電大會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文
每到畢業(yè)季，最令學(xué)生頭痛的就是畢業(yè)論文的撰寫，那么，電大會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文怎么寫呢?下面是小編為大家整理的論文，歡迎參考~
篇一：電大會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文
在融資活動(dòng)中，資金的供給方需要對(duì)資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實(shí)，為此要求存在一個(gè)規(guī)范的中小企業(yè)資信評(píng)估市場。縱觀中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計(jì)機(jī)構(gòu)串通一氣，制造虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財(cái)務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失問題，首要的基礎(chǔ)性工作是提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對(duì)稱的問題。這種信息不對(duì)稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)，解決財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
中小企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70%的調(diào)查對(duì)象會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。
在會(huì)計(jì)人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘 高手 作兼職會(huì)計(jì)，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會(huì)認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
不依法規(guī)范建賬會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作
有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
知識(shí)老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作
本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會(huì)計(jì)人才時(shí)，有85%的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì)，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識(shí)水平較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法應(yīng)用。
沒有履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)
會(huì)計(jì)的基本職責(zé)之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。
制度缺失
中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，在實(shí)際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系容易造成會(huì)計(jì)信息混亂
中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀
目前，我國的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)服務(wù)的審計(jì)市場，呈現(xiàn)出三個(gè)市場的競爭格局。三個(gè)市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計(jì)費(fèi)用較高，審計(jì)成本較低，這個(gè)市場為 四大 壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道);中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè);低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務(wù)所把持�？梢姡行�(huì)計(jì)師事務(wù)所是中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的主要提供方。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小，而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會(huì)計(jì)服務(wù)市場本身是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報(bào)稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價(jià)收費(fèi)，更容易滿足中小企業(yè)實(shí)力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對(duì)低廉的勞動(dòng)力成本提供的代理記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個(gè)利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費(fèi)和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財(cái)、物有限，審計(jì)的方案設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、證據(jù)搜集就免不了會(huì)簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔(dān)的審計(jì)方案實(shí)施效益大打折扣。同時(shí)，審計(jì)人員面對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi)，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)，社會(huì)各界的關(guān)注度相對(duì)較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會(huì)很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動(dòng)力，缺乏實(shí)力。5)內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時(shí)，容易急功近利，使審計(jì)意見會(huì)有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的.領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價(jià)格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計(jì)單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。
中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場存在的問題
)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定 國家鼓勵(lì)社會(huì)各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù) 。但實(shí)際操作中卻沒有具體的實(shí)施細(xì)則，使得社會(huì)力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動(dòng)作用，社會(huì)各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會(huì)計(jì)服務(wù)需求量大，而社會(huì)供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動(dòng)，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、代理理財(cái)、資產(chǎn)評(píng)估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報(bào)搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會(huì)所提供的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點(diǎn)，即時(shí)間急、頻率高、金額少、缺抵押、費(fèi)用高。與貸款相關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個(gè)怪圈。5)社會(huì)參與度不夠。社會(huì)缺乏對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的充分認(rèn)識(shí)，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺(tái)。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，該由各個(gè)職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實(shí)現(xiàn)這種部門聯(lián)動(dòng)，信息共享平臺(tái)的搭建亦需時(shí)日。
現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的措施
應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會(huì)信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會(huì)力量參與的會(huì)計(jì)服務(wù)體系，推動(dòng)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時(shí)有效的服務(wù)。
政府在建立健全會(huì)計(jì)服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)服務(wù)體系的建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)職能賦予中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵(lì)社會(huì)力量參與，解決信息不對(duì)稱問題。
