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2016大專(zhuān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文一
論文題目：以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，積極探索高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新途徑
摘要：以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，在解放思想，更新觀(guān)念中去探索審計(jì)工作新思路：緊緊圍繞高校教育發(fā)展的主題，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，適時(shí)地轉(zhuǎn)變工作理念和方式方法，注重從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，提出改進(jìn)和完善的建議，逐步推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合法性為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)的管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞：高校,內(nèi)審工作,轉(zhuǎn)型,新途徑
高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該利用其在學(xué)校內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)，更多地參與到學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為學(xué)校全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供保障。內(nèi)部審要實(shí)現(xiàn)從單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督逐步向改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為學(xué)校管理層、決策層提供決策依據(jù)上轉(zhuǎn)變，必須努力實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變。
一是創(chuàng)新審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)由審計(jì)監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重，寓服務(wù)于監(jiān)督之中轉(zhuǎn)變
審計(jì)的最終目的不是發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，而是通過(guò)審計(jì)，督促和幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作、解決問(wèn)題、研究對(duì)策、完善制度、規(guī)范管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自身價(jià)值。傳統(tǒng)審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的評(píng)判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防作用較小。而在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是協(xié)助學(xué)校管理層完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益層面上。實(shí)踐證明，能夠把查處問(wèn)題和促進(jìn)改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，能夠?qū)в衅毡樾�、傾向性和苗頭性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，審計(jì)工作的作用才會(huì)發(fā)揮得更加充分，也才會(huì)得到更大的重視和支持。因此，我們要在審計(jì)工作中正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的辯證關(guān)系，在保持審計(jì)的預(yù)防性功能的同時(shí)，要更加注重發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。
監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，服務(wù)既是開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)、出發(fā)點(diǎn)，又是審計(jì)監(jiān)督的歸宿。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要牢牢把握住自已的基本職責(zé)，忠實(shí)地行使法律賦予的監(jiān)督權(quán)力，改變過(guò)去重監(jiān)督，輕服務(wù)的觀(guān)念，圍繞學(xué)校教育發(fā)展的大局服務(wù)，為學(xué)校管理部門(mén)提供多方位、多層次服務(wù)。要善于從學(xué)校宏觀(guān)發(fā)展的大局出發(fā)來(lái)考慮審計(jì)工作的發(fā)展問(wèn)題，促進(jìn)學(xué)校教育改革全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)廣大師生員工的根本利益，關(guān)注教育資金的使用效益，把服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)，堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，二者有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)職能的作用，促進(jìn)和諧校園的建設(shè)。
二是創(chuàng)新審計(jì)方法，把審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變
把審計(jì)關(guān)口前移，建立事前介入、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，減少和避免違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題既成事實(shí)再去審計(jì)的情況出現(xiàn)，從源頭上杜絕違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。
參與到事前決策中來(lái)，是新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求。對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)其他部門(mén)實(shí)施決策的具體管理行為進(jìn)行有效的事中監(jiān)控，可以減少管理過(guò)程中不利事件的發(fā)生，減少不必要的損失，降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。在新形勢(shì)下，事前、事中審計(jì)要比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。所以高校審計(jì)工作只有將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，才能為學(xué)校管理層提供更充分更有效的服務(wù)。如在工程審計(jì)方面，實(shí)施全程跟蹤審計(jì)就是對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工財(cái)務(wù)決算全過(guò)程的投資、造價(jià)及工程管理等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和監(jiān)督。工程審計(jì)采用事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合方式，改變過(guò)去單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)模式，向事前控制、事中監(jiān)督，事后效果延伸。事前審計(jì)主要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，有利于控制項(xiàng)目投資的規(guī)模及對(duì)項(xiàng)目合理性的評(píng)價(jià);事中審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證等進(jìn)行監(jiān)督控制，有利于真實(shí)反映工程項(xiàng)目的成本;事后審計(jì)主要是對(duì)竣工工程結(jié)算的審計(jì)，重點(diǎn)審查工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額的使用是否存在高套、錯(cuò)套情況，加強(qiáng)工程結(jié)算外送審計(jì)的管理。工程全程跟蹤審計(jì)有效地從源頭上杜絕違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，控制工程項(xiàng)目的投資規(guī)模，真實(shí)反映工程項(xiàng)目的成本，充分發(fā)揮建設(shè)資金的使用效益。
