤(rùn)分配問題直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，也與企業(yè)和投資方的稅務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)，稅收籌劃在利潤(rùn)分配中涉及虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。”企業(yè)可以根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行納稅籌劃。

　　三、稅收籌劃在實(shí)際工作中的運(yùn)用舉例

　　A企業(yè)目前是盈利企業(yè)，每年大約有800萬元的凈利潤(rùn)，銀行賬上有現(xiàn)金20xx萬元，現(xiàn)在需要建設(shè)廠房一棟，資金需求是20xx萬元；需要購(gòu)進(jìn)原材料一批，資金也是20xx萬元。資金缺口20xx萬元（暫時(shí)不考慮其他因素）。資金缺口可以通過銀行借款融資，資金成本6%，現(xiàn)有兩種融資方式供選擇：1.以補(bǔ)充流動(dòng)資金方式融資；2.以固定資產(chǎn)投資方式融資。

　�。ㄒ唬┮匝a(bǔ)充流動(dòng)資金方式融資

　　當(dāng)年支付銀行利息120萬元，稅前抵扣，企業(yè)當(dāng)年少交的企業(yè)所得稅為30萬元（假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅）。

　�。ǘ�）以固定資產(chǎn)投資方式融資

　　當(dāng)年支付銀行利息120萬元，固定資產(chǎn)投資借款利息資本化，當(dāng)年沒有稅前抵扣，無法少交30萬元的企業(yè)所得稅。計(jì)入固定資產(chǎn)的利息在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后可以逐年計(jì)提折舊、抵扣企業(yè)所得稅，但時(shí)間較長(zhǎng)。從這個(gè)例子可以看出，雖然是同樣一筆借款業(yè)務(wù)，以稅收籌劃的角度去運(yùn)作效果是不一樣的，當(dāng)年可以增加30萬元的現(xiàn)金凈流量。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，稅收問題與企業(yè)財(cái)務(wù)問題息息相關(guān)，在如今競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大的市場(chǎng)環(huán)境下，我們必須將稅收籌劃更好的融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)然，稅收籌劃以合法合規(guī)為基礎(chǔ)，并不是通過隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)、少交稅費(fèi)的目的，只有合法合規(guī)運(yùn)作才能更好的提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]徐丹.淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，20xx（04）.

　　[2]常樹春.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，20xx.

稅收籌劃論文5

　　1.在投資階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃

　　1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃

　　投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會(huì)造成了收益的很大差別。我國(guó)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進(jìn)行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進(jìn)行投資方向選擇中，要充分的考慮到國(guó)家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進(jìn)行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國(guó)家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會(huì)給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進(jìn)行投資的方向。

　　1.2在組織選擇中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

　　企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨(dú)資企業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因?yàn)楹匣锏墓�司一般不征收企業(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會(huì)降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢(shì)有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補(bǔ)政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營(yíng)的損益可以納入總公司的經(jīng)營(yíng)損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨(dú)立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認(rèn)為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會(huì)降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。

　　1.3在投資方式中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

　　企業(yè)擴(kuò)建規(guī)模時(shí)，可以購(gòu)買新設(shè)備、建立新廠房、收購(gòu)虧損的企業(yè)。在我國(guó)的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)會(huì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費(fèi)。企業(yè)想要進(jìn)行投資時(shí)，能夠進(jìn)行企業(yè)的直接投資或者是購(gòu)買債券和股票。我國(guó)的稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券的`收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無形資產(chǎn)等。

　　2.在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃

　　2.1充分列支成本費(fèi)用

　　列支成本費(fèi)用是最根本的減少企業(yè)稅負(fù)的方法，因?yàn)槠髽I(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。

　　2.2合理選擇折舊方法

　　企業(yè)進(jìn)行折舊方法有加速折舊法、工作量法和平均年限法，不同的折舊方法算出來的折舊金額不一致，因此企業(yè)要做好折舊的選擇，使用最佳的折舊方法，減少所得稅稅額的繳納。企業(yè)的所得稅稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以要做好稅收籌劃的策略和方法分析，采用多種有效地方式，降低企業(yè)的納稅金額。企業(yè)要建立完善的所得稅稅收籌劃體系，全面的分析納稅影響因素，減少稅金，提高經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃論文6

　　一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

　　1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件

　　高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)就是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說我國(guó)20xx年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說國(guó)家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃來進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

　　就目前而言，我國(guó)的稅收制度還不太成熟，還需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，我國(guó)的稅法規(guī)定上面的一些稅法細(xì)則還有很多不詳盡缺點(diǎn)，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國(guó)稅收機(jī)制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

　　3.多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

　　整體來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策和可選擇的會(huì)計(jì)政策，其中強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策有會(huì)計(jì)年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會(huì)計(jì)政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進(jìn)行節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策選擇。

　　4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機(jī)

　　企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)收益特點(diǎn)，與一般的企業(yè)相比，風(fēng)險(xiǎn)比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風(fēng)險(xiǎn)偏好者居多，所以說高新技術(shù)企業(yè)會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的.稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財(cái)富而對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，由于國(guó)家對(duì)這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會(huì)利用各種稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。

　　二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

　　1.加強(qiáng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算

　　企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算機(jī)制的健全管理。正確進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目的日常核算，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的管理，要進(jìn)行專業(yè)化的管理，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)�。同時(shí)，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上面對(duì)開發(fā)費(fèi)用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出，遵守國(guó)家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計(jì)加計(jì)扣除的費(fèi)用，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

　　2.嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)要盡可能的進(jìn)行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí)也有很大的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中要提高自身的警覺性，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機(jī)制，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

　　3.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的交流溝通

　　企業(yè)和稅務(wù)部門的信息很多情況下不對(duì)稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務(wù)部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，仔細(xì)研讀稅務(wù)部門的優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻(xiàn)一份力量。

　　4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

　　企業(yè)的根本目標(biāo)就是企業(yè)的財(cái)富最大化。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就要根據(jù)這一具體目標(biāo)來進(jìn)一步展開，根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展需要來進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)而來提高企業(yè)的整體利益。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從企業(yè)的整體發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，看待企業(yè)的利益要全面客觀，做到為企業(yè)節(jié)儉稅額，增加收入，進(jìn)而提高企業(yè)的整體盈利水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而為企業(yè)帶來長(zhǎng)期的價(jià)值最大化。

稅收籌劃論文7

　　眾所周知，稅收籌劃是一項(xiàng)高技術(shù)含量的工作，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要全面了解到相關(guān)的稅收法規(guī)，同時(shí)充分掌握自身的運(yùn)營(yíng)情況，并且應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的手段，借助稅收籌劃的方式，減輕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而促使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高。

　　一、土地增值稅的稅收特征

　　1.土地增值稅的概念

　　土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)以及地上建筑物、其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收人的單位和個(gè)人所征收的一種稅。對(duì)于不同類型的房地產(chǎn)，土地增值稅實(shí)行的是差別稅收待遇，按照商品房銷售增值額的高與低來采取差別累進(jìn)稅率，并且增值率與稅率成正比。這就是說增值率越高稅率則越高，此時(shí)應(yīng)多征收稅款;反之，增值率越低稅率就越低，此時(shí)應(yīng)少征收稅款。

