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篇1：最新會計畢業(yè)論文范文
論文題目：淺析建筑企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險管理問題
在進(jìn)入21世紀(jì)之后，尤其是在西部大開發(fā)政策和2008年樓市火爆的大背景下，建筑行業(yè)開始了蓬勃發(fā)展，國內(nèi)外大的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)不斷出爐，對于建筑企業(yè)來說，這也意味著一個大的黃金發(fā)展時期的到來，截止2010年我國的建筑類企業(yè)數(shù)量達(dá)到了60000多個，建筑行業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到了51043萬億人民幣，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)大的活力。但是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的原本就有投資規(guī)模巨大、項(xiàng)目周期長、流動性強(qiáng)的特點(diǎn)，而現(xiàn)階段的超大工程則使這些特點(diǎn)更為突出。因在國家政策方面、項(xiàng)目決策方面、項(xiàng)目施工方面以及工程款項(xiàng)方面面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險。
一、建筑企業(yè)面臨的各種財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險的種類很多，不同的學(xué)者對其進(jìn)行的分類也不盡相同。這里我們將財務(wù)風(fēng)險按照建筑項(xiàng)目的開展過程將財務(wù)風(fēng)險分為投標(biāo)風(fēng)險、合同風(fēng)險、項(xiàng)目施工和資金結(jié)算階段的財務(wù)風(fēng)險以及利潤分配風(fēng)險四個財務(wù)風(fēng)險階段。
(一)投標(biāo)風(fēng)險。
建筑行業(yè)的快速發(fā)展使得不斷有新的建筑企業(yè)涌入這個行業(yè)，市場競爭也越來越激烈，面臨嚴(yán)酷的市場環(huán)境，賣方市場不斷的壓低投標(biāo)價格，競爭者同樣開出更低的投標(biāo)價格，使得建筑企業(yè)面臨著項(xiàng)目利潤低甚至虧損的風(fēng)險，導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)。
(二)合同風(fēng)險。
項(xiàng)目合同是建筑企業(yè)風(fēng)險控制的源頭，如果合同本身存在漏洞，則必然為企業(yè)后續(xù)的施工帶來巨大的麻煩，也給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。尤其是在競爭激烈的當(dāng)下，在賣方市場占據(jù)主動位置的情況下，部分建筑企業(yè)為了盡快的拿到合同，在簽訂合同是附帶一些不公平合同條款，使得自己陷入被動，而為了轉(zhuǎn)嫁市場價格帶來的風(fēng)險，部分業(yè)主在簽訂合同是，簽定固定造價合同，或預(yù)付投標(biāo)保證金，使得財務(wù)風(fēng)險增加。
(三)施工和結(jié)算風(fēng)險。
首先是資金短缺的風(fēng)險，資金鏈供應(yīng)充足是工程進(jìn)度順利推進(jìn)的保證，而對于大部分的建筑企業(yè)而言，銀行貸款融資是主要渠道，企業(yè)以自身的資產(chǎn)進(jìn)行抵押獲取銀行貸款，這種債務(wù)融資具有利息支出抵稅效應(yīng)，進(jìn)而可獲得財務(wù)杠桿收益的積極作用。但是浩大的工程需要巨額的債務(wù)融資，一旦出現(xiàn)項(xiàng)目利潤過低或者政策改變，企業(yè)將面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。
其次是資金回收風(fēng)險，也就是常常出現(xiàn)的拖欠工程款的現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)大量的壞賬損失。大量的應(yīng)收賬款長期不能收回，將直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使得企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，最終使企業(yè)走向破產(chǎn)。
最后是會計信息失真風(fēng)險，這是由于建筑工程周期較長等多重原因引起的。對于大多數(shù)的建筑企業(yè)而言，很多的工程都分散在全國各地，甚至于在國外，因而在財務(wù)上實(shí)現(xiàn)實(shí)時的監(jiān)控十分困難，相當(dāng)一部分的財務(wù)信息不能得到及時的核算，常有賬目往來不一致，資金使用效率降低等問題，帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。
(四)利潤形成和分配風(fēng)險。
所謂利潤形成和分配風(fēng)險就是指利潤形成、確認(rèn)時的財務(wù)風(fēng)險以及利潤分配時的風(fēng)險。利潤形成的風(fēng)險是由于一系列的客觀和主觀因素引起的，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的可支配利潤和企業(yè)的實(shí)際利潤不相符合的情況;利潤分配風(fēng)險是指企業(yè)在對其可支配利潤的使用過程中搭配不合理，除了企業(yè)利潤數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的影響，利潤分配的不合理還會造成企業(yè)的發(fā)展受阻或者投資者的投資熱情受挫，從而給企業(yè)的長期發(fā)展帶來更為嚴(yán)重的后果。
