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　　摘 要

　　近年來，**卷煙廠通過整頓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部管理模式,使該卷煙廠的內(nèi)部管理以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平得到了很大提升，但該卷煙廠在管理方面還存在管理粗放、內(nèi)控弱化等一系列的問題。通過對(duì)該廠的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)該卷煙廠還是缺乏完善的內(nèi)部控制措施,管理制度過于松散,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏動(dòng)力。因此,**卷煙廠加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)**卷煙廠的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。加強(qiáng)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高管理水平,對(duì)提高管理水平和保護(hù)**卷煙廠資產(chǎn)的安全性和完整性,防止會(huì)計(jì)信息流失等,有著極其重要的作用。本文以會(huì)計(jì)的視角分析**卷煙廠內(nèi)部控制存在的問題，如存在業(yè)務(wù)流程控制不夠到位、工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視等問題，面對(duì)這些問題應(yīng)該積極采取完善該卷煙廠的業(yè)務(wù)流程控制，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)等措施，使**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠更加完善，從而提升該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;控制流程

　　Abstract

　　From the perspective of the status quo of the tobacco industry in recent years, yanan cigarette factories through clean up the production and business operation status and internal management mode, the cigarette factories of internal management and to improve the internal accounting control greatly. In spite of this, the cigarette factories in management also exist a series of problems such as rough management, internal control weakening. Through controlled research we found that the cigarette factories or lack of measures to perfect the internal control, management system is too loose, internal accounting control lack of motivation. Yanan cigarette factories, therefore, to strengthen internal control yanan cigarette factories of the future development has the profound significance. Strengthen the yanan cigarette factories internal accounting control, and improve the management level, to improve the management level and protect the yanan cigarette factories the security and integrity of assets, prevent loss of accounting information, etc., has a very important role. Is now aiming at the existing problem of yanan cigarette factories internal control, in the perspective of accounting through the method of literature review and yanan cigarette factories under the actual case to begin a series of analysis in order to perfect the internal control of cigarette factories, the study found that yanan cigarette factories industry process control is not enough in place, talent gap is larger, the internal audit work seriously enough. In the face of these problems we should actively improve the business process control of the cigarette factories, yanan cigarette factories shall establish a sound and effective internal accounting control system. For internal employees should strengthen the guide to play to their work seriously, make staff to work more serious. Above to yanan cigarette factories of internal control problems and put forward the corresponding measures, make the yanan cigarette factories of internal accounting control can be more perfect. Keywords：Internal control;Internal accounting control;Control flow.

　　目 錄

　　引 言..

　　1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述..

　　1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念...

　　1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容...

　　1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用...

　　2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析..

　　2.1 **卷煙廠簡(jiǎn)介...

　　2.2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀...

　　2.3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題...

　　2.3.1 業(yè)務(wù)流程控制不夠到位...

　　2.3.2 工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄...

　　2.3.3 內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視...

　　2.4 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的原因分析...

　　2.4.1 **卷煙廠內(nèi)控制度不全...

　　2.4.2 內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄...

　　3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)建議..

　　3.1 建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和監(jiān)控制度...

　　3.2 明確職責(zé)，建立相互制約機(jī)制...

　　3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)...

　　3.4 建立有效的信息溝通...

　　結(jié) 論..

　　參考文獻(xiàn)..

　　致 謝..

　　引 言

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行的重要舉措。在信息產(chǎn)業(yè)己經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各個(gè)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施的重要措施。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等具有積極的作用。但是長(zhǎng)期以來，由于種種原因，大部分企業(yè)都沒有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，責(zé)任不清，監(jiān)管不嚴(yán)，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

　　本文在了解國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，采用文獻(xiàn)資料和個(gè)案研究相結(jié)合的方法，在調(diào)查**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，識(shí)別該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中存在的幾個(gè)問題，并進(jìn)一步分析問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出加強(qiáng)該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)對(duì)策建議。以促進(jìn)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善和提高，提升該廠的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

　　1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。換一種說法就是企業(yè)為了有效的對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理而制定的各種制度、組織、分工、程序、方法、準(zhǔn)則和規(guī)程。通過一系列具體的控制壞境與控制措施組成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要的目標(biāo)就是保護(hù)會(huì)計(jì)工作中的全部會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)處在安全的環(huán)境中。

