【核心摘要】改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99.6%，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價值占國民生產(chǎn)總值的58.5%，吸納了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會銷售額占58.9%，進(jìn)出口額占68%左右，上繳稅收占48%左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66%和82%。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財務(wù)信用缺失問題，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

　　在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實，為此要求存在一個規(guī)范的中小企業(yè)資信評估市場�？v觀中小企業(yè)財務(wù)信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財務(wù)報告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計機(jī)構(gòu)串通一氣，制造虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財務(wù)信用缺失問題，首要的基礎(chǔ)性工作是提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個會計師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會計服務(wù)，解決財務(wù)信息不真實、不準(zhǔn)確、不及時的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

　　一、中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀

　　(一)會計基礎(chǔ)工作薄弱

　　在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70%的調(diào)查對象會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

　　在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優(yōu)秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

　　(二)不依法規(guī)范建賬會計核算違規(guī)操作

　　有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。

　　(三)知識老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作

　　本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會計人才時，有85%的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗的老會計，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法應(yīng)用。

　　(四)沒有履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)

　　會計的基本職責(zé)之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

　　(五)制度缺失

　　中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

　　(六)現(xiàn)行會計法規(guī)體系容易造成會計信息混亂

　　我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計法規(guī)。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀，我們不難看出，為了增強(qiáng)中小企業(yè)提供會計資料的真實性、準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應(yīng)對外部市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，所以，筆者提出會計工作的業(yè)務(wù)外包，借助于會計服務(wù)提供方來加強(qiáng)監(jiān)督，提高信息透明度，完善中小企業(yè)的信用體系建設(shè)。

　　二、中小企業(yè)會計服務(wù)現(xiàn)狀

　　目前，我國的會計服務(wù)提供者，主要是會計師事務(wù)所。會計服務(wù)的審計市場，呈現(xiàn)出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道);中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè);低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務(wù)所把持�？梢�，中小會計師事務(wù)所是中小企業(yè)會計服務(wù)的主要提供方。

　　中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小，而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎斦�、稅�?wù)、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務(wù)市場本身是與會計師事務(wù)所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會計師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價收費，更容易滿足中小企業(yè)實力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對低廉的勞動力成本提供的代理記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計質(zhì)量不高。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財、物有限，審計的方案設(shè)計、程序設(shè)計、證據(jù)搜集就免不了會簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔(dān)的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對于中小事務(wù)所的審計，社會各界的關(guān)注度相對較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動力，缺乏實力。5)內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

　　三、中小企業(yè)會計服務(wù)市場存在的問題

　　1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù)”。但實際操作中卻沒有具體的實施細(xì)則，使得社會力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務(wù)需求量大，而社會供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動，而中小企業(yè)會計基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計會計業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、代理理財、資產(chǎn)評估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業(yè)會計服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關(guān)的會計服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會計師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業(yè)會計服務(wù)體系的充分認(rèn)識，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統(tǒng)工程，該由各個職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實現(xiàn)這種部門聯(lián)動，信息共享平臺的搭建亦需時日。

　　四、現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會計服務(wù)的措施

　　應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。

　　(一)政府在建立健全會計服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

　　(二)社會力量參與。根據(jù)實際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺，具有動態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵和監(jiān)管工作。

　　(三)規(guī)范中小會計師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費和高收費。對中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)實行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅，保證中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。

　　(四)針對中小企業(yè)會計服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，引導(dǎo)各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會計服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會計服務(wù)工作;2)以民間協(xié)會的形式，嘗試對會員中小企業(yè)實行會計委派制;3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成，將社會力量納入服務(wù)體系中，實現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。

　　(五)提高會計服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費或免費培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　(六)中小會計師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點，將業(yè)務(wù)重點集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。

　　會計師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務(wù)代理等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點。另一類是服務(wù)對象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。

　　五、結(jié)束語

　　綜上所述，完善中小企業(yè)會計服務(wù)體系、解決信息不對稱所帶來的市場失效問題是一個系統(tǒng)工程。應(yīng)加強(qiáng)政府的政策主導(dǎo)、引入社會力量參與嘗試產(chǎn)權(quán)制度變革，從而發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機(jī)制，引導(dǎo)、規(guī)范會計師行業(yè)競爭，加大對中小會計師事務(wù)所的整合與激勵力度，確保會計服務(wù)質(zhì)量。