公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初探
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公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初探
摘 要：在我國，公允價(jià)值在經(jīng)歷了引入、回避和應(yīng)用等幾個(gè)階段后，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，我國已將公允價(jià)值當(dāng)作會計(jì)計(jì)量屬性之一，并且在生物資產(chǎn)、金融工具、企業(yè)合并以及債務(wù)重組等具體性的會計(jì)準(zhǔn)則中使用了公允價(jià)值，這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加公允、真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此，探討公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)成為近年來財(cái)務(wù)工作者熱議的話題。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量;財(cái)務(wù)報(bào)表;影響
一、公允價(jià)值的涵義、特征及意義
(一)公允價(jià)值的涵義：新會計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念，公允價(jià)值的英文意思是“公正的、公平的、正直的”，中文則將其翻譯成為“公允”，意味著允當(dāng)、公正。公允價(jià)值作為一種新型的計(jì)量概念，可以為當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代中所大量涌現(xiàn)的衍生金融工具、商譽(yù)等“軟資產(chǎn)”提供更加可靠、真實(shí)的會計(jì)信息。各個(gè)國家的會計(jì)學(xué)者對公允價(jià)值的定義有著不同的理解，我國的會計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值定義為：“在公平、公正的交易中，彼此熟悉相關(guān)情況的交易雙方自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。
(二)公允價(jià)值的特征： (1)計(jì)量的全面性。公允價(jià)值既涵蓋了資產(chǎn)的公允價(jià)值，又包含著負(fù)債的公允價(jià)值，但負(fù)債的公允價(jià)值部分往往容易被人們忽略;(2)交易的公允性。公允價(jià)值要求在熟悉相關(guān)情況的雙方在自愿的前提下交易所形成的，并不是在清算或者強(qiáng)迫的進(jìn)程中形成的;(3)價(jià)值的公認(rèn)性。公允價(jià)值所代表的是在一定時(shí)期市場公認(rèn)的市場價(jià)值，不是指的特殊的或者個(gè)別的價(jià)值，而是大家普遍認(rèn)同的;(4)交易市場的兼容性。不論在活躍市場還是非活躍市場，公允價(jià)值都是可以形成的。在存在著公開活躍的市場，且有著相似的或者相同的前提下，公允價(jià)值的最重要的依據(jù)是市場價(jià)格。若是實(shí)用的市場價(jià)格不存在，那么就憑借恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)對未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行確定，以便為公允價(jià)值金額提供必要的確定條件。
(三)公允價(jià)值計(jì)量推行的意義：首先，公允價(jià)值計(jì)量符合企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。公允價(jià)值計(jì)量的推行符合會計(jì)的穩(wěn)健性、配比性以及一致性等會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和原則中的要求;其次，公允價(jià)值計(jì)量能夠更加真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)競爭力的增強(qiáng)以及市場競爭的有序開展提供強(qiáng)而有力的催化劑成效，而且符合我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要。
二、公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析
(一)金融資產(chǎn)：隨著時(shí)代以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融工具受到了更多的重視和關(guān)注。從新的會計(jì)準(zhǔn)則來看，財(cái)務(wù)報(bào)表中首次出現(xiàn)了金融工具，并且運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的方法。新的會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)金融資產(chǎn)的持有目的進(jìn)行計(jì)量和重分組，并且把可供出售的金融資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)融入到資產(chǎn)負(fù)債表中。具有交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值所帶來的損益，無論收益或者損失是否實(shí)現(xiàn)，都能直接的納入到當(dāng)期的損益中，對于企業(yè)的`利潤有著不同程度的影響。而對于可以用來出售的金融資產(chǎn)，因?yàn)槭袌龅淖儎佣a(chǎn)生的差額被計(jì)入了資本公積，在金融資產(chǎn)終止并確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入到當(dāng)期的損益中，所以會對企業(yè)的利潤以及凈資產(chǎn)有一定的影響。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量相應(yīng)的金融資產(chǎn)，不僅能夠?yàn)樯鐣姾屯顿Y者提供更為有用、真實(shí)、有效的信息，而且也為投資者全面的了解和掌握企業(yè)所面臨或即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)提供必要的支撐，促使投資者能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的評價(jià)和分析。
(二)債務(wù)重組：科學(xué)合理的債務(wù)重組能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)的規(guī)模，引導(dǎo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)朝著更加光明化的軌道前進(jìn)，在實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的情況下促進(jìn)了企業(yè)的長足發(fā)展。在債務(wù)重組的過程中，債權(quán)人所作出的大的讓步能夠在債務(wù)人的利潤表以及負(fù)債表中給予及時(shí)的回應(yīng)，為企業(yè)經(jīng)營利潤的增加提供不可多得的活力源泉。而對于實(shí)物性的抵債業(yè)務(wù)，公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生幾種損益的債務(wù)重組情況。一般意義上來說，債務(wù)重組對于股票市場來說是利好消息，而利好消息受到了投資者的特別關(guān)注和重視，但是投資者也應(yīng)當(dāng)注意的是，這種業(yè)績上的增長是不具備持續(xù)性的特征的。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換：運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)的交換，要以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)當(dāng)作換入資產(chǎn)的入賬成本，也就是說以公允價(jià)值對換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額不會再計(jì)入到資本公積，而是被直接計(jì)入到當(dāng)期的損益，所以會影響企業(yè)的利潤。除此之外，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額越大，對當(dāng)期損益的影響就越大，對企業(yè)的所得稅費(fèi)用、凈資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等都會有一定的影響。