　　1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容可以從四個(gè)方面來概括，第一方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境：控制環(huán)境可提供企業(yè)的框架和紀(jì)律，也可以展示出企業(yè)的文化，同時(shí)還影響著企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，這些都是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組成的基礎(chǔ)要素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素主要有：內(nèi)部員工誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)價(jià)工作人員的能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理模式與經(jīng)營(yíng)的風(fēng)范、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)的分配和職權(quán)的授權(quán)。第二方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：不論是企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)還是外部控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的管理以及內(nèi)部控制都騎著非常重要的作用，所以對(duì)企業(yè)的內(nèi)外控制風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的首要條件是制定目標(biāo)。所謂的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第三方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的活動(dòng)：控制活動(dòng)，就是為了保證企業(yè)的管理層的指導(dǎo)得以執(zhí)行的政策和應(yīng)用程序，比如核準(zhǔn)信息、授權(quán)職權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證財(cái)產(chǎn)得以安全以及職務(wù)的明確分工等。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，包括：高層經(jīng)理工作人員對(duì)企業(yè)工作成績(jī)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、各個(gè)部門的管理、對(duì)會(huì)計(jì)信息整理的有效性控制控制。第四方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通：為取得最大的經(jīng)營(yíng)績(jī)效目的，每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中都需要取得準(zhǔn)確的信息，以利于更好的溝通，才能使員工有效地履行自己的責(zé)任。有效地信息與溝通不僅處理著內(nèi)部產(chǎn)生的信息還處理著外部的的事項(xiàng)、活動(dòng)以及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有的工作人員必須從最高領(lǐng)導(dǎo)層次清楚地獲取應(yīng)承擔(dān)得控制責(zé)任信息，還有必須要有向上級(jí)部門溝通信息的方法，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中所接觸的人員做出有效地溝通。第五方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理非常重要，因此系統(tǒng)需要被監(jiān)控。選出適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下對(duì)企業(yè)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程進(jìn)行監(jiān)控。

　　1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用是為了確保會(huì)計(jì)信息資料的完整、財(cái)產(chǎn)的安全、加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和保證企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的有效執(zhí)行而所實(shí)行的一系列措施和手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的整個(gè)管理過程中起著相當(dāng)重要的角色，已經(jīng)達(dá)到對(duì)企業(yè)的整個(gè)管理控制水平和業(yè)務(wù)流程控制的綜合控制手段�，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的范圍相當(dāng)廣泛，使得它的作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，相對(duì)來說比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的大會(huì)一下四個(gè)方面的作用：①能夠有效地保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的安全完整。為防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資不能被損壞，浪費(fèi)、丟失、貪污、挪用和不合理地使用在該使用的地方上，內(nèi)部控制制度采取種種控制手段，②能夠充分展示出會(huì)計(jì)資料的正確性與可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)資料是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而必須知道的東西，使管理者能夠知道過去、控制目前的狀況、預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)利益、做出措施的必要條件，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可制定和執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序，并進(jìn)行合理的分工，目的就是有效地防止錯(cuò)誤和弊端的產(chǎn)生，進(jìn)而來保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性;③能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的所有財(cái)政法規(guī)法經(jīng)及紀(jì)律，都是必須要求企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來進(jìn)一步來落實(shí)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度來自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政法規(guī)法經(jīng)及紀(jì)律;④能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)�？茖W(xué)合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部地每個(gè)職能部門和人員進(jìn)行合理的分工控制、協(xié)調(diào)和考核，為使得企業(yè)的各個(gè)部門及人員認(rèn)真履行職責(zé)、明確自己的目標(biāo)，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)有序地進(jìn)行。

　　2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析

　　2.1 **卷煙廠簡(jiǎn)介

　　在1970年5月的時(shí)候， 毛澤東主席給**和陜甘寧邊區(qū)人民《復(fù)電》精神的鼓舞下，使得**卷煙廠在南泥灣正式籌建，補(bǔ)充了建國(guó)后**煙草工業(yè)方面的空白。直到現(xiàn)在，**卷煙廠經(jīng)過三次易地搬遷和技術(shù)改造，已由初期9人創(chuàng)業(yè)的手工作坊，發(fā)展成為占地面積648畝、在崗工作人員1014人的國(guó)有中型卷煙生產(chǎn)企業(yè)。**卷煙廠現(xiàn)坐落在**市姚店鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，整個(gè)企業(yè)擁有制絲中控、物流控制、卷包數(shù)采、能源管理和消防安防5個(gè)先進(jìn)的控制管理系統(tǒng)，卷煙生產(chǎn)能力每年可達(dá)到50萬大箱多。截至2012年底，企業(yè)總資產(chǎn)可達(dá)到14.4多億元，順利成為陜西煙草工業(yè)的骨干企業(yè)、**經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、財(cái)政收入的重要支柱。在這期間曾獲得全國(guó)煙草行業(yè)企業(yè)文化建設(shè)先進(jìn)單位、全國(guó)精神文明建設(shè)先進(jìn)單位、陜西“省級(jí)文明單位標(biāo)兵”、全省“創(chuàng)爭(zhēng)”活動(dòng)標(biāo)兵單位等眾多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)。