　　2.土地增值稅的征收以及繳納管理

　　在項(xiàng)目尚未辦理竣工結(jié)算之前，納稅人要按照商品房預(yù)期的銷售收人及按照稅務(wù)部所規(guī)定的稅率來預(yù)繳稅款，等項(xiàng)目全部竣工以及結(jié)算之后，并且已將商品房銷售出去，然后再清算整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該繳納的土地增值稅。雖然部分房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置了賬簿，但是由于成本原始憑證不齊全、費(fèi)用開支不合理等，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收人以及應(yīng)該扣除項(xiàng)目的具體金額加以明確，此時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收的納稅方法。

　　3.計(jì)算土地增值額

　　土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房的銷售收人—(建造成本—已經(jīng)計(jì)人開發(fā)成本的借款利息)*1.3—與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收人有關(guān)稅費(fèi)。其中，在計(jì)算土地增值額中所扣除的項(xiàng)目如下:房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過程中所支出的各項(xiàng)間接費(fèi)用、稅金以及其他;房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、關(guān)稅等。

　　4.土地增值稅額的計(jì)算方法

　　通常情況下，要先計(jì)算出增值額和扣除項(xiàng)目金額，繼而確定土地增值稅的計(jì)算方法。首先，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例小于或者等于50%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*30%;其次，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于50%小于100%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*40%—扣除項(xiàng)目金額*S%;再次，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于100%小于或者等于200%，此時(shí)土地增值稅額=增值額*50%—扣除項(xiàng)目金額*15%;最后，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于200%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*60%—扣除項(xiàng)目金額*35%。上述公式中所出現(xiàn)的5%代表二級(jí)速算扣除系數(shù)，15%代表三級(jí)速算扣除系數(shù)，35%代表四級(jí)速算扣除系數(shù)。

　　5.土地增值稅的稅收優(yōu)惠

　　當(dāng)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額小于扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，應(yīng)該子以免征。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)該滿足以下幾個(gè)條件:住宅小區(qū)建筑容積率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了1.0;單套建筑面積沒有超過120平米;實(shí)際成交價(jià)格低于平均交易價(jià)格的1.2倍。對(duì)于合建方，一方出土地，另一方要出資金，一同合作建造，當(dāng)建成之后要按照一定的比例分房自用，可以暫免征收土地增值稅。由于國(guó)家建設(shè)的需求來依法征用以及回收的房產(chǎn)可以免征土地增值稅。

　　二、分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃

　　1.籌劃借款利息

　　大部分房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)資金主要來自于不同途徑的借款，然而借款利息會(huì)采用不同方法扣除所計(jì)算出來的土地增值稅也是不同的。在房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工期間所發(fā)生的利息支出，應(yīng)該將其納人到開發(fā)成本。但是在實(shí)際工作過程中，要清算土地增值稅項(xiàng)目，大多數(shù)情況下會(huì)將資本化的利息調(diào)整為相關(guān)的費(fèi)用，然后再簡(jiǎn)單的處理這此利息。但在實(shí)際操作過程中，并不會(huì)將已經(jīng)資本化的利息納人到財(cái)務(wù)費(fèi)用中，然而僅僅是在計(jì)算增值額時(shí)會(huì)扣除這此利息支出。因此稅法的規(guī)定如下:其一，納稅人要將銀行貸款的利息原始憑證提供給主管納稅機(jī)關(guān)，幫助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)分資本化的利息與費(fèi)用化的利息，那么可扣減的開發(fā)費(fèi)用=實(shí)際支付利息+(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)+項(xiàng)目實(shí)際開發(fā)成本)*5%。其二，如果納稅人不能將銀行貸款的利息原始憑證提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，此時(shí)就不能正確劃分資本化的利息與費(fèi)用化的.利息，那么可扣減的開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)+項(xiàng)目實(shí)際開發(fā)成本)*10%。

　　2.合理提高成本化的管理費(fèi)用

　　房地產(chǎn)企業(yè)管理的人事編制可以調(diào)整管理費(fèi)用，由此導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅得以降低。舉例而言，某一房地產(chǎn)開企業(yè)具有30名管理人員，每一年需要花費(fèi)300萬。在這30人當(dāng)中有25人參加了項(xiàng)目開發(fā)管理這項(xiàng)工作，然后總經(jīng)辦在會(huì)議上決定要將這25名工作人員的人事調(diào)整為項(xiàng)目部，可以加快項(xiàng)目的開發(fā)步伐，按照這種計(jì)算方法可以促使成本費(fèi)用支出金額得以增加，并且需要扣除的成本費(fèi)用也會(huì)增多，這便在一定程度上減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款。

　　3.合理策劃地下車庫(kù)

　　通常商業(yè)地產(chǎn)的高層項(xiàng)目會(huì)將一層、二層建造成地下車庫(kù)，同時(shí)在劃分車庫(kù)類型的時(shí)候，要按照車庫(kù)性質(zhì)將其分為以下三類:第一類，有產(chǎn)權(quán)車庫(kù);第二類，利用人防工程建造的車庫(kù);第三類，無產(chǎn)權(quán)的車庫(kù)。大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了增加自身的銷售額，他們會(huì)構(gòu)建有產(chǎn)權(quán)車庫(kù)，其實(shí)從稅收這一角度來講，開發(fā)商房地產(chǎn)企業(yè)的決策是不正確的。

　　如果本小區(qū)的物業(yè)公司是開發(fā)商自己所成立的獨(dú)立法人公司，因此開發(fā)商房地產(chǎn)企業(yè)要采用人工防工程建造的車庫(kù)來達(dá)到避稅的目的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以委托物業(yè)公司與車主簽訂相關(guān)的合同，車主獲得了多年的車位使用權(quán)，但是物業(yè)公司可以向車主收取相關(guān)的管理費(fèi)用。

　　如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)想要回籠資金，那么就要建造無產(chǎn)權(quán)的車庫(kù)。在會(huì)計(jì)制度以及稅法中沒有明確規(guī)定核算以及處理無產(chǎn)權(quán)車庫(kù)的方式。同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要將單獨(dú)處理車庫(kù)，等車庫(kù)建成之后要將轉(zhuǎn)人到投資性房地產(chǎn)，并且等建成之后也可以出租。

　　4.籌劃出售固定資產(chǎn)以及開發(fā)產(chǎn)品

　　部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了規(guī)避土地增值稅，他們會(huì)將待出售的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)，并且將其出租出去，等租賃期滿三年之后再出售。但是在這三年的租賃期所取得的租金應(yīng)該確定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收人，在出售的時(shí)候還要按照銷售企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)加以處理。在出售這此固定資產(chǎn)時(shí)，要將處置收人扣除賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之后的金額進(jìn)人到當(dāng)期損益，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，往往會(huì)設(shè)置

　　“固定資產(chǎn)清理”這一科目，然后再進(jìn)行核算，當(dāng)清理完固定資產(chǎn)后要將相關(guān)凈收益納人到固定資產(chǎn)清理這一科目中。在處置固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金以及附加費(fèi)，在這一過程中并非會(huì)涉及土地增值稅。

　　5.充分利用土地增值稅稅收優(yōu)惠

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要銷售普通標(biāo)準(zhǔn)商品房時(shí)，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例沒有超過20%，此時(shí)需要免征土地增值稅。增值率影響著普通住宅是否可以免繳土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況來對(duì)增值額子以調(diào)節(jié)，或者可以調(diào)節(jié)可以扣除項(xiàng)目的費(fèi)用，這樣做有助于控制好增值率，有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理規(guī)避土地增值稅。