二、建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略
(一)從建筑企業(yè)運(yùn)作流程進(jìn)行防控
財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生不是一蹴而就的，其產(chǎn)生和發(fā)展直至對企業(yè)產(chǎn)生威脅是一個動態(tài)的可觀測的過程，因此要從源頭做起，在企業(yè)運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行防控。
1.投標(biāo)、合同簽訂階段嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。建立企業(yè)自身的風(fēng)險評估機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，由專業(yè)的投標(biāo)團(tuán)隊進(jìn)行投標(biāo)活動，減少由個別領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷的形式。對于招標(biāo)文件要深入研究和分析，充分考慮企業(yè)成本因素和企業(yè)自身實(shí)力以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，在充分了解成本和收益的基礎(chǔ)上做出選擇。在合同簽訂過程中，在詳細(xì)了解相關(guān)法律文件的基礎(chǔ)上，仔細(xì)推敲合同條款和用于，盡量減少對自己不利的條款，在源頭上減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險。
2.施工和結(jié)算階段控制風(fēng)險。這個階段是項(xiàng)目完成的關(guān)鍵時期，也是控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵時期，也就是決定著企業(yè)在項(xiàng)目中花多少錢和收多少錢的問題，直接決定著企業(yè)的收益率。
因此要從以下幾個方面來嚴(yán)格控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，首先要對企業(yè)項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，集中管理，降低企業(yè)整體運(yùn)行成本;同時聘請專業(yè)的財務(wù)人員對于企業(yè)的資金使用和資金管理建立嚴(yán)格的制度措施，按章執(zhí)行;為了防止企業(yè)資金鏈緊張，還要充分的盤活企業(yè)存量資產(chǎn)，保證資金周轉(zhuǎn)。其次做好運(yùn)算部門和財務(wù)部門的緊密銜接，為企業(yè)確定實(shí)際成本提供依據(jù)，保證會計信息不失真，對于為完成合同實(shí)際發(fā)生、累計發(fā)生的合同成本必須及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計。
3.利潤形成分配風(fēng)險控制。建筑企業(yè)利潤分配風(fēng)險過程中的關(guān)鍵是要依據(jù)科學(xué)的分配制度，打破現(xiàn)有狀態(tài)下企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債偏高的情況，建立起戰(zhàn)略性的利潤分配計劃，轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，減少現(xiàn)金分配，從而達(dá)到減低企業(yè)融資成本，減低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的目的。
(二)優(yōu)化企業(yè)制度和員工素質(zhì)。
建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險大的一個主要原因就是不注重財務(wù)制度的規(guī)范建立。因此要從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)著手，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，并以制度加以規(guī)范。改革企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)制，做到科學(xué)決策，避免決策失誤;建立完善的風(fēng)險管理機(jī)制，建立風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險源頭進(jìn)行識別，同時在發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險之后進(jìn)行快速反應(yīng);建立完善的監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部各分公司、各部門建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序，制定相互制約措施。
除了從制度上進(jìn)行改進(jìn)，建筑企業(yè)還要從領(lǐng)導(dǎo)和員工素質(zhì)著手，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險意識，提高科學(xué)決策的能力;在員工內(nèi)部積極培養(yǎng)具有專業(yè)風(fēng)險防范意識的專業(yè)人才，提高全員識別財務(wù)風(fēng)險能力。
