題目：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與制度完善探微

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制越來越成為企業(yè)管理的重中之重，健全的內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

　　一、當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

　　1、管理層缺乏內(nèi)部控制意識。缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要求能否發(fā)揮和如何發(fā)揮。我國中小企業(yè)相當一部分來源于早期的個體戶，企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營者，沒有董事會和監(jiān)事會，或者董、監(jiān)、高形同虛設(shè)。企業(yè)股東、管理者和廣大員工缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。再者，我國相當部分中小企業(yè)采用的是家族式的管理方式，管理者往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)的經(jīng)營成果就可以了，沒有必要依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程，在潛意識中重生產(chǎn)輕管理，重開發(fā)輕內(nèi)部控制。甚至有些中小企業(yè)的負責人會認為按流程和規(guī)定程序辦事的內(nèi)控制度束縛了自己的手腳，內(nèi)部環(huán)境完全缺失。

　　2、 內(nèi)部控制制度缺乏或不完整.資產(chǎn)安全系數(shù)低，風險較大。近年來，內(nèi)部控制實際上是已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。曾經(jīng)有人戲言內(nèi)控不是萬能的，但沒有內(nèi)控是萬萬不能的。如此重要的內(nèi)控制度在我國中小企業(yè)內(nèi)部卻不盡如人意：一些中小企業(yè)對內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認識， 以內(nèi)部財務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度，部分企業(yè)的管理者和財務(wù)人員甚至將內(nèi)控制度與財務(wù)制度等同起來。因此造成了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不完整。

　　3、缺乏有效的監(jiān)督機制， 內(nèi)部控制職能弱化。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保障。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般是通過審計監(jiān)察來實現(xiàn)的，但中小企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)察的效果卻不敢恭維。出于成本的考慮，中小企業(yè)一般人員較少，有的根本沒有審計部門，無法監(jiān)督，有的雖然有內(nèi)審部門，卻從屬于財務(wù)部門，缺乏足夠的獨立性，實際上形同虛設(shè)，根本談不上監(jiān)督，不能充分發(fā)揮其職能。外部監(jiān)督包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計師的外部審計監(jiān)督)輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督，但是由于信息不對稱不透明，對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往需要很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

　　4、缺乏專業(yè)的管理人才， 內(nèi)部監(jiān)督失控。內(nèi)部控制著眼于過程，其成功實施來源于企業(yè)的治理層、管理層和全體員工的共同努力，是一個全員參與的系統(tǒng)工程。在管理層和員工層面， 由于中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在高管人員甚至是普遍員工的配置和選擇上，更多的依賴于基于血緣和親緣的自己人，限制了優(yōu)秀的管理人才進駐企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理有效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受到內(nèi)部員工固有的血緣和親緣的牽制影響，其內(nèi)部監(jiān)督的效果也會大打折扣，造成目前我國整個監(jiān)督體系對于中小企業(yè)來說起不到一定的約束力，同時也給部分事業(yè)單位的財會人員和領(lǐng)導負責人提供了獨斷專權(quán)的空間，“小金庫”屢禁不止。監(jiān)督體系的缺乏也會使中小企業(yè)內(nèi)部員工責任心不強，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進而可能出現(xiàn)賄賂、侵吞公款，偽造虛假發(fā)票等情況。

　　5、缺少企業(yè)文化， 內(nèi)部行為規(guī)范無法融入管理者的管理理念。我國相當部分的中小企業(yè)采用的管理方式是家族式的管理方式， 主要依靠自己對市場的判斷力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，激烈的市場競爭讓他們無暇顧及總結(jié)自身的管理理念和提煉企業(yè)精神，更多的原因是對內(nèi)部控制不太熟悉，不認同— — 內(nèi)部控制畢竟耗費的財力物力和精力較多。

　　企業(yè)的負責人在潛意識里還沒有認識到企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要位置，因而內(nèi)部控制無法融人企業(yè)的文化當中。

　　二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　1、領(lǐng)導重視，樹立正確的內(nèi)部控制管理理念，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境支配著員工的內(nèi)部控制意識，影響著員工實施控制活動和履行責任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部控制是否有效，與領(lǐng)導是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小型企業(yè)應(yīng)強化企業(yè)領(lǐng)導層的責任意識，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定出行之有效的內(nèi)部控制目標和制度。應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，建立產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度;應(yīng)理順管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運行機制;應(yīng)建立內(nèi)部控制的專門機構(gòu)，明確領(lǐng)導層和全體員工的權(quán)利與責任。