社會(huì)力量參與。根據(jù)實(shí)際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級(jí)制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，具有動(dòng)態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵(lì)和監(jiān)管工作。
規(guī)范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會(huì)計(jì)市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。對(duì)中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅，保證中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。
針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，引導(dǎo)各社會(huì)力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2015年底，河南省首個(gè)中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會(huì)牽頭組建的這個(gè)組織，吸收管理咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用 外腦 。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)工作;2)以民間協(xié)會(huì)的形式，嘗試對(duì)會(huì)員中小企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制;3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成，將社會(huì)力量納入服務(wù)體系中，實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。
提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對(duì)中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對(duì)中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費(fèi)或免費(fèi)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在 小而精 上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)代理等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點(diǎn)。另一類是服務(wù)對(duì)象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對(duì)其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。
結(jié)束語
綜上所述，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系、解決信息不對(duì)稱所帶來的市場失效問題是一個(gè)系統(tǒng)工程。應(yīng)加強(qiáng)政府的政策主導(dǎo)、引入社會(huì)力量參與嘗試產(chǎn)權(quán)制度變革，從而發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機(jī)制，引導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭，加大對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合與激勵(lì)力度，確保會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
篇二：電大會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文
【摘要】隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究在全世界范圍內(nèi)的興起，許多國家和組織都頒布了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國也頒布了具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架特征的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》。由于每個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同以及會(huì)計(jì)體系的完善程度差異，各國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容和形式上都有較大差異，本文將從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的各基礎(chǔ)內(nèi)容出發(fā)，簡要探討和比較這些差異。
各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡介
美國是世界上第一個(gè)研究并制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國家。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1973 年成立后，構(gòu)建了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的概念框架的思路，經(jīng)過多年的研究，形成了共8項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)。目前在世界上影響范圍較大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還有：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)布的以FASB 的CF 為基礎(chǔ)形成的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》以及英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的參考(IASC)的概念框架制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》。我國也于2015 年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》，為各準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較
雖然各概念框架內(nèi)容各有差異，但其大致組成部分區(qū)別并不大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一般都包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表列報(bào)等。因此本文將簡要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容對(duì)各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的差異進(jìn)行比較。
會(huì)計(jì)目標(biāo)比較。
會(huì)計(jì)目標(biāo)在CF 中起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行世界各國會(huì)計(jì)理論體系中的會(huì)計(jì)目標(biāo)一般分為兩大流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀，各國的CF 對(duì)其理解也不盡相同。
美國FASB 在SFAC No.1 《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的CF 認(rèn)同決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC 認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供信息，同時(shí)也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。IASC 的目標(biāo)，既考慮到使用者經(jīng)濟(jì)決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責(zé)任，因此，IASC 的目標(biāo)兼顧了決策有用和受托責(zé)任兩個(gè)方面，并將前者作為主要目標(biāo)，后者作為次要目標(biāo)。英國ASB 認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀不僅共存，而且重要形式相當(dāng)?shù)摹ＫJ(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當(dāng)局的受托責(zé)任時(shí)就是為了幫助管理者做出更好的決策;在輔助管理者決策時(shí)其本身就是在旅行受托責(zé)任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準(zhǔn)則規(guī)定： 向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 因此我國會(huì)計(jì)目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但由于我國更強(qiáng)調(diào)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的真實(shí)可靠性，為避免有用的信息失真誤導(dǎo)管理者做出風(fēng)險(xiǎn)決策，更強(qiáng)調(diào)委托責(zé)任觀。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較。
各國的CF 都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國FASB 的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC 規(guī)定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國ASB 也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會(huì)計(jì)信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對(duì)主要特征的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