　　2.2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于現(xiàn)在的企業(yè)來說占據(jù)著越來越重要的地位，也可以說是整個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，沒有足夠完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理控制。**卷煙廠經(jīng)歷過著幾十年的的發(fā)展，使得**卷煙廠在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面也積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，所存在的問題能夠及時(shí)的整改，在管理方面上的漏洞得到及時(shí)有效的彌補(bǔ)，重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)得到了切實(shí)改進(jìn)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)一步的提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序有了很大的好轉(zhuǎn)，所有的一切都促進(jìn)了**卷煙廠對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)任的良好形象進(jìn)一步樹立，而且**卷煙廠的基本業(yè)務(wù)管理都可以遵照企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度雖得到了很大的進(jìn)步，但是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍比較薄弱�，F(xiàn)在的狀況是，**卷煙廠的所有負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控意識(shí)較為淡薄，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)知識(shí)不是很懂，對(duì)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視。而且很多會(huì)計(jì)人員也沒有真正參與內(nèi)部控制管理的意識(shí)，沒有經(jīng)過專業(yè)的學(xué)習(xí)，只是一味地被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表，完成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)較好地做出處理，比如市場(chǎng)變化、會(huì)計(jì)政策、制度變化等。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于**卷煙廠監(jiān)督工作非常重要。我們要搞好內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控工作的建立、健全及實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這將成為**卷煙廠目前最值得認(rèn)真對(duì)待的問題，通過研究來進(jìn)一步去完善**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　2.3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

　　通過分析我們可以看到，**卷煙廠的業(yè)務(wù)流程控制不夠到位、內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視，結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配還有待完善。其原因是多方面的，一方面是**卷煙廠是一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)廠，部門和員工的角色定位還不夠清晰，另一方面，**卷煙廠對(duì)企業(yè)的那種獨(dú)立管理模式還不是很通徹，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利職責(zé)劃分還不夠明確，內(nèi)部的審計(jì)人員不重視審計(jì)工作，對(duì)于人員管理不是那么的嚴(yán)格，因此廠內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、人員配置以及內(nèi)部審計(jì)有待認(rèn)真的完善當(dāng)中，還有結(jié)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配還處于動(dòng)態(tài)的完善過程中。**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只要認(rèn)真地去完善去改進(jìn)，一定能營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制壞境。

　　2.3.1 業(yè)務(wù)流程控制不夠到位

　　在**卷煙廠實(shí)施內(nèi)部控制管理的過程中，一直對(duì)各種業(yè)務(wù)流程的梳理和完善，但是，由于系統(tǒng)流程和業(yè)務(wù)流程的耦合度不可能達(dá)到100%，系統(tǒng)流程也不可能覆蓋所有的業(yè)務(wù)流程，因此，某些流程存在系統(tǒng)流程和業(yè)務(wù)流程相分離的現(xiàn)象。從而，某些業(yè)務(wù)突出了內(nèi)部控制的特點(diǎn)，但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，卻沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。具體表現(xiàn)在： = 1 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ①存貨控制薄弱，造成資金呆滯。由于長(zhǎng)期缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)，自己本來又是一個(gè)獨(dú)立的國(guó)營(yíng)企業(yè)單位，對(duì)存貨尤其是五金配件控制較為寬松，造成庫(kù)存金額較大，有些存貨多年沒有使用，占用了大量的資金。 = 2 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ②重錢不重物，財(cái)產(chǎn)物資存在流失的風(fēng)險(xiǎn)。好多存貨收發(fā)手續(xù)不夠嚴(yán)格，沒有及時(shí)地與會(huì)計(jì)記錄核對(duì);資金調(diào)撥與實(shí)物脫節(jié)，造成賬務(wù)不清。 = 3 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ③企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)比較單一，工作人員的職位配置沒有完全做到專業(yè)對(duì)口‘各司其職。往往一人身兼兩職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。工程項(xiàng)目監(jiān)管不夠到位。**卷煙廠一直以來對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠健全，在2008年末的煙草行業(yè)三項(xiàng)檢查中就曾提出，工程項(xiàng)目是**卷煙廠的薄弱環(huán)節(jié)。