　　三、總結(jié)

　　近幾年來，國(guó)家稅務(wù)局開始逐漸細(xì)化清算土地增值稅的規(guī)定，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要籌劃好稅收，提高自身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更好的規(guī)避土地增值稅。

稅收籌劃論文8

　　一、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用的作用

　　（一）有利于提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)

　　管理和會(huì)計(jì)管理方面的水平稅收籌劃的本質(zhì)屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，是理財(cái)研究的重要范疇。而在會(huì)計(jì)學(xué)中，資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

　�。ǘ�）有利于提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)

　　稅收籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，通過合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國(guó)家稅法，具有較高的稅收政策水平及對(duì)稅收政策進(jìn)行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性，達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。為了達(dá)到這一目的，在納稅籌劃的過程中，納稅人必定熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊(cè)文件的完整。這樣，通過主動(dòng)地研究、學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。

　　二、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用的主要方法

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)在籌資決策中的稅收籌劃

　　新企業(yè)的建立，舊企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，都需要一定量的資金，這時(shí)就涉及企業(yè)的籌資。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。

　�。ǘ�）企業(yè)在投資決策中的稅收籌劃

　　企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少�？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的.多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

　�。ㄈ�）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)主要對(duì)涉及上述多稅種的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃以獲得稅收利益。

　　1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進(jìn)行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認(rèn)定條件，且增值稅專用發(fā)票對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)無大的影響時(shí)，稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。其具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX6%，即當(dāng)X/Y＜64.71%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份；而當(dāng)X/Y＞64.71%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，此時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人的身份。

　　2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額基本相等，能較容易使銷售額或營(yíng)業(yè)額超過對(duì)方時(shí)，這時(shí)的稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即當(dāng)X/Y＜79.35%時(shí)，選擇營(yíng)業(yè)稅可以少繳稅。因此，應(yīng)采取能加大營(yíng)業(yè)額的經(jīng)營(yíng)策略，使其超過增值稅銷售額。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)在利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃

　　在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。

　　1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的股利分配來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

　　2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的再投資來進(jìn)行稅收籌劃若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

　　三、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　�。�1）稅收籌劃要符合稅制，企業(yè)要依照法律進(jìn)行稅收籌劃：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范；二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)籌資投資經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式；三是要貫徹立法精神，使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

　　（2）稅收籌劃要以服務(wù)于企業(yè)總體利益最大化為最終目標(biāo)。稅收籌劃的方案通常是有多種的，可要達(dá)到企業(yè)利益最大化，就要求我們?cè)诙愂栈I劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳的經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。

　�。�3）稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要事先籌劃還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。而事先籌劃就是要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

　�。�4）企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本——效益”分析。企業(yè)的基本目的在于實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)投資者利益達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本——效益”分析，以判斷該稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。

　�。�5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。而且稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改善，稅法的不斷完善，稅收籌劃也會(huì)隨著繼續(xù)發(fā)展，企業(yè)的理財(cái)也會(huì)越來越成熟。稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及稅收法制化進(jìn)程的加快，稅收籌劃已不再是國(guó)際學(xué)術(shù)領(lǐng)域的獨(dú)立研究課題，人們將會(huì)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)較全面正確的認(rèn)識(shí)。隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅人的稅收籌劃意識(shí)也會(huì)更加強(qiáng)烈，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國(guó)前景廣闊，中國(guó)企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益。

稅收籌劃論文9

　　稅收籌劃是納稅人將國(guó)家稅收的法律法規(guī)以及政策作為導(dǎo)向，在遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)以及稅收政策的前提下，為了能夠有效處理本企業(yè)的生產(chǎn)、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)，從而獲得稅收利益最大化的納稅方案。稅收對(duì)于企業(yè)來說就是影響企業(yè)生存的重要因素，因?yàn)樗�關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的重要一個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)就是做好稅收籌劃，特別是對(duì)油田企業(yè)來說。制定合理科學(xué)的稅收籌劃政策，認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理首稅收籌劃的影響程度，這樣有助于油田企業(yè)提高自身的管理水平，提高企業(yè)的效益。

　　一、油田企業(yè)的稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義

　　油田企業(yè)制定合理的科學(xué)的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，可以提高油田企業(yè)的管理水平，還有助于油田企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開拓更廣闊的市場(chǎng)，并且如果制定了一個(gè)合理的稅收籌劃有助于企業(yè)更加了解國(guó)家的相關(guān)的稅收政策、信息、法規(guī)、處理?xiàng)l例以及法律，從而有助于總體規(guī)劃稅收籌劃，建立健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，進(jìn)而合理規(guī)范避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的即尋求利潤(rùn)的最大化。實(shí)行稅收籌劃還有助于最大化企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)-利益，提高納稅人的納稅意識(shí)。

　　二、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的原則

　　油田企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃策略時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)原則：第一，合法性原則。合法性原則是指在油田企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的情況下，制定合適油田企業(yè)的稅收籌劃策略，而且策略必須隨著我國(guó)法律的變化而變化。第二，成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是需要付出一定的成本的，油田企業(yè)籌劃應(yīng)該遵循成本效益的原則，以達(dá)到通過降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)利潤(rùn)的最大化。只有在稅收收益能夠超過成本的情況下，才能實(shí)施這項(xiàng)策略。第三，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面，稅收籌劃不應(yīng)當(dāng)只追求一時(shí)的利益，應(yīng)當(dāng)考慮在未來很長(zhǎng)的時(shí)間中都可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而空間上是指稅收籌劃關(guān)注的是企業(yè)整體的稅收變化。

　　三、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的方法

　　(一)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇合適的稅收籌劃方法

　　目前，企業(yè)采取的主要稅收籌劃方法是：對(duì)于適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案進(jìn)行制定和選擇；利用國(guó)家有關(guān)的的.稅收優(yōu)惠政策；利用稅法及文件相關(guān)條款；納稅期遞延；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。但是只是進(jìn)行單純地套用這些方法會(huì)不適合本企業(yè)的發(fā)展模式，油田企業(yè)應(yīng)該利用本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)選擇一種或是兩種符合自身發(fā)展模式的納稅籌劃方法，各個(gè)方法有其特點(diǎn)和方法，不能只是為了降低稅負(fù)而不考慮自身的狀況，應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎。(二)油田企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展離不開投資，合理籌劃應(yīng)納稅款可以通過選擇合適的伙伴、投資行業(yè)、期限以及方式來進(jìn)行，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)家的政策以及法律，根據(jù)變化來判斷在哪個(gè)行業(yè)投資以利于納稅籌劃。因?yàn)槲覈?guó)很可能實(shí)施消費(fèi)稅增值稅，所以在進(jìn)行投資固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，注意稅收基金中扣除的固定資產(chǎn)投資額。由于我國(guó)的油氣資源多分布在西部，所以油田企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)多考慮西部，并且西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策較多。

