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　　摘 要

　　近年來(lái)，**卷煙廠通過(guò)整頓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部管理模式,使該卷煙廠的內(nèi)部管理以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平得到了很大提升，但該卷煙廠在管理方面還存在管理粗放、內(nèi)控弱化等一系列的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)該廠的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)該卷煙廠還是缺乏完善的內(nèi)部控制措施,管理制度過(guò)于松散,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏動(dòng)力。因此,**卷煙廠加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)**卷煙廠的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。加強(qiáng)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高管理水平,對(duì)提高管理水平和保護(hù)**卷煙廠資產(chǎn)的安全性和完整性,防止會(huì)計(jì)信息流失等,有著極其重要的作用。本文以會(huì)計(jì)的視角分析**卷煙廠內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如存在業(yè)務(wù)流程控制不夠到位、工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視等問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)該積極采取完善該卷煙廠的業(yè)務(wù)流程控制，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)等措施，使**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠更加完善，從而提升該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;控制流程

　　引 言

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行的重要舉措。在信息產(chǎn)業(yè)己經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各個(gè)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施的重要措施。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等具有積極的作用。但是長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，大部分企業(yè)都沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，責(zé)任不清，監(jiān)管不嚴(yán)，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

　　本文在了解國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，采用文獻(xiàn)資料和個(gè)案研究相結(jié)合的方法，在調(diào)查**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，識(shí)別該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在的幾個(gè)問(wèn)題，并進(jìn)一步分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出加強(qiáng)該廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)對(duì)策建議。以促進(jìn)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善和提高，提升該廠的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

　　1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。換一種說(shuō)法就是企業(yè)為了有效的對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理而制定的各種制度、組織、分工、程序、方法、準(zhǔn)則和規(guī)程。通過(guò)一系列具體的控制壞境與控制措施組成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要的目標(biāo)就是保護(hù)會(huì)計(jì)工作中的全部會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)處在安全的環(huán)境中。

　　1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容可以從四個(gè)方面來(lái)概括，第一方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境：控制環(huán)境可提供企業(yè)的框架和紀(jì)律，也可以展示出企業(yè)的文化，同時(shí)還影響著企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，這些都是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組成的基礎(chǔ)要素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素主要有：內(nèi)部員工誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)價(jià)工作人員的能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理模式與經(jīng)營(yíng)的風(fēng)范、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)的分配和職權(quán)的授權(quán)。第二方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：不論是企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)還是外部控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的管理以及內(nèi)部控制都騎著非常重要的作用，所以對(duì)企業(yè)的內(nèi)外控制風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的首要條件是制定目標(biāo)。所謂的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第三方面是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的活動(dòng)：控制活動(dòng)，就是為了保證企業(yè)的管理層的指導(dǎo)得以執(zhí)行的政策和應(yīng)用程序，比如核準(zhǔn)信息、授權(quán)職權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證財(cái)產(chǎn)得以安全以及職務(wù)的明確分工等。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，包括：高層經(jīng)理工作人員對(duì)企業(yè)工作成績(jī)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、各個(gè)部門(mén)的管理、對(duì)會(huì)計(jì)信息整理的有效性控制控制。第四方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通：為取得最大的經(jīng)營(yíng)績(jī)效目的，每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都需要取得準(zhǔn)確的信息，以利于更好的溝通，才能使員工有效地履行自己的責(zé)任。有效地信息與溝通不僅處理著內(nèi)部產(chǎn)生的信息還處理著外部的的事項(xiàng)、活動(dòng)以及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有的工作人員必須從最高領(lǐng)導(dǎo)層次清楚地獲取應(yīng)承擔(dān)得控制責(zé)任信息，還有必須要有向上級(jí)部門(mén)溝通信息的方法，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所接觸的人員做出有效地溝通。第五方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理非常重要，因此系統(tǒng)需要被監(jiān)控。選出適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下對(duì)企業(yè)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