三是創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)高校財(cái)務(wù)收入、支出的真實(shí)性、合法性的審計(jì)，重在揭露問(wèn)題，查出違紀(jì)違規(guī)行為，而管理效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的，側(cè)重于從內(nèi)控制度及經(jīng)濟(jì)效益層面上提出有效的意見(jiàn)和建議，以加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，管理效益審計(jì)仍然要堅(jiān)持與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，寓管理效益審計(jì)于財(cái)務(wù)審計(jì)之中，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)結(jié)合，共同推進(jìn)，相得益彰。
高校內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)教育改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要清楚地認(rèn)識(shí)到當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作不單是查找問(wèn)題，而應(yīng)把審計(jì)目標(biāo)向更高的層次提升，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，把重點(diǎn)放在制度建設(shè)和效益審計(jì)上，逐步建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新機(jī)制。通過(guò)審計(jì)，揭露教育經(jīng)費(fèi)支出中管理混亂、決策失誤以及由于體制、制度不完善而造成的重大損失浪費(fèi)等效益方面的突出問(wèn)題，從而促進(jìn)相關(guān)制度的完善，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，促進(jìn)高校教育事業(yè)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的和諧發(fā)展。
在對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)上，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，要側(cè)重于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理為目的。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)校辦企業(yè)自身的實(shí)際，通過(guò)開(kāi)展多方位、多層次的效益審計(jì)項(xiàng)目，如對(duì)校企的流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)決策、成本費(fèi)用、物資管理等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以便能真實(shí)地反映出企業(yè)在流動(dòng)資金管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、經(jīng)營(yíng)決策、物資管理和其他業(yè)務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)比分析和研究，幫助被審計(jì)單位查找問(wèn)題，分析產(chǎn)生的原因，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)被審企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，加速資金周轉(zhuǎn)，挖掘內(nèi)部潛力，節(jié)能降耗，提高設(shè)備利用率等，充分發(fā)揮高校內(nèi)審的管理效益審計(jì)功能。
四是創(chuàng)新審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)由手工審計(jì)為基礎(chǔ)的賬套式審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助和核算審計(jì)轉(zhuǎn)變
隨著會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的建立和完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理流程、處理方式、內(nèi)部控制及組織結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生了巨大變化，以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)。審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，客觀(guān)上要求內(nèi)部審計(jì)人員從手工型審計(jì)向現(xiàn)代科技型審計(jì)轉(zhuǎn)變。作為審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量的重要手段，也是審計(jì)自身持續(xù)發(fā)展的前提條件，因此，強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高在信息化條件下開(kāi)展審計(jì)工作的能力，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，讓所有審計(jì)人員都能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)軼件、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段，適應(yīng)形勢(shì)的要求。
五是全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新精神
科學(xué)發(fā)展觀(guān)強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的發(fā)展，這對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求。
堅(jiān)持以人為本，以提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平為核心，著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍。為此，要認(rèn)真抓好審計(jì)人員的繼續(xù)教育，增強(qiáng)培訓(xùn)工作的實(shí)用性和有效性，針對(duì)不同時(shí)期審計(jì)工作的重點(diǎn)和要求，開(kāi)展多種形式的教育和培訓(xùn)活動(dòng)。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各類(lèi)與審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的職稱(chēng)、執(zhí)業(yè)資格考試，營(yíng)造自學(xué)與實(shí)踐鍛煉相結(jié)合的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)氛圍，促進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)更新，使審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)得以提高和人員結(jié)構(gòu)更趨合理和優(yōu)化。增強(qiáng)審計(jì)人員的研究能力和創(chuàng)新精神，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷探索教育審計(jì)的新思路、新方法，有計(jì)劃地開(kāi)展審計(jì)科研工作，積極撰寫(xiě)論文，將工作、調(diào)研、科研結(jié)合起來(lái)，努力提高審計(jì)工作水平。
六是完善審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)
公開(kāi)審計(jì)結(jié)果是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的新領(lǐng)域，既是審計(jì)部門(mén)接受公眾對(duì)審計(jì)工作是否做到依法審計(jì)以及是否有效等情況的監(jiān)督，同時(shí)又是樹(shù)立審計(jì)部門(mén)威信，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的有效途徑。