　　(三)油田企業(yè)籌資的稅收籌劃

　　籌資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，所以企業(yè)進(jìn)行在籌資過程中也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的資本利用效率，這是與盈利能力、償債能力一起體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。在盈利能力方面，企業(yè)可以降低運(yùn)營(yíng)成本。在償債能力方面，通過企業(yè)增加資金的流動(dòng)性即通過轉(zhuǎn)移、合理以及減少稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)的資金更加靈活。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包括籌資投資、利潤(rùn)分配這兩種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)，而起關(guān)鍵作用的就是企業(yè)的籌資，所以為了提高企業(yè)的管理水平，必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)籌資能力。

　　(四)油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理稅收籌劃

　　油田企業(yè)有許多的的業(yè)務(wù)核算類型，因此在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)施稅收籌劃具有重要意義，在油氣資產(chǎn)一方面，根據(jù)規(guī)定，采用兩種方法進(jìn)行計(jì)提折耗，一般采用產(chǎn)量法，這樣就可以節(jié)省大量的納稅支出，在固定資產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)選用合適的方法選用經(jīng)營(yíng)租賃或是融資租賃，以達(dá)到能夠最大提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　石油是國(guó)家重要戰(zhàn)略物資，是世界上重要的化工原料和能源基礎(chǔ)，關(guān)系到各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以我國(guó)的石油企業(yè)是有著不可忽視的地位，擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任，在全國(guó)能源越來越緊張，全球資源爭(zhēng)斗越來越緊張的當(dāng)代，我國(guó)必須提高石油企業(yè)的管理水平，提高綜合能力。通過稅收籌劃的方式能夠是企業(yè)結(jié)合自身情況運(yùn)用科學(xué)合理的方式來增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)本文關(guān)于油田企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所要注意的原則，應(yīng)當(dāng)探究適合自己企業(yè)的方法，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須注意與日常管理相結(jié)合，通過良好的管理與實(shí)施正確的稅收策劃，這樣才有助于企業(yè)在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　作者：白子千 李晶晶 單位：中國(guó)石油集團(tuán)天然氣股份有限公司長(zhǎng)慶油田分公司第十一采油廠

稅收籌劃論文10

　　一、有關(guān)我國(guó)稅收籌劃的問題分析

　　在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃對(duì)納稅人來說是相當(dāng)普遍的，也具有相當(dāng)高的水平，而在我國(guó)，稅收籌劃雖有一定發(fā)展，但整體還處于初始階段，發(fā)展比較緩慢。究其原因主要是完善稅收籌劃的活動(dòng)中有一些問題需要引起注意：

　　1.稅收法治不完善，稅收籌劃缺乏法治環(huán)境。依法治稅是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提，也是稅務(wù)工作人員正確行使其職權(quán)的依據(jù)。而在我國(guó)，許多重要的稅收法律如稅收基本法、稅收違章處罰法、稅收支出法、稅務(wù)代理法、納稅人權(quán)利保護(hù)法等尚未出臺(tái)，大多稅收法規(guī)是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。

　　2.納稅籌劃意識(shí)淡薄。目前，稅收籌劃的真正含義并未被我國(guó)企業(yè)所普遍理解，常與納稅人對(duì)稅法的濫用交織在一起。一些納稅人放棄自身可以享受的稅收優(yōu)惠，而想方設(shè)法尋找稅法的漏洞進(jìn)行所謂的稅收籌劃，故意歪曲稅法，甚至認(rèn)為納稅籌劃最好的方法是避稅或偷、逃稅。殊不知納稅籌劃最重要的是籌劃意識(shí)問題，最好的籌劃方法是用好用足稅收優(yōu)惠。稅收籌劃意識(shí)的淡薄在于納稅人沒有深入了解自身負(fù)有納稅義務(wù)的同時(shí)，還具有納稅籌劃的權(quán)利。

　　3.稅務(wù)代理制度不健全。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的逐步趨同，稅收和會(huì)計(jì)之間的差異越來越大，企業(yè)往往無法應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的稅務(wù)問題。而稅收籌劃作為一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，便造成很多企業(yè)沒有稅收籌劃的能力，如此企業(yè)便可以將復(fù)雜的稅務(wù)籌劃委托給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。但我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展還不成熟，稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)的工作也只局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，其稅收籌劃工作開展并不活躍，稅收籌劃的服務(wù)質(zhì)量和層次較低，籌劃的內(nèi)容有限，大多是運(yùn)用稅法中的某一條款進(jìn)行單一的稅收籌劃，很難從企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行考慮，并且其中的很多操作是在打稅法的“擦邊球”，不僅效益不夠顯著，同時(shí)也不利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

　　4.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。但從稅收籌劃的實(shí)踐來看，納稅人及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。將籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面，片面追求稅負(fù)的減免，造成一部分納稅人產(chǎn)生這樣的心理：只要能少繳稅款，怎么樣都行。納稅人的這種需求也進(jìn)一步引致中介機(jī)構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲�，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，實(shí)質(zhì)是偷、漏、逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，暫時(shí)減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，納稅人不僅要補(bǔ)繳稅款，而且還要加收滯納金和罰款，甚至擔(dān)負(fù)刑事責(zé)任，這樣反而加重了自身稅負(fù)，無形中增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、完善稅收籌劃以促進(jìn)稅務(wù)管理水平的提高

　　1.完善稅收法治，提高稅收征管水平。稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，就無法確定自己進(jìn)行的稅收籌劃是否在法律允許的范圍內(nèi)，繼而出現(xiàn)納稅人通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的.目的。另外從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮，即使納稅人的籌劃方案怎樣地合乎法律法規(guī)的條件，怎樣對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅，這些籌劃就沒有任何實(shí)際意義。故完善稅收法治一方面通過稅收立法和執(zhí)法來約束稅務(wù)機(jī)關(guān)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依法計(jì)稅、依法征稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；另一方面可以通過稅法來約束納稅人，抑制其機(jī)會(huì)主義，引導(dǎo)規(guī)范合理納稅，這在一定程度上提高稅收征管水平，以及國(guó)家稅收的足額征收。

　　2.加大對(duì)稅法和稅收籌劃的宣傳力度，引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是一種技術(shù)要求較高的決策活動(dòng)，它不僅要求納稅人熟悉現(xiàn)行的各種各樣的稅收法律、法規(guī)和政策，而且還要求納稅人能夠較好地掌握和運(yùn)用稅收籌劃理論與方法，再加上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及各地方政府大量的、經(jīng)常變動(dòng)的諸如“稅收優(yōu)惠”、“補(bǔ)充規(guī)定”、“修改條款”、“通知”等，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收法律法規(guī)、政策以及稅收籌劃理論與方法的宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過其宣傳引導(dǎo)和支持納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。

　　3.大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，規(guī)范稅收秩序。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展，需要配套相應(yīng)的稅務(wù)代理制度，以規(guī)范稅務(wù)代理職業(yè)行為。故稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助稅務(wù)代理，不斷規(guī)范稅收籌劃，加強(qiáng)稅收管理。從征稅方考慮來看，由于稅務(wù)代理是稅收征管的重要組成部分，是建立納稅人服務(wù)體系的重要內(nèi)容，其服務(wù)質(zhì)量的好壞，不僅直接關(guān)系到稅收征管的實(shí)際效果，還直接關(guān)系到稅收征管改革的深化，稅務(wù)管理的發(fā)展。這些稅務(wù)中介組織，不僅維護(hù)了委托人的合法權(quán)益，還促進(jìn)了稅收政策的正確執(zhí)行。