而我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的兩個(gè)特征，痛受托責(zé)任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對(duì)信息真實(shí)性的強(qiáng)調(diào)，在我國，可靠性比相關(guān)性要重要。
會(huì)計(jì)假設(shè)比較。
只有IASC 與中國規(guī)定了會(huì)計(jì)假設(shè)。IASC 單獨(dú)討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。中國基本準(zhǔn)則則提出了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。但筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)成立的前提就是要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體以及貨幣計(jì)量，沒有會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)報(bào)告就沒有了計(jì)量的對(duì)象，沒有貨幣計(jì)量，也就形成不了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是在討論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對(duì)此進(jìn)行準(zhǔn)們的列示和描述。因此會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)包括：持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的比較。
會(huì)計(jì)要素大致包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。各會(huì)計(jì)要素都有其相應(yīng)的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會(huì)計(jì)要素就滿足要素確認(rèn)條件，在何時(shí)確認(rèn), 符合何種條件才應(yīng)予以確認(rèn)是我們要素確認(rèn)的關(guān)鍵問題FASB 就認(rèn)為只有滿足了要素定義并同時(shí)具備可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性才能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)條件。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定了兩條：一是與該事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或損失會(huì)發(fā)生并影響到企業(yè)(如確資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其很可能流入企業(yè))，二是該會(huì)計(jì)要素能夠可靠計(jì)量，這樣才能數(shù)字化的反映在報(bào)表中。
會(huì)計(jì)計(jì)量比較。
美國FASB 提出了五種計(jì)量模式：歷史成本、重置成本;現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。其中，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用較多，但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，商品市場價(jià)格的波動(dòng)劇烈，美國又開始提倡歷史成本計(jì)量。IASC 把計(jì)量分成四種：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。它認(rèn)為企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最常用的計(jì)量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計(jì)量屬性結(jié)合起來使用。ASB主要的計(jì)量屬性就是歷史成本和現(xiàn)行成本，并且多采用混合計(jì)量模式。我國的計(jì)量屬性與美國相同。目前，歷史成本計(jì)量是主要的計(jì)量模式，公允價(jià)值其次(多適用于有公開報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn))，其余計(jì)量模式也各有適用之處。
摘要:改革開放30年來,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團(tuán)的博弈的推動(dòng)下,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段,于2015年出臺(tái)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,逐步實(shí)現(xiàn)與國際趨同,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的意義。
年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程
改革開放30年來,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國會(huì)計(jì)專家、學(xué)者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的心血,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟(jì)利益分配 的經(jīng)濟(jì)后果 。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果就必然存在。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革起步階段(1978-1992)
改革開放以來,我國企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會(huì)計(jì)核算管理體制和會(huì)計(jì)核算模式的缺點(diǎn)日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法、程序和報(bào)表格式不同,造成會(huì)計(jì)信息不可比、給國家進(jìn)行。國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行貸款分析、經(jīng)營管理人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭等均帶來很大困難,嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國政府也及時(shí)認(rèn)識(shí)到:會(huì)計(jì)改革已成必然,只有使會(huì)計(jì)管理體制與國際會(huì)計(jì)慣例接軌,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
我國從1979年開始借鑒西方國家的會(huì)計(jì)基本原理,并于1981年開始關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還組織翻譯了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則供國內(nèi)會(huì)計(jì)專家學(xué)者研究使用。1986年財(cái)政部提出了制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想。1988年10月31日我國財(cái)政部正式設(shè)立了專門研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂工作的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組,并召開會(huì)計(jì)工作座談會(huì)擬定我國會(huì)計(jì)改革綱要,在正式發(fā)布的會(huì)計(jì)改革綱要中,明確提出要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,改革會(huì)計(jì)核算制度 。1991年,財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案,廣泛征求各地各部門的意見,1992年11月,以財(cái)政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體化階段(1992-2015年)
年11月制定了第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,1993年我國財(cái)政部開始了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂研究工作,1997年6月4日,財(cái)政部正式頒布了我國的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則,非貨幣性交易準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)、租賃準(zhǔn)則等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且在這16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國際會(huì)計(jì)慣例。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng),我國在發(fā)布和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí),還不斷地制定、修改會(huì)計(jì)制度,2015年還制定了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,進(jìn)而形成了國際上少有的 準(zhǔn)則 和 制度 并行的會(huì)計(jì)規(guī)則結(jié)構(gòu)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展階(2015-2015年)
這一階段是我國以國際化策略為主導(dǎo)的發(fā)展階段。隨著我國2015年11月正式加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本流動(dòng)的國際化進(jìn)程加快,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會(huì)計(jì)走向國際化已成為共識(shí),《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不一致。因此我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時(shí)又要為經(jīng)濟(jì)的國際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導(dǎo)同時(shí)兼顧我國自身特色的漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂策略。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建階段(2015年以來)