　　1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用是為了確保會(huì)計(jì)信息資料的完整、財(cái)產(chǎn)的安全、加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和保證企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的有效執(zhí)行而所實(shí)行的一系列措施和手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的整個(gè)管理過(guò)程中起著相當(dāng)重要的角色，已經(jīng)達(dá)到對(duì)企業(yè)的整個(gè)管理控制水平和業(yè)務(wù)流程控制的綜合控制手段�，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的范圍相當(dāng)廣泛，使得它的作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的大會(huì)一下四個(gè)方面的作用：①能夠有效地保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的安全完整。為防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資不能被損壞，浪費(fèi)、丟失、貪污、挪用和不合理地使用在該使用的地方上，內(nèi)部控制制度采取種種控制手段，②能夠充分展示出會(huì)計(jì)資料的正確性與可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)資料是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而必須知道的東西，使管理者能夠知道過(guò)去、控制目前的狀況、預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、做出措施的必要條件，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可制定和執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序，并進(jìn)行合理的分工，目的就是有效地防止錯(cuò)誤和弊端的產(chǎn)生，進(jìn)而來(lái)保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性;③能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的所有財(cái)政法規(guī)法經(jīng)及紀(jì)律，都是必須要求企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)一步來(lái)落實(shí)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度來(lái)自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政法規(guī)法經(jīng)及紀(jì)律;④能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。科學(xué)合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部地每個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行合理的分工控制、協(xié)調(diào)和考核，為使得企業(yè)的各個(gè)部門(mén)及人員認(rèn)真履行職責(zé)、明確自己的目標(biāo)，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)有序地進(jìn)行。

　　2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因分析

　　2.1 **卷煙廠簡(jiǎn)介

　　在1970年5月的時(shí)候， 毛澤東主席給**和陜甘寧邊區(qū)人民《復(fù)電》精神的鼓舞下，使得**卷煙廠在南泥灣正式籌建，補(bǔ)充了建國(guó)后**煙草工業(yè)方面的空白。直到現(xiàn)在，**卷煙廠經(jīng)過(guò)三次易地搬遷和技術(shù)改造，已由初期9人創(chuàng)業(yè)的手工作坊，發(fā)展成為占地面積648畝、在崗工作人員1014人的國(guó)有中型卷煙生產(chǎn)企業(yè)。**卷煙廠現(xiàn)坐落在**市姚店鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，整個(gè)企業(yè)擁有制絲中控、物流控制、卷包數(shù)采、能源管理和消防安防5個(gè)先進(jìn)的控制管理系統(tǒng)，卷煙生產(chǎn)能力每年可達(dá)到50萬(wàn)大箱多。截至2012年底，企業(yè)總資產(chǎn)可達(dá)到14.4多億元，順利成為陜西煙草工業(yè)的骨干企業(yè)、**經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、財(cái)政收入的重要支柱。在這期間曾獲得全國(guó)煙草行業(yè)企業(yè)文化建設(shè)先進(jìn)單位、全國(guó)精神文明建設(shè)先進(jìn)單位、陜西“省級(jí)文明單位標(biāo)兵”、全省“創(chuàng)爭(zhēng)”活動(dòng)標(biāo)兵單位等眾多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)。

　　2.2 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于現(xiàn)在的企業(yè)來(lái)說(shuō)占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，也可以說(shuō)是整個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，沒(méi)有足夠完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理控制。**卷煙廠經(jīng)歷過(guò)著幾十年的的發(fā)展，使得**卷煙廠在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面也積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，所存在的問(wèn)題能夠及時(shí)的整改，在管理方面上的漏洞得到及時(shí)有效的彌補(bǔ)，重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)得到了切實(shí)改進(jìn)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)一步的提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序有了很大的好轉(zhuǎn)，所有的一切都促進(jìn)了**卷煙廠對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)任的良好形象進(jìn)一步樹(shù)立，而且**卷煙廠的基本業(yè)務(wù)管理都可以遵照企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度雖得到了很大的進(jìn)步，但是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍比較薄弱�，F(xiàn)在的狀況是，**卷煙廠的所有負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控意識(shí)較為淡薄，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)知識(shí)不是很懂，對(duì)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視。而且很多會(huì)計(jì)人員也沒(méi)有真正參與內(nèi)部控制管理的意識(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的學(xué)習(xí)，只是一味地被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表，完成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)較好地做出處理，比如市場(chǎng)變化、會(huì)計(jì)政策、制度變化等。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于**卷煙廠監(jiān)督工作非常重要。我們要搞好內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控工作的建立、健全及實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這將成為**卷煙廠目前最值得認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題，通過(guò)研究來(lái)進(jìn)一步去完善**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　2.3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　通過(guò)分析我們可以看到，**卷煙廠的業(yè)務(wù)流程控制不夠到位、內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視，結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配還有待完善。其原因是多方面的，一方面是**卷煙廠是一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)廠，部門(mén)和員工的角色定位還不夠清晰，另一方面，**卷煙廠對(duì)企業(yè)的那種獨(dú)立管理模式還不是很通徹，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利職責(zé)劃分還不夠明確，內(nèi)部的審計(jì)人員不重視審計(jì)工作，對(duì)于人員管理不是那么的嚴(yán)格，因此廠內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、人員配置以及內(nèi)部審計(jì)有待認(rèn)真的完善當(dāng)中，還有結(jié)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配還處于動(dòng)態(tài)的完善過(guò)程中。**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只要認(rèn)真地去完善去改進(jìn)，一定能營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制壞境。