　　4.建立征納雙方溝通交流原則，減少征納成本，提高征管效率。國(guó)家設(shè)立稅收制度的目的是要獲得稅收收入，從而滿足國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對(duì)于企業(yè)來說，其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)成本。即征納雙方對(duì)稅收問題存在目標(biāo)函數(shù)的不一致性。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)較之于納稅人，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策了解地更深刻；而納稅人較之于稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和收支情況更加了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著信息不對(duì)稱，如此便導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間利用稅收籌劃進(jìn)行博弈，大大增加了征納成本。故加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照�策理解不透或雙方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。

　　5.督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，支持企業(yè)稅收籌劃落到實(shí)處。督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，可借助一些相關(guān)機(jī)構(gòu)針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些行政行為進(jìn)行監(jiān)督，比如審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，依法履行對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和查補(bǔ)稅款的行政行為進(jìn)行監(jiān)督的職能，通過財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況以及對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方式的稅款征收情況的合法性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)查，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，嚴(yán)格按稅收政策征收稅款，保證國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，在客觀上保護(hù)納稅人進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。

稅收籌劃論文11

　　摘要：我國(guó)自20xx年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅�！盃I(yíng)改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來諸多影響，其在成本、利潤(rùn)方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對(duì)此予以高度重視。本文闡述“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

　　1“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

　　1.1“營(yíng)改增”政策的積極影響

　�。�1）減稅效益。“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即以交易金額為依據(jù)直接計(jì)算繳納稅金，計(jì)算繳納的稅金直接以交易金額為依據(jù)，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉(zhuǎn)換成不含稅收入再計(jì)算應(yīng)繳增值稅。這種層層疊加的計(jì)稅方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復(fù)征稅、退稅、不能抵扣等現(xiàn)象進(jìn)行了有效控制。（2）市場(chǎng)合理化競(jìng)爭(zhēng)。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規(guī)定稅率進(jìn)行繳稅，計(jì)算方式簡(jiǎn)單。在向增值稅調(diào)整之后，通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，將原有松散的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行集約化管理�！盃I(yíng)改增”帶來的房地產(chǎn)企業(yè)部門結(jié)構(gòu)調(diào)整使得一些規(guī)模較小，運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)無法真正享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規(guī)范化經(jīng)營(yíng)合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場(chǎng)上形成了優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)。

　　1.2“營(yíng)改增”政策的消極影響

　�。�1）稅率調(diào)整的影響。在營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營(yíng)改增”之前建造完工，但在“營(yíng)改增”施行之后尚未完全銷售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無進(jìn)項(xiàng)抵扣、售價(jià)無法更改等原因面臨嚴(yán)重?fù)p失。（2）行業(yè)規(guī)范性與進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。同樣考慮到“營(yíng)改增”之后的11%稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因?yàn)樯嫌喂��?yīng)商規(guī)模較小，不具有增值稅專項(xiàng)發(fā)票的開票權(quán)、開發(fā)過程中諸如征地賠償?shù)软?xiàng)目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現(xiàn)象，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開發(fā)周期較長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要建造項(xiàng)目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預(yù)售環(huán)節(jié)就需要繳稅。這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，無法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目實(shí)行的等方面的規(guī)范化調(diào)整，企業(yè)很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、項(xiàng)目無法按時(shí)進(jìn)行等現(xiàn)象。（4）“營(yíng)改增”使得稅收負(fù)擔(dān)由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移。由于供應(yīng)商等環(huán)節(jié)造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)問題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負(fù)擔(dān)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移才能保持正常的運(yùn)營(yíng)。而這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可能帶來商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。

　　2“營(yíng)改增”帶來的稅負(fù)變化

　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收體系的影響最直觀的表現(xiàn)在，“營(yíng)改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì)影響企業(yè)應(yīng)繳的各項(xiàng)費(fèi)用。因而，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會(huì)發(fā)生變化。為了更加直觀地反映出“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對(duì)A公司在“營(yíng)改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標(biāo)成功了浦東的一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目已在20xx年1月開工，預(yù)計(jì)20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬元，成本及稅率如下（1）營(yíng)業(yè)稅稅改后應(yīng)交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計(jì)算增值稅時(shí)，有別于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單計(jì)算，增值稅需要分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)交稅額的`大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應(yīng)交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的變化，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的總和，城建稅與教育費(fèi)附加的應(yīng)交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì)發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項(xiàng)稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì)受到影響，其中，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項(xiàng)成本、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項(xiàng)成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

　　3“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在“營(yíng)改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的把控。對(duì)此，本文提出以下建議：3.1加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作針對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下的采購(gòu)等環(huán)節(jié)不要發(fā)票、不區(qū)分對(duì)方企業(yè)納稅身份等現(xiàn)象，在增值稅模式下相同采購(gòu)價(jià)格應(yīng)選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)以獲取專用發(fā)票，而從小規(guī)模納稅人進(jìn)行的采購(gòu)需要適當(dāng)壓低價(jià)格以彌補(bǔ)增值稅無法抵扣的損失；在工程決算階段，應(yīng)及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專用發(fā)票，以便降低當(dāng)期稅負(fù)。另外，在取得對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票后應(yīng)積極做好增值稅專用發(fā)票管理工作，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。3.2利用過渡政策進(jìn)行稅收籌劃財(cái)政部公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中包含了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的過渡性政策，該規(guī)定指出：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的開工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對(duì)象。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷售17%的稅率，開展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)也能為企業(yè)后期測(cè)算“營(yíng)改增”后稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷售政策轉(zhuǎn)變基于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變營(yíng)銷策略。在定價(jià)一定的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”可以對(duì)企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，但是也會(huì)增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應(yīng)對(duì)這種情況，可以對(duì)不同的企業(yè)做出不同的歸類，對(duì)“營(yíng)改增”下的不同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取不同的關(guān)注。積極調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級(jí)。房地產(chǎn)的開發(fā)不要局限于普通住宅的開發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對(duì)于一般的房地產(chǎn)的開發(fā)，可以對(duì)商場(chǎng)、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　4結(jié)語(yǔ)

　　雖然我國(guó)“營(yíng)改增”改革是以減稅為目標(biāo)，在總體上可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但從企業(yè)角度來看，“營(yíng)改增”改革不可避免的會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營(yíng)成本、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)模式造成較大影響。“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)面臨諸多問題，甚至面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營(yíng)改增”的政策還沒有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅負(fù)政策，全面看到“營(yíng)改增”帶來的積極和消極影響，不斷規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結(jié)合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

　　參考文獻(xiàn)

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稅收籌劃論文12

　　［摘要］主要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性展開了探究，并提出了可有效改進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方式，從而總結(jié)得出稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用狀況，希望通過文章的探究，能夠?yàn)橄嚓P(guān)的人員提供一定的借鑒和參考。

　　［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;稅收優(yōu)惠

　　1高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的必要性

　　1.1有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　高新技術(shù)企業(yè)要想能夠有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就需要企業(yè)能夠在保持平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，可以將經(jīng)營(yíng)成本最大限度的降低，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化，而要想做到這一點(diǎn)，就需要企業(yè)能夠采取合理的手段，將稅收的負(fù)擔(dān)盡可能地降低。企業(yè)可以利用合理經(jīng)營(yíng)的方式以及投資理財(cái)?shù)姆绞絹韺?duì)稅收進(jìn)行籌劃，合理的安排稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的方向和制定的發(fā)展戰(zhàn)略，來制訂稅收籌劃方案，從中選擇最為實(shí)用的稅收籌劃方案，以此來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。只有這樣才能夠使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能夠高效的實(shí)現(xiàn)，從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