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展思考
環(huán)境變化是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的基礎(chǔ)
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展主要是由客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來推動(dòng)的,而不是經(jīng)實(shí)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐步發(fā)展起來的。上世紀(jì)九十年代發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種應(yīng)急措施,基本準(zhǔn)則的建立是為了與宏觀上基本建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這樣可以使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一段時(shí)期內(nèi)與客觀的經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng),但同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的波動(dòng)性,加大了微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。
事件處理是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)力
與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程相比,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種 事件處理模式 ,但是當(dāng)今風(fēng)靡世界各國的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架 卻采用 通用原則引導(dǎo)模式 來為各種經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。我國第一個(gè)具體準(zhǔn)則的頒布是為了應(yīng)付 瓊民源事件 引發(fā)的會(huì)計(jì)問題,后來發(fā)布的十幾項(xiàng)準(zhǔn)則是為了應(yīng)對(duì)國有企業(yè)上市。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實(shí)務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時(shí)做出反應(yīng)的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所采納(杜莉,2015) 因此,我們?cè)谥贫艘呀?jīng)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,應(yīng)該考慮制定概念框架,同時(shí)可以完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 部分以及整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。
各相關(guān)利益集團(tuán)的博弈是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵
當(dāng)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某利益集團(tuán)不利時(shí),該利益集團(tuán)就惠推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向有利于本集團(tuán)的方向發(fā)展,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就指日可待,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時(shí),無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團(tuán)體都在考量由自己來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本與效益。社會(huì)最終選擇誰來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是各相關(guān)利益團(tuán)體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及目前較強(qiáng)的政府職能作用和相對(duì)較弱的會(huì)計(jì)職業(yè)界,形成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政府主體模式。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái),引起了國際、國內(nèi)理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以來,無論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的自我完善方面,還是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。
初步形成了具有中國特色的會(huì)計(jì)法規(guī)體系
自從1985年我國通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》后,《會(huì)計(jì)法》一直是我國進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督以及對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理的母法,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為中國會(huì)計(jì)模式從制度型向準(zhǔn)則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過渡性階段,以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算的 準(zhǔn)則+制度 的實(shí)施模式,體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)法模式的特色。中國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為核心,以內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)程和其他會(huì)計(jì)法規(guī)為補(bǔ)充的運(yùn)行結(jié)構(gòu)有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展與完善等特點(diǎn),是現(xiàn)階段可行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同
論文我國新準(zhǔn)則體系的出臺(tái)加快了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同;其次,新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了對(duì)比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。再次,在要素計(jì)量方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)在于公允價(jià)值的應(yīng)用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時(shí)引入公允價(jià)值�？傊�,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。
加快了中國企業(yè)走出去的步伐
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有兩個(gè)明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)。前者為會(huì)計(jì)信息在全國范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經(jīng)濟(jì)大步融入國際經(jīng)濟(jì)的行列掃清了道路。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用國際上通行的會(huì)計(jì)目標(biāo)和原則,會(huì)計(jì)政策和方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告體系和結(jié)構(gòu),消除了國內(nèi)企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內(nèi)市場的空間障礙和阻力。使國內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。
推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的革新
在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前,我國會(huì)計(jì)界對(duì)西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究相對(duì)較弱,伴隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐漸與西方發(fā)達(dá)國家接軌,會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者普遍感到過去比較精通的會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢不相適應(yīng),從而掀起了一場學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)的高潮,并通過中西方會(huì)計(jì)比較,使之與我國幾十年來行之有效的會(huì)計(jì)管理方法相融合,形成一種 中外合璧 的獨(dú)特景觀。
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