　　2.3.1 業(yè)務(wù)流程控制不夠到位

　　在**卷煙廠實(shí)施內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，一直對(duì)各種業(yè)務(wù)流程的梳理和完善，但是，由于系統(tǒng)流程和業(yè)務(wù)流程的耦合度不可能達(dá)到100%，系統(tǒng)流程也不可能覆蓋所有的業(yè)務(wù)流程，因此，某些流程存在系統(tǒng)流程和業(yè)務(wù)流程相分離的現(xiàn)象。從而，某些業(yè)務(wù)突出了內(nèi)部控制的特點(diǎn)，但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，卻沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。具體表現(xiàn)在： = 1 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ①存貨控制薄弱，造成資金呆滯。由于長(zhǎng)期缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)，自己本來(lái)又是一個(gè)獨(dú)立的國(guó)營(yíng)企業(yè)單位，對(duì)存貨尤其是五金配件控制較為寬松，造成庫(kù)存金額較大，有些存貨多年沒(méi)有使用，占用了大量的資金。 = 2 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ②重錢(qián)不重物，財(cái)產(chǎn)物資存在流失的風(fēng)險(xiǎn)。好多存貨收發(fā)手續(xù)不夠嚴(yán)格，沒(méi)有及時(shí)地與會(huì)計(jì)記錄核對(duì);資金調(diào)撥與實(shí)物脫節(jié)，造成賬務(wù)不清。 = 3 \* GB3 \*

　　MERGEFORMAT ③企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)比較單一，工作人員的職位配置沒(méi)有完全做到專業(yè)對(duì)口‘各司其職。往往一人身兼兩職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。工程項(xiàng)目監(jiān)管不夠到位。**卷煙廠一直以來(lái)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠健全，在2008年末的煙草行業(yè)三項(xiàng)檢查中就曾提出，工程項(xiàng)目是**卷煙廠的薄弱環(huán)節(jié)。

　　2.3.2 工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

　　該卷煙廠的好多工作人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較淺，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)知識(shí)了解的不是那么透徹，會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視。還有就是很多會(huì)計(jì)工作人員也沒(méi)有參與管理的意識(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的學(xué)習(xí)，只是一味地被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表，完成平時(shí)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)較好地做出處理，比如市場(chǎng)變化、會(huì)計(jì)政策、制度變化等。

　　2.3.3 內(nèi)部審計(jì)作用不夠重視

　　**卷煙廠廠內(nèi)僅僅配置了一名審計(jì)人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)，從這就可以看出他們的審計(jì)作用沒(méi)有得到認(rèn)真的對(duì)待，一點(diǎn)都不夠重視。平時(shí)在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善以及各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行制定職能的效率等好多方面，卻始終不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。**卷煙廠作為一個(gè)生產(chǎn)廠，應(yīng)進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)定相應(yīng)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部的所有工作進(jìn)行分工明確定期認(rèn)真審計(jì)自己的工作。