　　1.2稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分

　　高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中占有重要的地位。而高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要針對(duì)的內(nèi)容就是籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配。這些企業(yè)的財(cái)務(wù)決策內(nèi)容或多或少的都會(huì)受到稅收的干擾。針對(duì)這一點(diǎn)來說，進(jìn)行稅收籌劃就有其一定的必要性，也體現(xiàn)出了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中所占有的重要地位。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要充分地考慮到籌資決策這一內(nèi)容，而要想使得籌資決策可以最終實(shí)現(xiàn)，就需要合理地進(jìn)行資金的籌措以及資本的籌措，可以通過不同的渠道以及途徑來對(duì)資金進(jìn)行應(yīng)用和籌集，建構(gòu)相應(yīng)的稅法，在稅法中針對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，并將成本獲取的方式進(jìn)行有效的列舉，要想實(shí)現(xiàn)籌資成本的有效降低，就需要充分地考慮到籌資活動(dòng)在開展的過程中所產(chǎn)生的納稅因素。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行投資決策的時(shí)候，要注意合理的觀察投資活動(dòng)，對(duì)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的稅收所得，依據(jù)稅法來進(jìn)行嚴(yán)格的制定，從而使得高新技術(shù)企業(yè)能夠合理的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。

　　1.3稅收籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

　　高新技術(shù)企業(yè)往往在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策之前，都需要針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，之所以要這樣做，就是為了能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行合理的約束，使得企業(yè)能夠向著正確的方向發(fā)展，從而保障企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。在約束了高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的基礎(chǔ)上，就可以有效的使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)良性的發(fā)展，這樣有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)戰(zhàn)略的選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理的統(tǒng)一。

　　1.4稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善

　　高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅收規(guī)劃之間是一種戰(zhàn)術(shù)選擇的關(guān)系，也是一種整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與手段應(yīng)用的關(guān)系。稅收籌劃能夠有效地幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策制定，使得企業(yè)能夠合理地確定其發(fā)展的方向，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定的過程中，需要充分考慮到稅收問題以及企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r這一因素，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)與稅收之間的關(guān)系能夠更加的明確，嚴(yán)格地根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃來對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行選擇，以保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和有效完善。

　　2完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施

　　2.1不斷建立健全稅收法制

　　針對(duì)相關(guān)的稅收條款應(yīng)該實(shí)施有效的完善處理，使得條款的解讀更加的簡(jiǎn)單易懂，在稅收的法律條款中，需要對(duì)細(xì)節(jié)方面進(jìn)行完善，使得相應(yīng)的條款有著較強(qiáng)的適用性。這樣就可以使得高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅法的高度認(rèn)識(shí)，從而可以進(jìn)一步使得高新技術(shù)企業(yè)能夠約束自己的行為，明確自己的發(fā)展方向。在相應(yīng)的稅法中，還要求能夠制定一些硬性要求，并對(duì)需要把控的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)制定，從而保障高新技術(shù)企業(yè)能夠合理針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。

　　2.2構(gòu)建培養(yǎng)機(jī)制，塑造籌劃交流氛圍

　　企業(yè)要合理地構(gòu)建人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)人才的高度培養(yǎng)，為企業(yè)輸送高素質(zhì)的人才。有效地針對(duì)人才進(jìn)行培養(yǎng)，可以使得企業(yè)中形成一種良好的稅收籌劃氛圍，從而有助于推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。而要想使得人才培養(yǎng)機(jī)制可以得到合理制定，就需要積極地借鑒別國(guó)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)稅收規(guī)劃的實(shí)際需求，構(gòu)建相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，在人才的選擇上，要實(shí)現(xiàn)集約型的選擇，將注重人才數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅厝瞬刨|(zhì)量，不斷地對(duì)人才的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，這樣就可以使得稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，要想使得人才知識(shí)結(jié)構(gòu)可以得到不斷更新，就需要對(duì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化，打造出一個(gè)永久性的學(xué)習(xí)機(jī)制，針對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行積極的培養(yǎng)，使得這些人員的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平能夠得到有效的.提高，以滿足稅收籌劃的需求。

　　2.3有關(guān)部門應(yīng)該成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)

　　要想使得稅收籌劃可以順利實(shí)施，就需要在保障原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行中介機(jī)構(gòu)的設(shè)定，構(gòu)建大規(guī)模以及高服務(wù)水平的有關(guān)稅收的中介機(jī)構(gòu)，積極地對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師以及相關(guān)稅務(wù)人才的考核制度進(jìn)行完善處理，從而可以有效地針對(duì)稅收人員的行為進(jìn)行合理的約束，以保障稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

　　2.4企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例

　　高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該注重借鑒國(guó)外的優(yōu)秀成功案例，積極地吸取別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的發(fā)展情況來合理地構(gòu)建具有我國(guó)特色的稅收籌劃工作，從而使得高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到有效的提高。高新技術(shù)企業(yè)不斷地對(duì)一些成功的案例進(jìn)行應(yīng)用和參考，從而使得企業(yè)能夠更加重視稅收籌劃工作，進(jìn)而可以更好地提升稅收籌劃的工作效率。

　　3稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用

　　3.1實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化

　　稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，需要將所得稅法合理地控制在法定的范圍內(nèi)，并且在保障稅收行為符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行工資的列支，并且合理地對(duì)捐贈(zèng)以及廣告費(fèi)進(jìn)行制定，從而減少費(fèi)用的浪費(fèi)，進(jìn)而就可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用應(yīng)用效益的最大化。在相關(guān)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合過渡時(shí)期稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用十分集中的投產(chǎn)初期具有重要的影響意義，而高新技術(shù)企業(yè)也可以通過恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而充分實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

　　3.2利用稅收優(yōu)惠的其他方式

　　一是稅法規(guī)定對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按減15%的稅率進(jìn)行納稅，但是研發(fā)費(fèi)用占收入總額的比例有相關(guān)的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。由此可以看出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)然這只是理論層面的討論，在實(shí)務(wù)中還需要注意到開發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)費(fèi)用是有差異的。

　　4結(jié)論

　　綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有其一定的必要性，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及各種活動(dòng)的開展情況來進(jìn)行稅收籌劃，可以使得企業(yè)能夠制定出具體的發(fā)展戰(zhàn)略，從而明確企業(yè)的發(fā)展方向，保障稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)中應(yīng)用的合理性。而要想使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃可以充分做好，就需要企業(yè)與各個(gè)部門之間進(jìn)行密切的配合，有效地發(fā)揮出稅收籌劃的實(shí)際作用，從而使得高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。

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稅收籌劃論文13

　　會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的過程中所采用的具體原則以及會(huì)計(jì)處理方法。

　　一、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)政策中的價(jià)值

　　(一)稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利

　　稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)益，在不違法稅法的前提下，納稅人有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利，同樣也具有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取收益的權(quán)利，因此，納稅人通過稅收籌劃而獲得的經(jīng)濟(jì)利益是具有合法性的，這是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃不能超越利益的范圍與邊界，應(yīng)該在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)，否則便會(huì)造成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞，稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。