　　2、建立科學有效的控制活動，確保資產(chǎn)安全�？刂苹顒邮菍嵤﹥�(nèi)部控制的具體方式， 中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和經(jīng)營者管理的需要做好如下的控制： (1)不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制” ，主要包括：授權(quán)審批與執(zhí)行經(jīng)辦相分離、執(zhí)行與審核相分離、執(zhí)行與記錄相分離、財產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位相分離。(2)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制是指企業(yè)在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付時，必須經(jīng)過規(guī)定的程序授權(quán)批準。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，應(yīng)按照既定程序，對其正確性、合理性加以核準，并能確定是否讓其發(fā)生，如何發(fā)生，怎樣發(fā)生。授權(quán)批準分為常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)。(3)會計控制。為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性，中小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備從業(yè)人員，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、賬簿、報告的處理程序，保證會計資料真實完整。(4)財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制是指為保護各種實物資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，首先建立財產(chǎn)物資限制接觸制度。根據(jù)各種實物的性質(zhì)和管理特點，合理制定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格地監(jiān)督檢查。其次要進行財產(chǎn)記錄和實物保管，對財產(chǎn)物資進行會計記錄，并妥善保存會計資料，防止篡改銷毀會計賬薄。再其次要進行資產(chǎn)定期盤點和賬實核對，清查財產(chǎn)物資昀實有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符，以保證財產(chǎn)物資的安全完整。(5)預算控制、運營分析。在中小企業(yè)的運營過程中，要突出全面預算管理和經(jīng)濟運營分析工作，要充分發(fā)揮全面預算的管理作用，維護預算的剛性和嚴肅性，定期對預算的執(zhí)行情況進行分析，適時調(diào)整。(6)制定嚴格的獎懲制度。中小企業(yè)要科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期的考核和客觀的評價， 實行獎優(yōu)罰劣。

　　3、建立風險評估機制，降低企業(yè)風險。風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。目前，一些中小企業(yè)沒有定期進行的風險評估，風險防范能力薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。眾所周知，風險是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，在經(jīng)營過程中對風險進行合理地控制，將風險降到最低。企業(yè)可以利用SOWT等分析方法，通過分析企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，外部環(huán)境的機會和發(fā)展，來制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，建立風險管理機制，增強自身抵抗風險的能力。通過目標設(shè)定一一風險識別——風險分析——風險應(yīng)對這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)風險的管理， 實現(xiàn)對風險的控制。

　　4、三位一體，加強信息溝通，強化內(nèi)部監(jiān)督力度。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。中小企業(yè)內(nèi)部控制，基礎(chǔ)是中小企業(yè)控制，中介是社會控制，保障是政府控制。為提高中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果，必須使三者在各行其職的同時相互配合，建立行之有效的監(jiān)督體系。首先應(yīng)以內(nèi)部會計控制的相關(guān)要求為依據(jù)，完善并實施內(nèi)部會計控制制度，為使內(nèi)部會計控制發(fā)揮其相應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計應(yīng)形成制度化，中小企業(yè)必須對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)督和考核， 以掌握好中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實。其次在社會方面，必須使注冊會計師在我國各項社會經(jīng)濟活動中充分發(fā)揮其監(jiān)督作用和服務(wù)作用。再其次行使我國監(jiān)督職能的稅務(wù)、財政、銀行等部門必須分工合理，加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制情況的審核、監(jiān)督，還應(yīng)注意各部門之間的信息交流，可通過定期展開情報溝通，以形成有力的監(jiān)督合力，進而加大會計控制監(jiān)管力度，從而確保中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效實施。

　　5、提高全員素質(zhì)。全面提升內(nèi)控水平。控制活動靠人去執(zhí)行和完善，人的因素至關(guān)重要。不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責任意識都影響著內(nèi)部控制的效果，因此要體現(xiàn)以人為本的思想，走出小我的誤區(qū)。中小企業(yè)應(yīng)廣納良才，把優(yōu)秀的人員招聘至自己麾下，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，組織員工學習黨和國家的方針政策，學習企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、并建立激勵機制，培養(yǎng)員工忠實勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神;組織員工學習財政部等5部門聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引和審計指引等，建立良好的內(nèi)部控制制度，全面提升中小企業(yè)的競爭力。