(四)資產(chǎn)減值：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭和壓力日益加大，有些企業(yè)的經(jīng)營管理水平日益下降，企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的凈額會有可能比賬面價(jià)值大，根據(jù)相關(guān)要求和準(zhǔn)則，企業(yè)完全可以借助于比賬面價(jià)值大這一點(diǎn)不計(jì)提減值，從而不估計(jì)現(xiàn)值，在這樣的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值就無法體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營管理水平和情況，也不利于投資者及時(shí)了解和掌握最真實(shí)的會計(jì)信息。公允價(jià)值計(jì)量能夠有效地引導(dǎo)企業(yè)改正一些不恰當(dāng)?shù)墓芾矸绞胶徒?jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，并且督促投資者做出更科學(xué)的價(jià)值判斷。但需要注意的是，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量也可能會帶來一定的商譽(yù)問題，而無形資產(chǎn)中的商譽(yù)問題是很難及時(shí)把握和處理的，需要對公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)工作進(jìn)行必要的改革與完善。還有，公允價(jià)值計(jì)量還要求工作人員有著敏銳的職業(yè)判斷，會計(jì)人員的工作水平和工作態(tài)度等都很有可能使得“公允變得不公允”。
(五)投資性房產(chǎn)：首先，對企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)影響。有關(guān)投資性房產(chǎn)的相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)出臺之后，原先分別在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)中核算以及列報(bào)投資性房地產(chǎn)，會統(tǒng)一到“投資性房產(chǎn)”的科目中進(jìn)行核算，并且將單獨(dú)列報(bào)在資產(chǎn)的負(fù)債表中。這個(gè)變化對于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著重要的影響，現(xiàn)行的新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)新政策，能夠有效地降低企業(yè)資產(chǎn)的流動率，穩(wěn)固企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)力;其次，對于企業(yè)損益的影響。在新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，資產(chǎn)溢價(jià)的金額會變得更加巨大，對于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響也日益突出，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，能夠輔助企業(yè)以更為科學(xué)合理的會計(jì)核算等手段，在更大的程度上提高企業(yè)的利潤水平;再者，對于企業(yè)所有者權(quán)益的相關(guān)影響，近些年來隨著我國房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展，企業(yè)的投資性房產(chǎn)的賬面價(jià)值比其持有的公允價(jià)值要低得多，而在企業(yè)執(zhí)行有關(guān)投資性房產(chǎn)的相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)之時(shí)，若是公允價(jià)值高于之前的賬面價(jià)值，那么這其中所出現(xiàn)的差額就會被計(jì)入所有者權(quán)益，對于所有者權(quán)益的增加有著莫大的幫助。
結(jié)語：自加入世界貿(mào)易組織以來，我國在生產(chǎn)領(lǐng)域和經(jīng)營領(lǐng)域都發(fā)生了巨大的變化，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)展的需要、努力與國際經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式接軌已取得了業(yè)界同仁的一致認(rèn)可。為了更好的維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的精準(zhǔn)性，引進(jìn)并廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量工作是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的必要手段。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革取得的非凡成就，在市場經(jīng)濟(jì)變革強(qiáng)大動力的推動下，會計(jì)計(jì)量體系的變革也將一步步邁向深入，在這樣的大背景下，公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響必將發(fā)揮著越來越重要的無可替代的作用，因此，強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加客觀、公允、真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對企業(yè)的健康發(fā)展、對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行、對進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政建設(shè)工作都具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
[1] 賀小環(huán).《試論公允價(jià)值計(jì)量對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2014(04) [2] 呂雅娟.《公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012(01)
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