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淺析高校會計舞弊成因及其對策
會計舞弊現(xiàn)象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚�，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性的經(jīng)濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。下面是CN人才網(wǎng)為大家整理的淺論我國會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)性研究，歡迎參考~
淺析高校會計舞弊成因及其對策
論文摘要：高校的的快速發(fā)展帶動經(jīng)濟利益的多元化，從而出現(xiàn)了眾多的高校會計舞弊現(xiàn)象，滋生了腐敗，敗壞了大學(xué)精神和社會風(fēng)氣。本文從會計舞弊的一般性出發(fā)，初步對高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式進行闡述，從經(jīng)濟學(xué)和舞弊環(huán)境因素角度來思考會計舞弊形成原因，并對如何防范會計舞弊提出自己的對策見解。
論文關(guān)鍵詞：會計舞弊,經(jīng)濟人,舞弊環(huán)境,會計內(nèi)部控制
根據(jù)會計信息的真實性觀之，可以將會計失真分為“非違法性會計失真”和“違法性會計失真”。前者是利用剩余的會計規(guī)則制定權(quán)進行的操縱，這是會計制度框架內(nèi)行事，是合法的會計操縱;后者也就是會計舞弊，是指不遵循會計規(guī)則制定權(quán)的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊現(xiàn)象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚�，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性的經(jīng)濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。
多年來，“會計舞弊”一直是社會各界關(guān)注的焦點會計問題。會計界也不斷有人士針對企業(yè)會計舞弊問題發(fā)表自己的看法，但對事業(yè)行政單位尤其是高等院校會計舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發(fā)生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發(fā)生都是因為會計內(nèi)部控制失效，監(jiān)管不到位，會計舞弊行為頻發(fā)所造成的。這些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，敗壞了大學(xué)精神和社會風(fēng)氣，阻礙了中國高等教育的發(fā)展。
本文就高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式、成因和對策進行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。
一、高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式
本文所指的高校會計舞弊，是指高等學(xué)校內(nèi)部機構(gòu)、內(nèi)外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項，損害或謀求高校經(jīng)濟利益，同時為個人或者團體帶來金錢、財產(chǎn)或服務(wù)等不正當(dāng)利益的行為。具體來講，高校會計舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)形式為：
(一)、部分預(yù)算項目進行虛構(gòu)。很多高校目前都是實行會計電算化條件下的項目預(yù)算管理，在預(yù)算執(zhí)行時，部分預(yù)算項目內(nèi)容不真實或者存在與申請報告批復(fù)不相符的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生，導(dǎo)致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)工作中去，出現(xiàn)資金浪費或者流失的情況。
(二)、將國家預(yù)算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實等手段轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金使用。譬如在申報預(yù)算時按照有關(guān)文件規(guī)定內(nèi)容確定支出范圍，但在實際業(yè)務(wù)中又無具體業(yè)務(wù)發(fā)生，為套取國家預(yù)算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。
(三)、不認真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規(guī)定。對一些本應(yīng)上繳財政才應(yīng)返還進入收入的資金，直接進到相關(guān)收入科目，從而躲避財政監(jiān)管。
(四)、故意隱瞞交易事項。部分校屬部門未將全部收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理，隱瞞收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，少報收費人數(shù)，不交或者少交報名費、加試費、聯(lián)合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學(xué)校財務(wù)機構(gòu)監(jiān)督或者財務(wù)機構(gòu)不作為、疏忽監(jiān)管，自收自支，私設(shè)小金庫。
(五)、不認真執(zhí)行會計制度，有意混淆會計科目。在涉及一些支出報銷類別時，違規(guī)采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關(guān)的有關(guān)支出科目，從而導(dǎo)致財務(wù)報表反映的支出類別不真實。
(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個人所得稅、營業(yè)稅等稅種上，采取少計或者不計，甚至費用化一些個人費用，從而達到偷逃稅目的。
(七)、將收入私自轉(zhuǎn)為暫存款，應(yīng)付款，在往來款中核算收支，致使收支不實。譬如對一些特殊的辦班業(yè)務(wù)或者對外零星提供服務(wù)收入、教材回扣等，采取臨時進入暫存款或者應(yīng)付款，在往來科目中處理。
(八)、會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報假表、帳外設(shè)帳、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題。
(九)、會計人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規(guī)，伙同其他部門人員改變會計核算管理辦法等。
二、高校會計舞弊產(chǎn)生的成因分析
透過這些現(xiàn)象背后，我們可以從經(jīng)濟學(xué)的角度和會計舞弊的環(huán)境因素來分析造成高校會計舞弊的一些重要原因。
(一)、從經(jīng)濟學(xué)角度分析，“經(jīng)濟人”假設(shè)是經(jīng)濟學(xué)分析的基礎(chǔ)�，F(xiàn)實活動中，人都是有限理性的，為了個人利益最大化會以身試法，鋌而走險。這為個人會計舞弊提供了條件假設(shè)。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，具有天然的信息優(yōu)勢，與作為委托人的政府之間是委托與代理的關(guān)系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標(biāo)不盡相同。管理者作為有限理性的經(jīng)濟人，為追求自身利益最大化，未必會提供委托人所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高�？赡苓`規(guī)操作，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進行會計舞弊。
從目前國內(nèi)很多高校發(fā)生的會計舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產(chǎn)的受托人利用信息不對稱為追求個人利益或者部門利益，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項。