　　2.4 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因分析

　　2.4.1 **卷煙廠內(nèi)控制度不全

　　**卷煙廠的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度一點(diǎn)都不夠完善，從員工平時(shí)的違規(guī)違法違紀(jì)總是可以看出來(lái)。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是該企業(yè)雖然建立了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是所有的工作人員一點(diǎn)都不夠重視，認(rèn)為這些制度都是虛設(shè)，所以在平時(shí)隨意地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一點(diǎn)都不按規(guī)章辦事，在企業(yè)內(nèi)部往往就會(huì)利用相互的關(guān)系一起弄虛作假，甚至貪污，這樣一來(lái)就會(huì)是該企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了它原有的真正作用。另一方面該企業(yè)雖然建立了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也得到了一定的實(shí)施，但是任何事情都不是十全十美的所以還是會(huì)有一些不夠完善，因此。內(nèi)部的工作人員就會(huì)為了個(gè)人的利益，還是會(huì)利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的漏洞弄虛作假，以權(quán)謀私。

　　2.4.2 內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄

　　隨著**卷煙廠組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益變得復(fù)雜化、多樣化。因此，**卷煙廠所面臨的管理工作更加艱巨困難，致使**卷煙廠權(quán)責(zé)分工方面不夠明確，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，必然就會(huì)滋生違法違紀(jì)的行為，而且還容易造成**卷煙廠內(nèi)部管理的混亂，這樣一來(lái)對(duì)**卷煙廠的長(zhǎng)期發(fā)展事非常不利的。還有就是，該企業(yè)的所有工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)不夠重視，因?yàn)樵摼頍煆S沒(méi)有建立完整的三權(quán)分立且沒(méi)有互相制約的機(jī)制，所以導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作中的核算不夠真實(shí)、秩序不夠規(guī)范。幾乎受制于管理當(dāng)局，從而使得該卷煙廠的資產(chǎn)大量流失，給**卷煙廠造成不可彌補(bǔ)的損失。

　　3 **卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)建議

　　3.1 建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和監(jiān)控制度

　　(1)有待進(jìn)一步提高**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力。隨著內(nèi)部管理工作的進(jìn)一步提高，**卷煙廠雖然建立了比較全面的內(nèi)部管理控制制度，但是該卷煙廠的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度還需要進(jìn)一步去完善，而且在認(rèn)真貫徹執(zhí)行方面還是存在著很大的問(wèn)題。所以，我們必須強(qiáng)化制度的嚴(yán)密性，更深一層地提高執(zhí)行力。

　　(2)加強(qiáng)**卷煙廠卷煙和煙草的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在卷煙和煙草的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須按照職責(zé)分工明確的原則，明確劃分各個(gè)部門(mén)、崗位所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、工作程序及相應(yīng)的任務(wù)內(nèi)容等。該卷煙廠內(nèi)部各個(gè)部門(mén)工作人員必須在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行使自己所執(zhí)行的職權(quán)和承擔(dān)的責(zé)任，所有的財(cái)務(wù)人員也一樣不能弄虛作假應(yīng)根據(jù)真是的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)做賬。

　　(3)加強(qiáng)**卷煙廠所有費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。根據(jù)目前的狀況看，**卷煙廠的費(fèi)用增長(zhǎng)較快。要想降低所有費(fèi)用開(kāi)支，必需加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，努力把所有的費(fèi)用降到最低。要做到費(fèi)用最低必需進(jìn)一步對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支做詳細(xì)的調(diào)研并進(jìn)行預(yù)測(cè)，比如可以從這些方面入手業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)

　　、運(yùn)輸費(fèi)等等。同事內(nèi)部各部門(mén)應(yīng)制定合理的預(yù)算指標(biāo)，來(lái)加強(qiáng)**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(4)加強(qiáng)**卷煙廠貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于每一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以說(shuō)貨幣資金都扮演著非常重要的角色，而且貨幣資金是所有企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，就因?yàn)檫@樣所以它很容易造成一些違法行為。所以，貨幣資金的合理運(yùn)用可以說(shuō)決定著一個(gè)企業(yè)是否能夠正常運(yùn)營(yíng)。貨幣資金必須嚴(yán)格實(shí)行崗位分工制度，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、想到制約和監(jiān)督，如經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款的出納，與負(fù)責(zé)總賬登記的會(huì)計(jì)，要分設(shè)兩人，要嚴(yán)格控制和分離。其次，嚴(yán)格控制任何資金的支出和流入，確保要有相應(yīng)的、合法的憑證，始終做到賬實(shí)相符。最后要想加強(qiáng)企業(yè)備用金的監(jiān)管，必須要有一套嚴(yán)密完整的備用金申請(qǐng)、審核、審批和領(lǐng)用制度。