　　2.3.2 工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

　　該卷煙廠的好多工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較淺，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)知識(shí)了解的不是那么透徹，會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視。還有就是很多會(huì)計(jì)工作人員也沒有參與管理的意識(shí)，沒有經(jīng)過專業(yè)的學(xué)習(xí)，只是一味地被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表，完成平時(shí)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)較好地做出處理，比如市場(chǎng)變化、會(huì)計(jì)政策、制度變化等。

　　2.3.3 內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視

　　**卷煙廠廠內(nèi)僅僅配置了一名審計(jì)人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)，從這就可以看出他們的審計(jì)作用沒有得到認(rèn)真的對(duì)待，一點(diǎn)都不夠重視。平時(shí)在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善以及各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行制定職能的效率等好多方面，卻始終不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。**卷煙廠作為一個(gè)生產(chǎn)廠，應(yīng)進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)定相應(yīng)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部的所有工作進(jìn)行分工明確定期認(rèn)真審計(jì)自己的工作。

　　2.4 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的原因分析

　　2.4.1 **卷煙廠內(nèi)控制度不全

　　**卷煙廠的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度一點(diǎn)都不夠完善，從員工平時(shí)的違規(guī)違法違紀(jì)總是可以看出來。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是該企業(yè)雖然建立了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是所有的工作人員一點(diǎn)都不夠重視，認(rèn)為這些制度都是虛設(shè)，所以在平時(shí)隨意地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一點(diǎn)都不按規(guī)章辦事，在企業(yè)內(nèi)部往往就會(huì)利用相互的關(guān)系一起弄虛作假，甚至貪污，這樣一來就會(huì)是該企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了它原有的真正作用。另一方面該企業(yè)雖然建立了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也得到了一定的實(shí)施，但是任何事情都不是十全十美的所以還是會(huì)有一些不夠完善，因此。內(nèi)部的工作人員就會(huì)為了個(gè)人的利益，還是會(huì)利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的漏洞弄虛作假，以權(quán)謀私。

　　2.4.2 內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄

　　隨著**卷煙廠組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益變得復(fù)雜化、多樣化。因此，**卷煙廠所面臨的管理工作更加艱巨困難，致使**卷煙廠權(quán)責(zé)分工方面不夠明確，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，必然就會(huì)滋生違法違紀(jì)的行為，而且還容易造成**卷煙廠內(nèi)部管理的混亂，這樣一來對(duì)**卷煙廠的長(zhǎng)期發(fā)展事非常不利的。還有就是，該企業(yè)的所有工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視，因?yàn)樵摼頍煆S沒有建立完整的三權(quán)分立且沒有互相制約的機(jī)制，所以導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作中的核算不夠真實(shí)、秩序不夠規(guī)范。幾乎受制于管理當(dāng)局，從而使得該卷煙廠的資產(chǎn)大量流失，給**卷煙廠造成不可彌補(bǔ)的損失。

　　3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)建議

　　3.1 建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和監(jiān)控制度

　　(1)有待進(jìn)一步提高**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力。隨著內(nèi)部管理工作的進(jìn)一步提高，**卷煙廠雖然建立了比較全面的內(nèi)部管理控制制度，但是該卷煙廠的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度還需要進(jìn)一步去完善，而且在認(rèn)真貫徹執(zhí)行方面還是存在著很大的問題。所以，我們必須強(qiáng)化制度的嚴(yán)密性，更深一層地提高執(zhí)行力。

　　(2)加強(qiáng)**卷煙廠卷煙和煙草的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在卷煙和煙草的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必須按照職責(zé)分工明確的原則，明確劃分各個(gè)部門、崗位所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、工作程序及相應(yīng)的任務(wù)內(nèi)容等。該卷煙廠內(nèi)部各個(gè)部門工作人員必須在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行使自己所執(zhí)行的職權(quán)和承擔(dān)的責(zé)任，所有的財(cái)務(wù)人員也一樣不能弄虛作假應(yīng)根據(jù)真是的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)做賬。

　　(3)加強(qiáng)**卷煙廠所有費(fèi)用開支的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。根據(jù)目前的狀況看，**卷煙廠的費(fèi)用增長(zhǎng)較快。要想降低所有費(fèi)用開支，必需加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，努力把所有的費(fèi)用降到最低。要做到費(fèi)用最低必需進(jìn)一步對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用開支做詳細(xì)的調(diào)研并進(jìn)行預(yù)測(cè)，比如可以從這些方面入手業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)