【參考文獻(xiàn)】
[1]陳俐。建筑企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及解決方法[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010，12
[2]鄒理。 探討建筑企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及完善對策[J]. 中國外資，2013，18
篇2：最新會計畢業(yè)論文范文
論文題目：持有至到期投資中一次還本付息債券會計處理
【摘要】對于一次還本付息的債券投資，其計量及賬務(wù)處理方法仍存有爭議。本文針對這些問題進(jìn)行分析論證，指出癥結(jié)之處，并在此基礎(chǔ)上提出了具體解決方案。
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，通貨膨脹率的逐步升高，眾多企業(yè)在保持一定變現(xiàn)能力的條件下為提高資金使用效率，開始頻頻涉足金融資產(chǎn)的投資。債券金融資產(chǎn)因其投資收益相對穩(wěn)定，投資風(fēng)險相對偏低，變現(xiàn)能力較強(qiáng)等特點(diǎn)，獲得眾多企業(yè)的青睞。
債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等機(jī)構(gòu)直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。由于債券的利息通常是事先確定的，所以債券是固定利息證券(定息證券)的一種，在金融市場發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，債券可以上市流通。
債券投資的計量及賬務(wù)處理方法對企業(yè)會計信息質(zhì)量影響頗大。由于我國的債券發(fā)行大部分是一次還本付息債券，而會計準(zhǔn)則中關(guān)于一次還本付息債券的計量涉及很少，也比較籠統(tǒng)，本文針對現(xiàn)行一次還本付息債券的會計計量及賬務(wù)處理方法出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析論證，提出異議，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)一次還本付息債券會計處理的建議，供大家參考。
二、持有一次還本付息債券投資計量存在的問題
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南中關(guān)于持有至到期投資規(guī)定的計量及賬務(wù)處理方法，對于分期付息到期還本債券而言是正確的，但對于一次還本付息債券卻存在如下幾個問題：
(一)初始確認(rèn)中的爭議
準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
1. “付息期”或“計息期”的疑惑。付息期，是指相鄰兩次支付利息的時間間隔。計息期，是指相鄰兩次計提利息的時間間隔。
支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對于分期付息到期還本債券，計息期與付息期幾乎同步，不會產(chǎn)生誤解，但如果是到期一次還本付息債券，付息期是到期日，計息期與付息期不同步，購買時支付的價款中若包含已到計息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)如何處理?
2. 利息科目設(shè)置的不一致。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，準(zhǔn)則規(guī)定分期付息到期還本債券的利息科目為“應(yīng)收利息”科目，到期一次還本付息債券的利息科目為“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定購買時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。如果購買一次還本付息債券的價款中若包含了已到計息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，按準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)，那么應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目還是應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目?若記入“應(yīng)收利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的科目不統(tǒng)一;若記入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的初始確認(rèn)金額不符。
(二)后續(xù)計量中的異議
準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
1. 實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
利息的計息方式有兩種，即單利計息和復(fù)利計息。單利計息，是指只對本金計提利息，而不將以前計息期產(chǎn)生的利息累加到本金中去計算利息的一種計息方法，即利息不再計提利息。復(fù)利計息，是指每經(jīng)過一個計息期，要將所生利息加入本金再計利息，逐期滾算，俗稱“利滾利”。因?yàn)橘Y金隨時間的增長過程與復(fù)利計息的計算過程在數(shù)學(xué)上相似，因此在計算資金的時間價值時廣泛采用復(fù)利計算的各種方法。
