管理會計與財務(wù)會計融合內(nèi)外環(huán)境分析

　　摘 要：近年來，國際上的管理會計和財務(wù)會計正在加速聚斂和融合。這種聚斂性不僅是表現(xiàn)在技術(shù)層次，而且在組織行為的層面上亦受其影響。這是由于會計內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同作用的結(jié)果。據(jù)此，對引發(fā)管理會計與財務(wù)會計融合的具體因素進行分析和研究，以期能夠?qū)ξ覈鴷�計事業(yè)的發(fā)展有所啟迪。

　　關(guān)鍵詞：融合;平衡記分卡;轉(zhuǎn)讓定價;信息技術(shù);分部報告

　　會計是不斷變化發(fā)展的。管理會計及財務(wù)會計的活動、技術(shù)及概念都在不斷地進化和重新定義自己。會計的內(nèi)外環(huán)境變化激發(fā)和促進了管理會計與財務(wù)會計的融合。

　　1 會計內(nèi)部環(huán)境影響

　　1.1 財務(wù)會計在職能上發(fā)生變化

　　管理會計通常是企業(yè)內(nèi)部管理人員及董事會成員使用，內(nèi)容主要包括規(guī)劃、決策、業(yè)績評價和控制，面向未來是其工作的重點。財務(wù)會計主要為企業(yè)外部使用者服務(wù)，側(cè)重點在于根據(jù)日常已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進行賬簿登記、定期編制財務(wù)報表、向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團體和個人報告企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

　　近年來，財務(wù)會計的職能發(fā)生了改變。投資者和管理者越來越關(guān)心面向未來的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)狀況，這推動了會計信息的前瞻性。例如使用國際財務(wù)報告準則(IFRS)或美國公認會計準則的企業(yè)，會計師越來越為企業(yè)的戰(zhàn)略性的決策起著支持作用。而財務(wù)會計趨向于支持決策并強調(diào)公允價值觀及透明度，最根本的變化是從歷史成本會計到公允價值會計的發(fā)展。公允價值會計原則填補了投資者和企業(yè)層面的戰(zhàn)略管理信息不對稱差距。另一方面，財務(wù)會計報告啟用管理報告信息增加了透明度。會計報表的紙張格式在過去占主導(dǎo)地位，而現(xiàn)在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統(tǒng)，從多個維度，獲得從企業(yè)級的收入或盈利能力信息到事務(wù)級別的運營信息。雖然目前財務(wù)會計報告仍主要反映會計信息，但不斷擴展的方向則側(cè)重于長期的未來和更廣泛的功能。

　　1.2 組織結(jié)構(gòu)的改變

　　信息技術(shù)尤其是ERP(企業(yè)資源計劃)改變了會計工作。管理會計和財務(wù)會計之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務(wù)會計和管理會計的雙重視角去理解業(yè)務(wù)流程。不僅首席財務(wù)官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務(wù)會計兩個角度處理業(yè)務(wù)。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負責(zé)編制子公司向母公司報告的財務(wù)會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會計人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

　　1.3 激勵制度的發(fā)展

　　在國際上，由于法律要求，高管薪酬制度的透明度逐漸增加。例如在美國和英國，薪酬報告公布了高管們是如何贏得了他們的獎勵，無論是承諾發(fā)給股票作為激勵的方式或其他獎金計劃。因此，一些管理控制系統(tǒng)的要素信息在財務(wù)報表中得以披露，獎勵制度表明了高管的業(yè)績目標，也就反映出企業(yè)的經(jīng)營水平及目標計劃。在激勵制度中，高管們被期望的業(yè)績目標，來自于管理會計信息，而反映在財務(wù)報表上，從而影響到上市公司的市場價值。激勵系統(tǒng)作為管理控制的關(guān)鍵要素之一，也可能會出現(xiàn)與期望相悖的結(jié)果，因為這可能會驅(qū)使管理者操縱財務(wù)會計報告中的財務(wù)結(jié)果，尤其是經(jīng)理人股票期權(quán)，如果股票價格發(fā)展是特別好，高管有機會因為操縱財務(wù)結(jié)果而變得極為富有。