首先，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果能營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。公開(kāi)審計(jì)結(jié)果不僅能起到宣傳審計(jì)工作，促使被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)審計(jì)決定，同時(shí)也具有對(duì)其他相關(guān)單位、部門(mén)進(jìn)行警示教育作用，并能促進(jìn)審計(jì)部門(mén)為樹(shù)立良好的審計(jì)形象，自覺(jué)規(guī)范審計(jì)行業(yè)，增強(qiáng)依法審計(jì)的自覺(jué)性，強(qiáng)化審計(jì)的權(quán)威性。其次，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果能促進(jìn)被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制制度，完善管理。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)可以促使被審計(jì)單位更加重視審計(jì)結(jié)果的影響，為了盡量減少不利影響或后果，被審計(jì)單位會(huì)及時(shí)采取必要的整改措施，加強(qiáng)管理，健全制度。第三，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果有利于對(duì)各部門(mén)及審計(jì)人員履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督檢查。
同時(shí)，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是校務(wù)公開(kāi)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的內(nèi)容一般是指審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)后，形成的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定，以及審計(jì)綜合報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果、項(xiàng)目投資效益審計(jì)結(jié)果、基建修繕工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果及專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查結(jié)果等等。根據(jù)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)對(duì)象的不同應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)墓_(kāi)方式，如書(shū)面報(bào)告、會(huì)議、校務(wù)公開(kāi)櫥窗、網(wǎng)絡(luò)等。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的力度，有利于宣傳內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和相關(guān)部門(mén)的支持，營(yíng)造大家理解、關(guān)心審計(jì)工作的局面，創(chuàng)造一個(gè)和諧的審計(jì)工作環(huán)境。
挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作要牢固樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)發(fā)展理念，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，緊緊圍繞高校教育發(fā)展的主題，適時(shí)地轉(zhuǎn)變工作理念和方式方法，更加注重從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，提出改進(jìn)和完善的建議，逐步推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合法性為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)的管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免役系統(tǒng)”功能，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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張炳功.審計(jì)工作應(yīng)推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè).2008.(05)：32
2016大專(zhuān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文二
論文題目：新準(zhǔn)則視角下的固定資產(chǎn)計(jì)量：?jiǎn)栴}與對(duì)策
摘要： 2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)，新準(zhǔn)則中存在著對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量所選擇的標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，本文以2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布為契機(jī)，通過(guò)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的影響來(lái)分析固定資產(chǎn)在計(jì)量過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題，并且嘗試性地提出了一些相應(yīng)的完善對(duì)策。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn),計(jì)量,問(wèn)題與對(duì)策
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的影響及存在的問(wèn)題
(一)、新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)取得成本計(jì)量的影響
1、取消了盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定不同的處理方法，從而擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)。
2、規(guī)定“投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外”。相對(duì)于舊準(zhǔn)則更趨于合理、公正，克服了不平等合同協(xié)議約定價(jià)對(duì)固定資產(chǎn)造成賬實(shí)不符的影響。
3、對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本計(jì)量與舊準(zhǔn)則基本一致，只是規(guī)定“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”這一規(guī)定考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使固定資產(chǎn)成本的計(jì)量更加真實(shí)，更符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求。
4、對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)計(jì)量引入了公允價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿的證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外”。對(duì)于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的仍按舊準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本。實(shí)質(zhì)上換入固定資產(chǎn)交易計(jì)量與舊準(zhǔn)則有很大不同，剔除了舊準(zhǔn)則高計(jì)或低計(jì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的弊端。
5、對(duì)債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)計(jì)量也引入了公允價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第十條規(guī)定“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬”。取消了舊準(zhǔn)則中“按照重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬”的規(guī)定，使經(jīng)過(guò)重組取得的固定資產(chǎn)價(jià)值與原值能夠相符，克服了舊準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)重組取得的固定資產(chǎn)往往與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)的弊端，從經(jīng)濟(jì)計(jì)量上確保了資產(chǎn)賬實(shí)相符，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