　　(5)加強(qiáng)**卷煙廠實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。存貨和固定資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的主要組成部分，首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。無(wú)論是存貨還是固定資產(chǎn)，都要注意職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)，取得與驗(yàn)收控制，使用與維護(hù)控制，處置控制。要注意存貨的流動(dòng)性控制，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行可行性研究和分析，確保固定資產(chǎn)的投資更有價(jià)值。

　　(6)加強(qiáng)**卷煙廠預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要想制定合適的預(yù)算管理辦法，就要選擇合適的預(yù)算編制程序以及科學(xué)的編制預(yù)算，而且必須嚴(yán)格的執(zhí)行與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施性，能夠及時(shí)全面地進(jìn)行評(píng)估執(zhí)行情況并及時(shí)回饋評(píng)估信息做出調(diào)整。

　　(7)充分發(fā)揮出**卷煙廠內(nèi)外部的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接受董事會(huì)或主要的領(lǐng)導(dǎo)人員，負(fù)責(zé)審計(jì)**卷煙廠的所有財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)利益，做到永遠(yuǎn)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)的所有財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和利益等等情況都是內(nèi)部審計(jì)的主要工作。一個(gè)企業(yè)完善的外部監(jiān)督主要包括稅務(wù)、財(cái)政、證券、審計(jì)、監(jiān)督等部門(mén)的政府監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等形式的社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督在一定程度上可以對(duì)該企業(yè)的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度起到監(jiān)督的作用，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)該企業(yè)內(nèi)控體系的健全性和有效性進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助該企業(yè)加以糾正。

　　3.2 明確職責(zé)，建立相互制約機(jī)制

　　對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗都取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的有效執(zhí)行。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，我們不能怕麻煩而敷衍了事，必須按照內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的要求。而且我們要做到把事、權(quán)進(jìn)行合理充分的劃分，對(duì)下級(jí)工作人員進(jìn)行合理的職工權(quán)責(zé)分配。必須做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事按標(biāo)準(zhǔn)，工作辦完要檢查，才能對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行有效的控制。其次，也要加強(qiáng)監(jiān)督與考核，該獎(jiǎng)勵(lì)的獎(jiǎng)勵(lì)該罰的就罰，這樣會(huì)進(jìn)一步提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度，同事也確保了制度的有效性。此外，要特別注意不相容職務(wù)的控制，如授權(quán)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分工，資產(chǎn)記錄與保管的分工，各個(gè)職能部門(mén)必須具備相互獨(dú)立性。

　　3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)

　　**卷煙廠要加強(qiáng)對(duì)人力方面的管理和控制，在用人方面必須要嚴(yán)格，必須克服任人唯親，在人員的選擇、使用、和培訓(xùn)方面必須采取一定的措施和方法。在企業(yè)內(nèi)部如果擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)或管理工作者必須注重他們的思想道德和職業(yè)道德，同時(shí)還必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。已經(jīng)該卷煙廠錄用則必須接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓(xùn)。除此之外，對(duì)員工的職務(wù)應(yīng)定期的進(jìn)行輪換，這樣一來(lái)可以使員工對(duì)該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程都有所了解還可以提高自身的業(yè)務(wù)技能加強(qiáng)某些植物的全面考核，以此來(lái)達(dá)到內(nèi)部的控制。這樣做不僅減少錯(cuò)弊的發(fā)生率，即使發(fā)生錯(cuò)弊也能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，還可以促使工作人員更加認(rèn)真工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　3.4 建立有效的信息溝通

