企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，并提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　一、緒 論

　　(一)課題研究背景及目的

　　對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。1999年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)新《會(huì)計(jì)法》,將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一;新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè);財(cái)政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》,以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》,都對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。

　　轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。此外，美國(guó)“安然事件”、“世通公司造假案”、我國(guó)證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細(xì)亞的破產(chǎn)”、“巨人集團(tuán)的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說(shuō)明了在我國(guó)建立和健全各個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會(huì)的關(guān)注，針對(duì)目前存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的對(duì)策，采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(二)研究現(xiàn)狀

　　目前國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究文章和著作都比較多。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論也是各有說(shuō)法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題，有企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行[15]，管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等[14]，為了解決當(dāng)前存在問(wèn)題，有學(xué)者研究指出建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系[16]。還有學(xué)者認(rèn)為，通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(三)研究方法

　　本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過(guò)報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當(dāng)前財(cái)政部文件，綜合參考了各類文獻(xiàn)[3]、[7]、[11]。

　　(四)研究?jī)?nèi)容

　　本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細(xì)的分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

　　(一)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的定義

　　內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。

　　內(nèi)部控制的概念可以概括為四個(gè)方面：內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系。內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在外延上，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，第二個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監(jiān)控。 [2]

　　2.內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國(guó)原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。按照COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)效果和效率;保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)�？梢钥闯鯟OSO委員會(huì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對(duì)經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定問(wèn)題。[3]

　　3.內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成

　　一般由五個(gè)部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營(yíng)過(guò)程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。[4]

　　4.內(nèi)部控制理論的發(fā)展

　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。

　　內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想方法。

　　內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。

　　20世紀(jì)90年代，美國(guó)又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)串聯(lián)起來(lái)。1992年，財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)附屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報(bào)告。不久美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容， COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個(gè)目標(biāo)”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架說(shuō)，統(tǒng)一了人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 [5]

　　5.如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會(huì)計(jì)、審計(jì)的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會(huì)和國(guó)家的責(zé)任。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)細(xì)胞，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。同時(shí)，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。

　　內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機(jī)制。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，現(xiàn)階段應(yīng)主要強(qiáng)化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]