　　(二)國(guó)家稅收法律法規(guī)的逐漸完善為稅收籌劃提供了可能

　　在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，沒有真正的理解稅收的意義，一部分納稅人甚至把稅收籌劃與偷稅漏稅混淆在一起，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，長(zhǎng)期以來，稅收制度逐漸朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化以及法制化的方向發(fā)展，人們也逐漸轉(zhuǎn)變了對(duì)稅收的看法，在這種情況下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)減少許多思想方面的障礙。同時(shí)，我國(guó)消除了稅收籌劃在理論以及宣傳上的禁區(qū)，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收成本的重要性以及現(xiàn)實(shí)作用。

　　二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用策略

　　(一)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅收籌劃

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可以選擇年數(shù)總和法、年限平均法或者工作量法等，如今的稅法對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊方法選擇方面的規(guī)定越來越寬松。折舊是成本的重要組成部分，企業(yè)成本的`大小很大程度上都取決于折舊的計(jì)算以及提取，企業(yè)稅負(fù)的輕重也受到折舊的計(jì)算以及提取的重要影響，因此企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃時(shí)，需要注意四個(gè)方面的因素：第一，法律規(guī)定。企業(yè)必須要了解現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，必須要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行折舊方法的選擇，這樣才能給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，否則便會(huì)適得其反，給企業(yè)帶來諸如罰款類的經(jīng)濟(jì)損失。第二，資金時(shí)間價(jià)值。從不同時(shí)間點(diǎn)來看，同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，隨著時(shí)間的推移資金會(huì)不斷地增值，因此企業(yè)在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)采用動(dòng)態(tài)的方法，選擇出在稅法規(guī)定范圍內(nèi)最大折舊抵稅的折舊方法。第三，通貨膨脹。在這種狀況下，為了能夠使企業(yè)能夠進(jìn)一步縮短回收期，企業(yè)可以采用加速折舊的方法，從而進(jìn)一步加快企業(yè)的折舊速度，使企業(yè)獲取納稅的延緩，在一定程度上增加企業(yè)的投資收益。第四，折舊年限的選擇。現(xiàn)行的稅法以及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限給企業(yè)帶來了一定的選擇空間，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的可能性，企業(yè)可以選擇對(duì)自身發(fā)展有利的折舊年限對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　(二)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃

　　存貨對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)、產(chǎn)品的成本以及企業(yè)所得稅都具有非常大的影響，存貨資金是企業(yè)流動(dòng)資金中的重要組成部分，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的不同納稅期以及企業(yè)盈虧的實(shí)際情況來選擇，這樣才能使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大的發(fā)揮。企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)物價(jià)的變化來選擇不同的方法，當(dāng)物價(jià)的狀態(tài)是處于上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)可以選擇加權(quán)平均法，這樣就能夠降低企業(yè)安排資金難度，當(dāng)物價(jià)處于不斷下降的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣能夠在一定程度上減少應(yīng)納稅所得額。

　　(三)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間選擇的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)不同銷售方式的選擇會(huì)影響對(duì)企業(yè)資金的流入及收益實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)在控制收入確認(rèn)的時(shí)間時(shí)，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售策略銷售方式的選擇來進(jìn)行控制，這樣一來便能夠在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收收益。同時(shí)，企業(yè)還要綜合運(yùn)用各種銷售方式，一方面能夠確保企業(yè)的收入平安收回，另一方面能夠使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。比如，針對(duì)企業(yè)年終發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可以將當(dāng)年收入確認(rèn)時(shí)間推遲到下一年確認(rèn)，這樣企業(yè)就能夠有充足的現(xiàn)金納稅，還可以享受到一筆等同于無息貸款的資金。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　總之，企業(yè)在今后選用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際狀況，選擇最適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

稅收籌劃論文14

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃研究的背景及意義

　　上世紀(jì)初，九十年代末開始，中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，極大的促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，如何實(shí)施企業(yè)納稅籌劃，已成為提升房地產(chǎn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。稅收成本已然是房地產(chǎn)企業(yè)重要的成本項(xiàng)目，極大地影響著企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

　　房地產(chǎn)企業(yè)科學(xué)的納稅籌劃，不但能有效的降低企業(yè)的稅收開支，還能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，土地增值稅是房地產(chǎn)行業(yè)的主要稅種，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)其的研究更有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃策略

　　1.土地增值稅稅收籌劃的目標(biāo)。例如減輕稅負(fù)，達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益最大化，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)的有效土地增值稅稅收籌劃，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，降低土地增值稅稅負(fù)。延期納稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值，通過延緩稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)也是稅收籌劃的目的，解決房地產(chǎn)企業(yè)資金困難。履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)掌握稅收法規(guī)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的機(jī)會(huì)成本，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

　　2.土地增值稅稅收籌劃考慮的因素。人的因素，相關(guān)人員必須具備高水平的知識(shí)，才能準(zhǔn)確把握。信息因素，通過各方的環(huán)境出發(fā)，尋找各種籌劃方案，通過信息的對(duì)比，進(jìn)行修正，選優(yōu)實(shí)施。環(huán)境因素，主要是針對(duì)的社會(huì)法治環(huán)境是否完善。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

　　1.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案存在知識(shí)和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

　　3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對(duì)稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對(duì)整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對(duì)稅收問題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的'掌握國(guó)家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國(guó)家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

　　(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識(shí)，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律、稅務(wù)、建筑知識(shí)，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識(shí)和技能。

　　(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對(duì)土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營(yíng)的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

　　(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

　　(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

　　(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

　　四、總結(jié)

　　本文立足于土地增值稅的稅收籌劃，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃策略探討。房地產(chǎn)企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部和外部稅務(wù)籌劃管理，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，減少稅收費(fèi)用支出，才能防患于未然，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

稅收籌劃論文15

　　為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20xx]9號(hào)），此規(guī)定自20xx年1月1日起實(shí)施。新規(guī)定的頒布及實(shí)施，大大拓展了年終獎(jiǎng)稅收籌劃的空間。年終獎(jiǎng)的稅收籌劃涉及億萬工薪階層的切身利益，因而具有廣泛的實(shí)際意義。

　　一、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來福音

　　對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱“年終獎(jiǎng)”），舊辦法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除費(fèi)用，全額作為所得直接按適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　而新辦法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，見表1。

　　新辦法降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，例如，年終獎(jiǎng)為6000元，舊辦法適用稅率為20%，而新辦法適用稅率僅為5%。大大降低市民年終獎(jiǎng)稅負(fù)，年終獎(jiǎng)將可以更多地“落袋”。因此，國(guó)家稅務(wù)總局通過對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，將工薪階層過重的`稅收負(fù)擔(dān)降下來，改變目前以工薪稅收占主體的個(gè)人所得稅格局（工薪稅收占個(gè)人所得稅收的比重為65%）。

　　通過分析發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，并未給年薪在15600元以下的低收入者帶來福音，而年薪超過15600元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。（詳見第4、5部分）。因此，要真正減輕低薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)增加扣除項(xiàng)目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，理論算法又比實(shí)際算法低，實(shí)際算法更為合理