　　、運(yùn)輸費(fèi)等等。同事內(nèi)部各部門應(yīng)制定合理的預(yù)算指標(biāo)，來加強(qiáng)**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(4)加強(qiáng)**卷煙廠貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于每一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以說貨幣資金都扮演著非常重要的角色，而且貨幣資金是所有企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，就因?yàn)檫@樣所以它很容易造成一些違法行為。所以，貨幣資金的合理運(yùn)用可以說決定著一個(gè)企業(yè)是否能夠正常運(yùn)營(yíng)。貨幣資金必須嚴(yán)格實(shí)行崗位分工制度，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、想到制約和監(jiān)督，如經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款的出納，與負(fù)責(zé)總賬登記的會(huì)計(jì)，要分設(shè)兩人，要嚴(yán)格控制和分離。其次，嚴(yán)格控制任何資金的支出和流入，確保要有相應(yīng)的、合法的憑證，始終做到賬實(shí)相符。最后要想加強(qiáng)企業(yè)備用金的監(jiān)管，必須要有一套嚴(yán)密完整的備用金申請(qǐng)、審核、審批和領(lǐng)用制度。

　　(5)加強(qiáng)**卷煙廠實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。存貨和固定資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的主要組成部分，首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。無論是存貨還是固定資產(chǎn)，都要注意職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)，取得與驗(yàn)收控制，使用與維護(hù)控制，處置控制。要注意存貨的流動(dòng)性控制，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行可行性研究和分析，確保固定資產(chǎn)的投資更有價(jià)值。

　　(6)加強(qiáng)**卷煙廠預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要想制定合適的預(yù)算管理辦法，就要選擇合適的預(yù)算編制程序以及科學(xué)的編制預(yù)算，而且必須嚴(yán)格的執(zhí)行與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施性，能夠及時(shí)全面地進(jìn)行評(píng)估執(zhí)行情況并及時(shí)回饋評(píng)估信息做出調(diào)整。

　　(7)充分發(fā)揮出**卷煙廠內(nèi)外部的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接受董事會(huì)或主要的領(lǐng)導(dǎo)人員，負(fù)責(zé)審計(jì)**卷煙廠的所有財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)利益，做到永遠(yuǎn)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)的所有財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和利益等等情況都是內(nèi)部審計(jì)的主要工作。一個(gè)企業(yè)完善的外部監(jiān)督主要包括稅務(wù)、財(cái)政、證券、審計(jì)、監(jiān)督等部門的政府監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等形式的社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督在一定程度上可以對(duì)該企業(yè)的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度起到監(jiān)督的作用，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，通過評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)該企業(yè)內(nèi)控體系的健全性和有效性進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助該企業(yè)加以糾正。

　　3.2 明確職責(zé)，建立相互制約機(jī)制

　　對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗都取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的有效執(zhí)行。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，我們不能怕麻煩而敷衍了事，必須按照內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的要求。而且我們要做到把事、權(quán)進(jìn)行合理充分的劃分，對(duì)下級(jí)工作人員進(jìn)行合理的職工權(quán)責(zé)分配。必須做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事按標(biāo)準(zhǔn)，工作辦完要檢查，才能對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行有效的控制。其次，也要加強(qiáng)監(jiān)督與考核，該獎(jiǎng)勵(lì)的獎(jiǎng)勵(lì)該罰的就罰，這樣會(huì)進(jìn)一步提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度，同事也確保了制度的有效性。此外，要特別注意不相容職務(wù)的控制，如授權(quán)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分工，資產(chǎn)記錄與保管的分工，各個(gè)職能部門必須具備相互獨(dú)立性。

　　3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)

　　**卷煙廠要加強(qiáng)對(duì)人力方面的管理和控制，在用人方面必須要嚴(yán)格，必須克服任人唯親，在人員的選擇、使用、和培訓(xùn)方面必須采取一定的措施和方法。在企業(yè)內(nèi)部如果擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)或管理工作者必須注重他們的思想道德和職業(yè)道德，同時(shí)還必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。已經(jīng)該卷煙廠錄用則必須接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓(xùn)。除此之外，對(duì)員工的職務(wù)應(yīng)定期的進(jìn)行輪換，這樣一來可以使員工對(duì)該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程都有所了解還可以提高自身的業(yè)務(wù)技能加強(qiáng)某些植物的全面考核，以此來達(dá)到內(nèi)部的控制。這樣做不僅減少錯(cuò)弊的發(fā)生率，即使發(fā)生錯(cuò)弊也能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，還可以促使工作人員更加認(rèn)真工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　3.4 建立有效的信息溝通