6、規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值”。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，取消了舊準(zhǔn)則按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的規(guī)定，克服了因采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。
(二)、固定資產(chǎn)初始計(jì)量存在的問(wèn)題
由上述各種固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)量可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2001年11月9日發(fā)布)在固定資產(chǎn)計(jì)量方面發(fā)生了很大的變化，固定資產(chǎn)的計(jì)量呈現(xiàn)“多元化”的格局。其在一定程度上能夠更好地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)核算與管理，給投資和信息使用者提供較為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但是，也帶來(lái)了一些新的問(wèn)題。
1、新準(zhǔn)則未加以明確規(guī)定所帶來(lái)的問(wèn)題。一是新準(zhǔn)則對(duì)盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等計(jì)量就未作明確規(guī)定，而盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)又是企業(yè)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。因此，缺乏指導(dǎo)性和可操作性，勢(shì)必影響企業(yè)核算的統(tǒng)一性，難以進(jìn)行縱向和橫向的比較分析。二是新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)計(jì)量采用了兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即滿(mǎn)足一定條件時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，不滿(mǎn)足條件時(shí)以賬面價(jià)值計(jì)量。而這一條件由企業(yè)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)自主確定，因此在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)。在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候，企業(yè)既可以以賬面價(jià)值入賬又可以以公允價(jià)值入賬，選擇性增大，從而可以高計(jì)或低計(jì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，增加了利潤(rùn)操縱的空間。
2、公允價(jià)值的引入所帶來(lái)的問(wèn)題。一是新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量并允許企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損益、置換收益等。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。二是對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題，也是一個(gè)利潤(rùn)操縱點(diǎn)。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。企業(yè)可以利用公允價(jià)值是“交易雙方自愿達(dá)成的”這一特點(diǎn)，在交易過(guò)程中，任意地抬高或壓低交易金額，從而達(dá)到粉飾利潤(rùn)的目的。三是增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度。公允價(jià)值的引入是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。但是，目前我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴(lài)的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此，在我國(guó)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值的界定在很大程度上是基于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，從而增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度。
3、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的“多元化”所帶來(lái)的問(wèn)題。一是無(wú)法解決可靠性與相關(guān)性的矛盾。在以上提到的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中，歷史成本所確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出，因而具有客觀(guān)性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，可靠性最有保證，但它反映的是歷史情況，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，就無(wú)法反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)現(xiàn)實(shí)價(jià)值，因而其相關(guān)性又是最差的。同樣地，公允價(jià)值、現(xiàn)值等的相關(guān)性最強(qiáng)，最能反映出一項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但其可靠性又較差，因?yàn)閷?duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)帶有很大的主觀(guān)性。二是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性進(jìn)一步降低。由于計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)多，而很多價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)又沒(méi)有客觀(guān)統(tǒng)一起來(lái)，導(dǎo)致不同的企業(yè)對(duì)同類(lèi)的固定資產(chǎn)可以采用不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn);同一企業(yè)對(duì)不同的固定資產(chǎn)、對(duì)同一固定資產(chǎn)在不同的時(shí)間也可以采用不同的價(jià)值計(jì)量。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是一模一樣的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，只要取得的方式不同，入賬價(jià)值就有可能大相徑庭，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的影響及存在的問(wèn)題
(一)、新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)減值的影響
新準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。這一規(guī)定表明，即使有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，前期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。這一要求增加了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)健性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加可靠。
(二)、期末余額調(diào)整中存在的問(wèn)題
新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，”只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。但是，該規(guī)定并未能完全封死企業(yè)利潤(rùn)操縱的主要通道。
1、新準(zhǔn)則只對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件作了相關(guān)規(guī)定，至于如何計(jì)提，計(jì)提比例是多少，則沒(méi)有作具體規(guī)定。