我國債券的計息方式多為單利計息模式，計息模式不同對分期付息債券而言沒有影響，但對于到期一次還本付息債券，其影響非常大。例如，A公司平價購買B公司同日發(fā)行的一次還本付息債券，面值為1 000萬元，票面利率為10%，期限為5年，A公司將其劃分為持有至到期投資核算，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。按照準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理如下：
投資當(dāng)日：
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
持有期間：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 100
貸：投資收益 100
到期還本付息：
借：銀行存款 1 500
貸：持有至到期投資——成本 1 000
——應(yīng)計利息 500
從上述會計處理看，其實(shí)際利率應(yīng)與票面利率相同，均為10%，但按照準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率計算方法，應(yīng)用插值法計算的實(shí)際利率卻為8.45%，與票面利率相差1.55%，究其原因，是因?yàn)橛嬒⒛Ｊ讲煌鸬�。在單利計息模式下�?年后A公司本利和為1 500萬元。在復(fù)利模式下，5年后A公司本利和為1 610.51萬元，兩者金額相差110.51萬元，差額110.51萬元是由于單利計息下沒有考慮利息的資金時間價值引起的。準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率是在考慮了資金時間價值的基礎(chǔ)上計算出來的，但是債券的計息模式是單利計息，并沒有考慮資金時間價值，因此，二者的計算口徑不統(tǒng)一。
2. 攤余成本的理解偏差�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十三條規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。準(zhǔn)則規(guī)定的攤余成本，對于分期付息到期還本債券來說，沒有疑義，但對于到期一次還本付息債券而言，其攤余成本按上式計算就出現(xiàn)了一定的偏差，尤其是投資日與發(fā)行日不同步的情況下，偏差就更大。下面我們用實(shí)例來說明一次還本付息債券在投資日和發(fā)行日不同步的情況下，出現(xiàn)的上述偏差。
例：A公司于2013年1月1日在證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的一次還本付息債券進(jìn)行投資，該債券面值為1 000萬元，票面利率為5%，5年期，購買價款為990萬元，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。A公司將其劃分為持有至到期投資核算。下面我們分是否考慮投資前期應(yīng)計利息兩種情況進(jìn)行對比分析，具體情況如下。
(1)不考慮投資前期應(yīng)計利息的賬務(wù)處理。
投資當(dāng)日：
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 990
持有至到期投資——利息調(diào)整 10
持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計算實(shí)際利率i=8.08%
計算過程：第一年：攤余成本=1 000-10=990(萬元)，利息收入=990×8.08%=80(萬元)。
第二年：①不包含應(yīng)計利息攤余成本=990+10=1 000(萬元)，利息收入1 000×8.08%=80.8(萬元);②包含應(yīng)計利息攤余成本=990+10+50=1 050(萬元)，利息收入=1 050×8.08%=84.84(萬元)。
第三年：①不包含應(yīng)計利息攤余成本=990+10=1 000(萬元)，利息收入=1 000×8.08%=80.8(萬元);②包含應(yīng)計利息攤余成本=990+10+50+50=1 100(萬元)，利息收入=1 100×8.08%=88.88(萬元)。
賬務(wù)處理如下：
第一年：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50
——利息調(diào)整 10
貸：投資收益 60
第二年、第三年：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50
貸：投資收益 50
問題1：利息調(diào)整第一年已經(jīng)全部攤銷完畢，而且還多攤銷了20萬元。這明顯與實(shí)際利率法的含義不符。
問題2：攤余成本是否應(yīng)考慮應(yīng)計利息。折價購入債券，利息收入應(yīng)逐年遞增。從例題中可以發(fā)現(xiàn)，在不考慮應(yīng)計利息的情況下，債券最后兩年的利息收入是不變的，均為80.8萬元;在考慮應(yīng)計利息的情況下，債券最后兩年的利息收入是逐年遞增的。
到期還本付息：
借：銀行存款 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 000
——應(yīng)計利息 150
問題3：最后一筆分錄借貸方相差100萬元，是投資前兩年的應(yīng)計利息反映。
(2)考慮投資前期應(yīng)計利息的賬務(wù)處理。
投資當(dāng)日：
借：持有至到期投資——成本 1 000
應(yīng)收利息 100
貸：銀行存款 990
持有至到期投資——利息調(diào)整 110
持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計算實(shí)際利率i=8.08%，具體計算結(jié)果見表2：