　　根據(jù)新辦法，稅務(wù)部門在實(shí)際計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)，將年終獎(jiǎng)除以12，按其商數(shù)確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數(shù)。而根據(jù)稅收理論，速算扣除數(shù)應(yīng)按下列公式計(jì)算：

　　本級(jí)速算扣除數(shù)＝上一級(jí)最高稅基×（本級(jí)稅率－上一級(jí)稅率）＋上一級(jí)速算扣除數(shù)公式(1)

　　因此，實(shí)際算法與理論算法的稅率一致，但實(shí)際速算扣除數(shù)與理論速算扣除數(shù)存在差異，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)稅負(fù)存在差額，理論算法比實(shí)際算法低。見表2。

　　年終獎(jiǎng)稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會(huì)造成年終獎(jiǎng)的過度發(fā)放（年終獎(jiǎng)將達(dá)到年薪所得的一半），既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均衡入庫(kù)，而且年終獎(jiǎng)實(shí)際算法的不公平現(xiàn)象是完全可以通過稅收籌劃避免的（詳見第8部分）。因此，相對(duì)而言，年終獎(jiǎng)稅收的實(shí)際算法較為合理。

　　三、月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)

　　除年終獎(jiǎng)外，工薪發(fā)放單位應(yīng)運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將工資薪金盡量平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，在累進(jìn)稅率下，將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。新辦法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。新辦法同時(shí)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。在新辦法下，單位發(fā)放半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金，造成月薪差距過大，使稅率攀升，從而多繳稅。因此，除年終獎(jiǎng)外，月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金。

　　四、低薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)多繳稅

　　前面的分析是就年終獎(jiǎng)?wù)勀杲K獎(jiǎng)，或者就月薪談月薪；下面，筆者將年終獎(jiǎng)與月薪、全年工資薪金（以下簡(jiǎn)稱“年薪”）綜合起來進(jìn)行稅收籌劃。

　　例1：張某年薪9000元，其中每月月薪均為500元，年終獎(jiǎng)3000元。則張某月薪無須納稅，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　(3000+500-800)×5%=135（元）

　　若張某年薪不變，無年終獎(jiǎng)，每月月薪均為750元，則無須納稅。

　　此例中，當(dāng)張某有年終獎(jiǎng)時(shí)，每月800元扣除費(fèi)用沒有扣完，而年終獎(jiǎng)卻要納稅，導(dǎo)致多繳稅。因此，國(guó)內(nèi)人員年薪不足800×12=9600元，外籍人員年薪不足4000×12=48000元，不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)。

　　五、中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅

　　例2：李某年薪30000元，無年終獎(jiǎng)，每月月薪均為2500元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(2500-800)×10%-25]×12=1740（元）

　　若李某年薪不變，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪均為20xx元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(20xx-800)×10%-25]×12+6000×5%=1440（元）

　　此例中，李某年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，年終獎(jiǎng)稅率僅為5%，低于月薪稅率的10%，比無年終獎(jiǎng)，全年可少納稅300元。因此，國(guó)內(nèi)人員年薪超過9600+500×12=15600元，外籍人員年薪超過48000+500×12=54000元，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅，而不發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多納稅。

　　六、不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72萬元

　　例3：王某年薪240萬元，其中每月月薪均為12.5萬元，年終獎(jiǎng)為90萬元。則王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(125000-800)×45%-15375]×12+900000×35%-6375=794805（元）

　　若王某年薪不變，年終獎(jiǎng)為72萬元，每月月薪均為14萬元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(140000-800)×45%-15375]×12+720000×30%-3375=779805（元）

　　此例中，王某月薪已達(dá)到最高稅率45%，年終獎(jiǎng)為72萬元時(shí)，稅率為30%，而年終獎(jiǎng)為90萬元時(shí)，稅率為35%。年終獎(jiǎng)為72萬元比年終獎(jiǎng)為90萬元，少納稅15000元。因此，不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為60000×12=72萬元。

　　七、根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)發(fā)放金額

　　設(shè)國(guó)內(nèi)人員每月月薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）均為M，年薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）為Y，年終獎(jiǎng)（月薪不足9600元不發(fā)放年終獎(jiǎng)）為E，則

　　Y=M×12+E公式(2)

　　設(shè)稅率為t，速算數(shù)扣除數(shù)為S，月薪稅收為TM，年終獎(jiǎng)稅收為TE，年薪稅收為TY，則

　　根據(jù)上述稅率表和計(jì)算公式，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法和試錯(cuò)法，并借助電子表格，可得表3。

　　表3中，當(dāng)年薪為45100、115600、364600、949600、1669600元時(shí)，存在兩個(gè)節(jié)稅點(diǎn)。

　　例4：趙某年薪為45100元，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪為3258.33元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(3258.33-800)×15%-125]×12+6000×5%=3225（元）

　　若趙某年薪不變，年終獎(jiǎng)為11500元，每月月薪為2800元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　[(2800-800)×10%-25]×12+11500×10%-25=3225（元）

　　此例中，多發(fā)年終獎(jiǎng)，少發(fā)月薪，年終獎(jiǎng)稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎(jiǎng)稅收增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負(fù)平衡點(diǎn)。

　　根據(jù)表3，年薪不同，年終獎(jiǎng)也不同。比如，在第2區(qū)間，年薪Y(jié)∈(9600,21600)，則年終獎(jiǎng)E∈(0,6000]且月薪M∈(800,1300)最節(jié)稅。比如，在第3區(qū)間，年薪Y(jié)∈[21600,45100]，則年終獎(jiǎng)E=6000元，月薪M∈[1300,3258.33]最節(jié)稅。工薪發(fā)放單位應(yīng)估算職工的年薪，根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)和月薪的發(fā)放金額。

　　由于外籍人員工資薪金扣除費(fèi)用為4000元，根據(jù)表3可得表4。

　　八、年終獎(jiǎng)發(fā)放應(yīng)避開稅收禁區(qū)

　　由于年終獎(jiǎng)實(shí)際算法不同于理論算法，實(shí)際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，在年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)附近將產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。

　　表2中，從第1級(jí)到第2級(jí)，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)為6000元。按照理論算法：

　　(6000×10%-300)-(6000×5%-0)=0因此按照理論算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是連續(xù)的，符合公平原則。

　　而按照實(shí)際算法：

　　(6000×10%-25)-(6000×5%-0)=275＞0

　�。ㄕ�好等于表2中第2級(jí)與第1級(jí)稅負(fù)差額之差275-0=275）

　　因此按照實(shí)際算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導(dǎo)致臨界點(diǎn)處，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，將出現(xiàn)多繳幾百、幾千、甚至幾萬元稅收的不公平現(xiàn)象，見表5。

　　當(dāng)然這種不公平現(xiàn)象是完全可以通過稅收籌劃進(jìn)行避免的。發(fā)放工薪的單位，應(yīng)注意避開年終獎(jiǎng)禁區(qū)，將年終獎(jiǎng)與月薪、年薪進(jìn)行綜合籌劃，則可實(shí)現(xiàn)最大節(jié)稅。根據(jù)表3、表4和表5，年終獎(jiǎng)發(fā)放禁區(qū)有(6000,11500),(24000,46000),(60000,115000),(240000,460000),(480000,700000),(720000,+∞)。

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