例如，新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)減值，跌幅多大才算“大大高于”正常的下跌幅度沒(méi)有明確的界定。這時(shí)，這個(gè)“度”就需要會(huì)計(jì)人員自己來(lái)把握。一方面，增大了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度;另一方面，給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能，無(wú)形中為企業(yè)開(kāi)辟了一個(gè)新的利潤(rùn)迂回的空間。
2、對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額采取公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定，無(wú)論是公允價(jià)值還是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，都是由企業(yè)財(cái)會(huì)人員行使自己的職業(yè)判斷權(quán)確定的。因此，這中間就存在一個(gè)選擇的問(wèn)題，企業(yè)在一定程度上可以根據(jù)自己的需要選擇不同計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)高估或低估資產(chǎn)，無(wú)疑又為粉飾利潤(rùn)提供了回旋的余地。由設(shè)計(jì)之初的規(guī)范性帶來(lái)了一定程度執(zhí)行上的隨意性，無(wú)法滿(mǎn)足可靠性和謹(jǐn)慎性原則的要求。
3、合理的確認(rèn)固定資產(chǎn)可收回金額有較大的難度。一是由于我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值的計(jì)提缺乏依據(jù);二是合理判斷可收回金額主要涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個(gè)因素，而這兩個(gè)因素本身就難以確定，它們的確認(rèn)與計(jì)量在很大程度上又依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，存在較大的主觀(guān)性，其結(jié)果因人而異。
三、相關(guān)完善建議
通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的分析可以看出：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算有一定的難度，為了更好的完善固定資產(chǎn)的計(jì)量，本人認(rèn)為加強(qiáng)以下幾方面工作，將有助于制度的完善。
(一)進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定
1、對(duì)于新準(zhǔn)則未明確規(guī)定而又容易被操縱的事項(xiàng)，應(yīng)盡量納入準(zhǔn)則加以明確規(guī)定，防止任意操縱行為，增加會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)性和可操作性。
2、對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不能允許同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，而應(yīng)采用單一標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)非貨幣性換入資產(chǎn)的計(jì)量，不能部分采用公允價(jià)值、部分采用賬面價(jià)值計(jì)量。
3、在新準(zhǔn)則中盡量減少選擇的自由空間，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要加以明確規(guī)定并嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行。防止有些人利用職業(yè)判斷靈活的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假。
(二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
從某種意義上講，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德水平教育
1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會(huì)計(jì)人員必須具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。在實(shí)際工作中廣大的會(huì)計(jì)人員是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告鏈條中非常重要的一節(jié)，他們對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用將直接影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著職業(yè)素質(zhì)良莠不齊的特點(diǎn)，可能會(huì)給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)一定困難，并將增加會(huì)計(jì)報(bào)告中不正當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加大對(duì)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，是當(dāng)前我們刻不容緩的任務(wù)。
2、加強(qiáng)職業(yè)道德水平教育，提高他們的執(zhí)業(yè)操守，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合理性和合法性。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員能自學(xué)抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀(guān)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(四)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用要加以限制和規(guī)范
1、對(duì)于無(wú)法取得確切證據(jù)表明公允價(jià)值可以持續(xù)可靠取得的固定資產(chǎn),新準(zhǔn)則規(guī)定可以采用賬面價(jià)值計(jì)量的,則不應(yīng)勉強(qiáng)采用公允價(jià)值計(jì)量。
2、對(duì)公允價(jià)值的取得,需要企業(yè)各部門(mén)共同配合,做好基礎(chǔ)工作,取得可靠證據(jù)來(lái)證明公允價(jià)值的可靠性。
3、 在固定資產(chǎn)置換環(huán)節(jié)增加評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。以使企業(yè)雙方在進(jìn)行非貨幣交易、債務(wù)重組中的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)更規(guī)范、合理。
4、對(duì)公允價(jià)值取得要進(jìn)行規(guī)范。一方面要基于相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格，存在活躍市場(chǎng)，有實(shí)際市場(chǎng)的報(bào)價(jià)，有最近交易日的市場(chǎng)價(jià)格;另一方面要考慮估值技術(shù)，類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)的基準(zhǔn)價(jià)格、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。
(五)完善固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算
1、對(duì)可固定資產(chǎn)收回金額的確定采用單一標(biāo)準(zhǔn)，以防止選擇的任意性。
2、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例從量的規(guī)定性上加以限制，將完全由會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷過(guò)渡到給固定資產(chǎn)減值制訂一個(gè)幅度，在此范圍內(nèi)計(jì)提，以限制企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備上的主觀(guān)性。
3、分類(lèi)給出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可收回金額進(jìn)行較全面的定義。從其包含的內(nèi)容，到每項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算，相應(yīng)的內(nèi)容數(shù)據(jù)從何取數(shù)，如何預(yù)計(jì)，采用什么方法等，盡可能詳細(xì)的作出細(xì)則規(guī)定。
4、健全資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制。進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。
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