計算過程：第一年：攤余成本=1 000-110=890(萬元)，利息收入=890×8.08%=71.91(萬元)。
第二年：①不包含應(yīng)計利息攤余成本=890+21.91=911.91(萬元)，利息收入=911.91×8.08%=73.68(萬元);②包含應(yīng)計利息攤余成本=890+21.91+50=961.91(萬元)，利息收入=961.91×8.08%=77.72(萬元)。
第三年：①不包含應(yīng)計利息攤余成本=890+21.91+23.68=935.59(萬元)，利息收入=935.59×8.08%=75.59(萬元)，調(diào)整誤差攤銷額=110-21.91-23.68=64.41(萬元)，利息收入=64.41+50=114.41(萬元);②包含應(yīng)計利息攤余成本=890+21.91+50+23.68+50=1 035.59(萬元)，利息收入=1 035.59×8.08%=83.68(萬元)，調(diào)整誤差攤銷額=110-21.91-27.72=60.37(萬元)，利息收入=60.37+50=110.37(萬元)。
賬務(wù)處理如下：
第一年：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50
——利息調(diào)整 21.91
貸：投資收益 71.91
第二年：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50
——利息調(diào)整 23.68(27.72)
貸：投資收益 73.68(77.72)
第三年：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50
——利息調(diào)整 64.41(60.37)
貸：投資收益 114.41(110.37)
到期還本付息：
借：銀行存款 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 000
——應(yīng)計利息 150
應(yīng)收利息 100
由表2可知：①攤余成本在不考慮應(yīng)計利息的情況下，累計攤銷額=21.91+23.68+25.59=71.18(萬元)，計算誤差=110-71.18=38.82(萬元);②在考慮應(yīng)計利息的情況下，累計攤銷額=21.91+27.72+33.68=83.31(萬元)，計算誤差=110-83.31=26.69(萬元)。
問題4：計算結(jié)果誤差太大，導(dǎo)致投資收益虛增。
三、具體的改進(jìn)建議及措施
經(jīng)過反復(fù)分析論證，遵循實(shí)際利率法和攤余成本的實(shí)質(zhì)及內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，對于一次還本付息債券投資的計量及賬務(wù)處理應(yīng)作如下調(diào)整：第一，投資前已到計息期的利息應(yīng)當(dāng)予以考慮，確認(rèn)為債券投資初始投資成本的構(gòu)成內(nèi)容。為了會計科目核算的一致性，應(yīng)將其記入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目核算。第二，實(shí)際利率依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，按初始確認(rèn)價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率來確認(rèn)。第三，其持有期間的應(yīng)計利息應(yīng)予以考慮計入攤余成本并按實(shí)際利率法進(jìn)行核算。
以上述案例為例，改進(jìn)后核算如下：
投資當(dāng)日：
借：持有至到期投資——成本 1 000
——應(yīng)計利息 100
貸：銀行存款 990
持有至到期投資——利息調(diào)整 110
持有期間：990=1 250×(P/F，i，3)，利用插值法計算實(shí)際利率i=8.08%
注：第一年：攤余成本=(1 000+100)-110=990(萬元)，利息收入=990×8.08%=80(萬元)。
第二年：攤余成本=[(1 000+100)-110]+50+30=1 070(萬元)，利息收入=1 070×8.08%=86.46(萬元)。
第三年：攤余成本=[(1 000+100)-110]+50+30+50+36.46=1 156.46(萬元)，利息收入=1 156.46×8.08%=93.44(萬元)，調(diào)整誤差攤銷額=110-30-36.46=43.54(萬元)，利息收入=43.54+50=93.54(萬元)。
由表3可知，一次還本付息債券在按筆者建議的計量方式進(jìn)行核算的情況下，累計攤銷額=30+36.46+43.44=109.9(萬元)，計算誤差=110-109.9=0.1(萬元)，誤差在合理范圍之內(nèi)。
賬務(wù)處理如下：
第一年、第二年、第三年：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 50(50/50)
——利息調(diào)整 30(36.46/43.54)
貸：投資收益 (80/86.46/93.54)
到期還本付息：
借：銀行存款 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 000
——應(yīng)計利息 250
綜上所述，針對持有至到期投資(一次還本付息債券)現(xiàn)行計量及賬務(wù)處理上存在的爭議做了進(jìn)一步的剖析和論證，筆者提出了具體的解決措施及建議。進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化會計信息的可靠性，同時也為企業(yè)會計人員厘清思路，進(jìn)行準(zhǔn)確會計處理提供指導(dǎo)。