　　信息不僅是從外部獲取的還是內(nèi)部產(chǎn)生的都對(duì)企業(yè)的有效溝通起著非常重要的作用。在該卷煙廠內(nèi)有的部門專門負(fù)責(zé)收集所有的信息，比如該卷煙廠的信息包括對(duì)卷煙品牌市場(chǎng)的占有率、卷煙需求的結(jié)構(gòu)、卷煙零售時(shí)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的滿意度方面進(jìn)行調(diào)查，收集到的這些信息再進(jìn)行整理并分析進(jìn)行匯報(bào)到上級(jí)部門，在有些特殊的情況下，**卷煙廠也可以出錢聘請(qǐng)外面專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)來給予調(diào)查。可通過各種方式獲取的信息來告訴**卷煙廠的員工，**卷煙廠內(nèi)部員工也可以將自己所得到的信息回饋給**卷煙廠，使信息雙面化，這樣可以使**卷煙廠高效能地完成任務(wù)，來更進(jìn)一步促進(jìn)**卷煙廠的發(fā)展。

　　**卷煙廠也可能因由于內(nèi)部提供的信息不周全而發(fā)生各種矛盾和不和，比如工資高低不平等的爭(zhēng)端、責(zé)任推卸的爭(zhēng)端、傳達(dá)信息不準(zhǔn)而引來的爭(zhēng)端等等。所以，在內(nèi)部信息溝通上，**卷煙廠應(yīng)該更加提高重視程度，建立更多更方便的信息溝通管道，提高并加強(qiáng)上下級(jí)、部門和員工之間的信息共享。

　　近年來隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境的逐漸復(fù)雜化，煙草行業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上面臨的問題更加激烈，挑戰(zhàn)也變得更加嚴(yán)峻。必須通過建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善信息管理系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部所有工作人員的全面綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，來進(jìn)一步促使**卷煙廠形成完整有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，提高**卷煙廠的內(nèi)部路埃及控制管理水平，同時(shí)能夠保證**卷煙廠能夠有效持續(xù)的發(fā)展。

　　結(jié) 論

　　通過對(duì)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探析使得我對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容作用及特點(diǎn)有了更加深刻的理解和認(rèn)識(shí)。就**卷煙廠目前的情況下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問題，問題原因的分析，及應(yīng)該采取怎樣的措施才能使得**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加的完善。**卷煙廠的內(nèi)部控制主要的問題是業(yè)務(wù)流程不夠到位、人才缺口較大、內(nèi)部審計(jì)不夠重視。所到時(shí)的原因就是**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、財(cái)務(wù)人員及內(nèi)部員工人員的綜合素質(zhì)不高、內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。因此，如何根據(jù)**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能夠有效地實(shí)施，采用合理的措施，讓**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到更合理更有效的實(shí)施，這都有待人們進(jìn)一步的探析和研究。

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　　致 謝

　　轉(zhuǎn)瞬之間，四年的大學(xué)生學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，在這四年中，我收獲了喜悅、知識(shí)、友情還有老師、家人的關(guān)懷。在老師同學(xué)的幫助下，在這雖然短暫的四年中，我的個(gè)人素質(zhì)、自學(xué)能力得到了進(jìn)一步的提升。本論文是在論文導(dǎo)師張慧老師的悉心指導(dǎo)下寫完成的，從論文選題、構(gòu)思、到論文成稿，都伴隨著張老師的悉心指導(dǎo)和諄諄教誨。

　　感謝我的各位同學(xué)、舍友和朋友，他們給了我許多支持和鼓舞，給我創(chuàng)造了一個(gè)和諧、融洽的學(xué)習(xí)環(huán)境。近四年的相處，更使我感覺到友誼的可貴。感謝他們與我一起走過美好的學(xué)習(xí)時(shí)光，他們的友情是我一生寶貴的財(cái)富。感謝我的家人對(duì)我的支持，他們總是默默地為我付出所有的愛和牽掛。我將繼續(xù)努力，奮斗不止!

　　最后感謝所有在百忙之中抽出時(shí)間參與論文評(píng)審、答辯并提出寶貴意見的老師和專家們!您們辛苦了!