　　信息不僅是從外部獲取的還是內(nèi)部產(chǎn)生的都對(duì)企業(yè)的有效溝通起著非常重要的作用。在該卷煙廠內(nèi)有的部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)收集所有的信息，比如該卷煙廠的信息包括對(duì)卷煙品牌市場(chǎng)的占有率、卷煙需求的結(jié)構(gòu)、卷煙零售時(shí)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的滿意度方面進(jìn)行調(diào)查，收集到的這些信息再進(jìn)行整理并分析進(jìn)行匯報(bào)到上級(jí)部門(mén)，在有些特殊的情況下，**卷煙廠也可以出錢(qián)聘請(qǐng)外面專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)給予調(diào)查�？赏ㄟ^(guò)各種方式獲取的信息來(lái)告訴**卷煙廠的員工，**卷煙廠內(nèi)部員工也可以將自己所得到的信息回饋給**卷煙廠，使信息雙面化，這樣可以使**卷煙廠高效能地完成任務(wù)，來(lái)更進(jìn)一步促進(jìn)**卷煙廠的發(fā)展。

　　**卷煙廠也可能因由于內(nèi)部提供的信息不周全而發(fā)生各種矛盾和不和，比如工資高低不平等的爭(zhēng)端、責(zé)任推卸的爭(zhēng)端、傳達(dá)信息不準(zhǔn)而引來(lái)的爭(zhēng)端等等。所以，在內(nèi)部信息溝通上，**卷煙廠應(yīng)該更加提高重視程度，建立更多更方便的信息溝通管道，提高并加強(qiáng)上下級(jí)、部門(mén)和員工之間的信息共享。

　　近年來(lái)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境的逐漸復(fù)雜化，煙草行業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上面臨的問(wèn)題更加激烈，挑戰(zhàn)也變得更加嚴(yán)峻。必須通過(guò)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善信息管理系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部所有工作人員的全面綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，來(lái)進(jìn)一步促使**卷煙廠形成完整有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，提高**卷煙廠的內(nèi)部路埃及控制管理水平，同時(shí)能夠保證**卷煙廠能夠有效持續(xù)的發(fā)展。

　　結(jié) 論

　　通過(guò)對(duì)**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探析使得我對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容作用及特點(diǎn)有了更加深刻的理解和認(rèn)識(shí)。就**卷煙廠目前的情況下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問(wèn)題，問(wèn)題原因的分析，及應(yīng)該采取怎樣的措施才能使得**卷煙廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加的完善。**卷煙廠的內(nèi)部控制主要的問(wèn)題是業(yè)務(wù)流程不夠到位、人才缺口較大、內(nèi)部審計(jì)不夠重視。所到時(shí)的原因就是**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、財(cái)務(wù)人員及內(nèi)部員工人員的綜合素質(zhì)不高、內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。因此，如何根據(jù)**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能夠有效地實(shí)施，采用合理的措施，讓**卷煙廠的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到更合理更有效的實(shí)施，這都有待人們進(jìn)一步的探析和研究。

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　　致 謝

　　轉(zhuǎn)瞬之間，四年的大學(xué)生學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，在這四年中，我收獲了喜悅、知識(shí)、友情還有老師、家人的關(guān)懷。在老師同學(xué)的幫助下，在這雖然短暫的四年中，我的個(gè)人素質(zhì)、自學(xué)能力得到了進(jìn)一步的提升。本論文是在論文導(dǎo)師張慧老師的悉心指導(dǎo)下寫(xiě)完成的，從論文選題、構(gòu)思、到論文成稿，都伴隨著張老師的悉心指導(dǎo)和諄諄教誨。

　　感謝我的各位同學(xué)、舍友和朋友，他們給了我許多支持和鼓舞，給我創(chuàng)造了一個(gè)和諧、融洽的學(xué)習(xí)環(huán)境。近四年的相處，更使我感覺(jué)到友誼的可貴。感謝他們與我一起走過(guò)美好的學(xué)習(xí)時(shí)光，他們的友情是我一生寶貴的財(cái)富。感謝我的家人對(duì)我的支持，他們總是默默地為我付出所有的愛(ài)和牽掛。我將繼續(xù)努力，奮斗不止!

　　最后感謝所有在百忙之中抽出時(shí)間參與論文評(píng)審、答辯并提出寶貴意見(jiàn)的老師和專家們!您們辛苦了!