　　平衡記分卡方法是需要特別強調(diào)的激勵制度。該方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務(wù)指標的業(yè)績管理方法。平衡計分卡認為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情(落后的結(jié)果因素)，但無法評估組織前瞻性的投資(領(lǐng)先的驅(qū)動因素)。在工業(yè)時代，注重財務(wù)指標的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財務(wù)指標通常代表了國內(nèi)領(lǐng)先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務(wù)會計這兩個領(lǐng)域整合到形成單一的實體的最具體的標志之一。

　　1.4 轉(zhuǎn)讓定價(Transfer Pricing)

　　在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉(zhuǎn)讓定價，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會計和財務(wù)會計的功能結(jié)合。從管理會計的角度看(盈利中心級別)，轉(zhuǎn)讓價格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制手段。稅收優(yōu)化成為制定轉(zhuǎn)移價格的一個重要的因素。在國際商務(wù)環(huán)境，政府因利益和稅收方面的考慮，對企業(yè)使用不同的轉(zhuǎn)讓價格進行限制，使得外部財政政策直接影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制機制。由于財務(wù)會計數(shù)據(jù)是政府征稅的依據(jù)，因此，早期的限制并不像后來這么嚴格。

　　當前，轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)遵守公平獨立交易原則(Arms length principle)，主要的估價方法是基于市場價值，并被經(jīng)濟合作發(fā)展組織(1995)定義作為跨國企業(yè)稅務(wù)管理的指導(dǎo)，從而確保稅收能夠公平地在國家間分配。起初，當成本加成作為轉(zhuǎn)讓價格方法的使用時，價格是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)實際歷史成本進行成本加成計算得出的。當沒有市場產(chǎn)品可供參考時，形成估值的基礎(chǔ)的仍然是實際生產(chǎn)成本。設(shè)計成本核算系統(tǒng)時，制定轉(zhuǎn)讓定價時要提前綜合考慮財務(wù)會計、管理會計和征稅的標準。一方面，管理會計為財務(wù)會計提供成本信息以滿足財務(wù)報告和稅務(wù)要求;另一方面，財務(wù)會計也影響著稅務(wù)籌劃管理者在以管理會計為目的而進行的成本計算。

　　1.5 企業(yè)并購中的盡職調(diào)查

　　盡職調(diào)查是由中介機構(gòu)在企業(yè)的配合下，對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和資金風(fēng)險做全面深入的審核，多發(fā)生在企業(yè)公開發(fā)行股票上市和企業(yè)收購以及基金管理中。盡職調(diào)查的目的是使買方盡可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)他們要購買的股份或資產(chǎn)的全部情況。 　　在適當?shù)暮喜⒑褪召徴{(diào)查過程中，收購者專注于審查和確保采集目標對應(yīng)于買方的價值和風(fēng)險預(yù)期。盡職調(diào)查包括法律、技術(shù)、人力資源、財務(wù)狀況。管理會計信息，如預(yù)算、預(yù)測及成本和盈利能力的分析，目前在盡職調(diào)查中變得越來越重要。公平的估值的需要來自管理報告系統(tǒng)對被收購的公司的正確認識。合并收購的重點是針對被收購的公司的能力來編制未來凈現(xiàn)金流量，進而產(chǎn)生前瞻性的會計信息。有些財務(wù)分析如盈利能力和現(xiàn)金流預(yù)測、滾動預(yù)算等是基于實際數(shù)據(jù)的財務(wù)會計和前瞻性的管理會計信息，在數(shù)據(jù)上要保持時間同步性，這推動了管理會計和財務(wù)會計在處理上進一步融合。

　　1.6 會計業(yè)務(wù)外包

　　近年來，會計業(yè)務(wù)外包的情況越來越多，甚至跨國進行。信息技術(shù)的發(fā)展也促使會計服務(wù)提供商能夠通過互聯(lián)網(wǎng)遠程運行管理會計。這不僅促使管理會計和財務(wù)會計更加集成，而且也推動了管理會計的標準化。

　　2 會計外部環(huán)境影響

　　2.1 信息技術(shù)

　　信息技術(shù)在管理會計與財務(wù)會計的融合過程中是個關(guān)鍵元素，起著銜接、促進、催化、激發(fā)甚至動力的作用。信息技術(shù)尤其是ERP系統(tǒng)的運行使得管理者可以更加注重前瞻性的會計信息，并使生產(chǎn)有更好的預(yù)測，而不是依賴過時的計劃。

　　通過數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫解決方案，信息技術(shù)以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數(shù)字化是促進當代管理會計和財務(wù)會計融合一個必要的先決條件。