(二)、美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的舞弊審計準(zhǔn)則特別強調(diào)了審計人員要了解舞弊環(huán)境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個方面的環(huán)境特征：機會(opportunity)、動機/壓力(incentive/pressure)、態(tài)度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。
1、關(guān)于會計舞弊環(huán)境的機會因素分析
造成會計舞弊的存在，客觀上講是因為存在可以舞弊的機會。最重要的就是內(nèi)部控制存在缺陷和漏洞。一個組織的內(nèi)部控制完善與否，決定了會計舞弊發(fā)生的頻率和大小。內(nèi)部控制是組織中防范會計舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)部控制制度可以將會計舞弊的大門封住，降低會計舞弊的概率。一般而言，會計舞弊的存在與發(fā)生與組織的內(nèi)部控制制度有著直接的關(guān)系。
從高校會計內(nèi)部控制制度來看，很多的高校會計法規(guī)制度不完善，會計管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高校財務(wù)會計制度》等法律法規(guī)，為會計工作提出了許多要求。但在具體高校會計管理體系中，還存在理念滯后現(xiàn)實，脫離現(xiàn)實，內(nèi)容空泛，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管手段不夠合理合規(guī)的問題，從而給會計舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實施的《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，對超過1000元的物資采購需要轉(zhuǎn)賬，但經(jīng)過近20多年的時間，物價早已今非昔比，學(xué)校在一些對外物資采購中(如假期外出實習(xí)材料購買)就遇到此麻煩。放假前現(xiàn)金借出，開學(xué)后在財務(wù)報銷的采購單多半都遠遠超過超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校內(nèi)部物資采購控制環(huán)節(jié)也不完善，這就給會計審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會計舞弊行為發(fā)生。
2、關(guān)于會計舞弊環(huán)境的動機因素分析
一般而言，在缺乏誠實的品質(zhì)、工作環(huán)境壓力大并伴有諸多會計舞弊機會時，單位組織就存在發(fā)生會計舞弊行為的可能性。可見，組織遭受異常壓力是產(chǎn)生會計舞弊的重要動機。
高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監(jiān)管部門檢查和社會輿論等壓力時，面對學(xué)校經(jīng)濟、政治、和發(fā)展等諸多矛盾沖突，便會產(chǎn)生會計舞弊的動機。
另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產(chǎn)生會計舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數(shù)人把持，且內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，且復(fù)雜程度極不合理，對內(nèi)部控制的嚴重缺陷，既無不正當(dāng)理由又遲遲不加以改正;會計人員獨立地位較差，業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)不高，不能正確掌握和應(yīng)用會計核算。在單位領(lǐng)導(dǎo)的指引下，絞盡腦汁，玩起數(shù)字游戲，變通處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故意制造假帳。
顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會計舞弊的可能性及大小。
三、治理高校會計舞弊的對策
(一)從經(jīng)濟學(xué)角度來考慮如何防止會計舞弊。
1、建立科學(xué)的綜合評價體系。人的有限理性存在的事實說明，在評價高校發(fā)展政績的時候，要運用綜合的科學(xué)指標(biāo)體系，不能單從一個或者幾個方面簡單得出該校發(fā)展的能力和成績，注重加強對會計信息產(chǎn)生過程的考核，適當(dāng)增加一些涉及高校持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)保值情況、高校可持續(xù)發(fā)展能力等非財務(wù)指標(biāo)，避免高校管理者對結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行。
2、完善約束機制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵約束制度，通過有效的契約合同使委托人和代理人的利益一致，促使代理人主動提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權(quán)的辦法，對在一定期限內(nèi)堅持正規(guī)操作的管理人員給予經(jīng)濟期權(quán)和獎勵。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓代理人自覺遵守規(guī)章制度，加大違規(guī)操作風(fēng)險和處罰機制。
(二)從會計舞弊普遍存在的三個方面環(huán)境特征來看高校防范會計舞弊，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面：
1、提高學(xué)校管理層和教職工的素質(zhì)，營造良好的校園文化。高校內(nèi)部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質(zhì)決定了內(nèi)部控制至關(guān)重要。尤其是關(guān)鍵崗位的職工，只有具備良好的素質(zhì)，提高風(fēng)險防范意識，才能不斷適應(yīng)有效內(nèi)部控制的要求。
2、在高校內(nèi)部確定建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，并加強內(nèi)部控制的執(zhí)行。高校為防堵作弊機會，應(yīng)加強內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行，確立現(xiàn)金收支控制系統(tǒng)、成本費用支出系統(tǒng)、資金管理和控制系統(tǒng)、采購和應(yīng)付帳款系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、人員薪酬管理控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、籌資和投資系統(tǒng)、收費的票據(jù)管理系統(tǒng)、提出每個模塊內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點。
3、建立內(nèi)控管理委員會評價制度。內(nèi)控管理制度評價人員的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制制度、監(jiān)督法律法規(guī)的遵循情況，參與阻止和發(fā)現(xiàn)會計舞弊活動。提高會計舞弊行為的處罰力度和機會成本。
4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內(nèi)部控制有助于預(yù)防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內(nèi)部控制將被逾越，無法發(fā)揮作用。因此，審計人員應(yīng)定期或者不定期巡視，對可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。
5、實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進行垂直管理，統(tǒng)管統(tǒng)派，財政部門對所屬單位會計人員實行統(tǒng)一委派、任免和管理，會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資待遇等均屬財政部門負責(zé)，會計人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，有效行使法規(guī)賦予的權(quán)利。
參考文獻
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5 彭靜 高校會計信息失真的成因及對策 湖南第一師范學(xué)報 2007.7.2
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